外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：出口退稅模式；稅務(wù)籌劃；中小企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-02

一、引言

外貿(mào)出口對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著舉足輕重的推動(dòng)作用。從1978年到2012年，中國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易總額由206.4億美元到38667.6億美元，整整翻了7倍多。此外，隨著出口金額的不斷增加，企業(yè)的貿(mào)易模式也變得越來(lái)越多樣化，除了最基本的進(jìn)出口貿(mào)易活動(dòng)外，很多外貿(mào)企業(yè)開(kāi)始涉足來(lái)料加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易等等其他新的模式。國(guó)際貿(mào)易由最初的新興行業(yè)逐步走向成熟完善。

然而，隨著國(guó)際貿(mào)易順差的不斷擴(kuò)大，中國(guó)的出口業(yè)務(wù)受到嚴(yán)峻的考驗(yàn)，如中國(guó)光伏產(chǎn)業(yè)受歐盟反傾銷(xiāo)、中國(guó)出口鞋子貨柜在西班牙被燒毀等等事件頻頻出現(xiàn)。尤其是2011年，受歐美債務(wù)危機(jī)的影響，我國(guó)外貿(mào)形勢(shì)發(fā)生巨大改變，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)遇到了前所未有的困境，甚至出現(xiàn)很多中小出口企業(yè)倒閉。與2008年金融危機(jī)不同的是，此次出口企業(yè)遇到的困境不是訂單減少，而是利潤(rùn)大幅下降，甚至出現(xiàn)了虧損。眾所周知，退稅是出口企業(yè)的利潤(rùn)重要來(lái)源。出口退稅是指貨物在出口報(bào)關(guān)后，退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通過(guò)程中所繳納的稅費(fèi)，其目的是使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

出口退稅納稅籌劃的研究不僅僅對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，也是國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的一個(gè)重點(diǎn)方向。有些學(xué)者從企業(yè)角度出發(fā)，研究不同企業(yè)的出口退稅納稅籌劃。如易丹（2010）通過(guò)研究國(guó)家當(dāng)前的出口退稅政策以及剖析不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，試圖找出適合不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，以期享受更多的出口退稅優(yōu)惠。而有些學(xué)者則專(zhuān)注于對(duì)國(guó)家退稅政策的研究。如彭水軍、張文城（2012）針對(duì)出口退稅政策進(jìn)行研究，并闡述了相關(guān)的政策演變。

在這種出口形勢(shì)嚴(yán)峻的情況下，如何降低出口成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，對(duì)于中小型企業(yè)就顯得尤為重要。為節(jié)約費(fèi)用，很多中小型生產(chǎn)企業(yè)主盲目地認(rèn)為自營(yíng)出口要比委托外貿(mào)公司出口獲得更多的退稅優(yōu)惠，從而紛紛申請(qǐng)出口退稅權(quán)進(jìn)行自營(yíng)出口。這些中小型企業(yè)主為追求退稅收益，盲目采用自營(yíng)出口方式以期獲得利潤(rùn)最大化。那么，對(duì)于這些企業(yè)而言，自營(yíng)出口模式真的能獲得比委托出口模式更多的利潤(rùn)嗎？本文將就這些問(wèn)題進(jìn)行探討。

二、不同出口模式下中小企業(yè)出口退稅的納稅籌劃

1.不同出口模式的退稅核算依據(jù)

生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的出口退稅依據(jù)不同，因此，生產(chǎn)企業(yè)在采用自營(yíng)出口方式和委托外貿(mào)公司出口方式進(jìn)行出口退稅時(shí)，核算的方法有所不同。

從2002年開(kāi)始，我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退辦法的通知》規(guī)定，要求生產(chǎn)企業(yè)全部實(shí)行“免抵退”稅的核算方法，這對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展有著積極的作用。其具體核算標(biāo)準(zhǔn)如下：

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅核算依據(jù)

①當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

②當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

③當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

?。┤舢?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

ⅱ）若當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0

此外，如果當(dāng)期存在免抵稅額，按照國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)定，該金額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)規(guī)定的計(jì)稅范圍，征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)，計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用。

（2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅核算依據(jù)

不同于生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行的是“先征后退”的政策，即出口貨物環(huán)節(jié)的增值部分免稅，出口后根據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款和退稅率確定退稅金額。 具體核算如下：

應(yīng)退稅額 = 出口商品不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率

2.退稅籌劃

由于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物采用的是“免抵退”稅政策，而外貿(mào)企業(yè)出口貨物采用的是“先征后退”稅政策，即兩類(lèi)企業(yè)的出口退稅依據(jù)和退稅核算均不同，因此，通過(guò)比較生產(chǎn)企業(yè)選用自營(yíng)出口和出口兩種不同方式的退稅核算，進(jìn)行納稅籌劃，以期找出適合中小型企業(yè)出口模式。

例：某具有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2013年4月出口塑料制衣服200，000件，出口FOB售價(jià)50美元/件，折合人民幣310元/件（匯率按每美元6.2元人民幣計(jì)算），總計(jì)6200萬(wàn)元。該批貨物的退稅率為13%，生產(chǎn)成本為 5000萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬(wàn)。該公司當(dāng)月無(wú)內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入，上期無(wú)留抵稅額。

（1）方案一：該生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 6200×（17%-l3%） = 248（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 0-（850-248）-0 = -602（萬(wàn)元）

出口貨物“免、抵、退”稅額=6200×13%=806（萬(wàn)元）

按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅=602（萬(wàn)元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 806 - 602 = 204（萬(wàn)元）

應(yīng)納城建稅及教育附加 = 204×（7%+3%）= 20.4（萬(wàn)元）

生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn) = 出口貨物售價(jià)-購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格-當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額-應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 = 6200-5000-248-20.4 = 931.6（萬(wàn)元）

（2）方案二：該生產(chǎn)企業(yè)將商品全部銷(xiāo)售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司出口。

①生產(chǎn)企業(yè)：

當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 6200÷1.17×17% - 850 = 50.85（萬(wàn)元）

應(yīng)納城建稅及教育附加 = 50.85×（7%+3%）= 5.85（萬(wàn)元）

生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn) = 出口貨物售價(jià)-購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格-應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 = 6200 - 5000 - 5.09 = 1194.91（萬(wàn)元）

②外貿(mào)企業(yè)：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 6200÷1.17×（17%-l3%） = 211.97（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)退稅 = 6200÷1.17×13% = 688.89 （萬(wàn)元）

（3）方案三：該生產(chǎn)企業(yè)將一半的商品自營(yíng)出口；將另一半的商品銷(xiāo)售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司出口。

①生產(chǎn)企業(yè)：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 0.5×6200×（17%-l3%） = 124（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 0.5×6200÷1.17×17%-（850-124）-0 = -275.57（萬(wàn)元）

出口貨物“免、抵、退”稅額=0.5×6200×13%=403（萬(wàn)元）

按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅=275.57 （萬(wàn)元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 403-275.57 = 127.43（萬(wàn)元）

應(yīng)納城建稅及教育附加 = 127.43×（7%+3%）= 12.74（萬(wàn)元）

生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn) = 出口貨物售價(jià)-購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格-當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額-應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 = 6200-5000-124-12.74 = 1063.26（萬(wàn)元）

②外貿(mào)企業(yè)：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 0.5×6200÷1.17×（17%-l3%） = 105.98（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)退稅 = 0.5×6200÷1.17×13% = 344.44 （萬(wàn)元）

表：生產(chǎn)企業(yè)不同出口方式退稅額的比較 單位：萬(wàn)元

通過(guò)上表分析，可以發(fā)現(xiàn)中小生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口的方式，可以享受最多的退稅補(bǔ)貼。雖然在出口方式下，生產(chǎn)企業(yè)需要交納增值稅50.85萬(wàn)元，但是由外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁的退稅補(bǔ)貼卻有688.89萬(wàn)元，相當(dāng)于企業(yè)享有638.03萬(wàn)元的退稅補(bǔ)貼。與自營(yíng)出口方式相比，委托出口能多享受36.03萬(wàn)元的退稅優(yōu)惠；與自營(yíng)出口和出口相結(jié)合的方式相比，它能多享受36.03萬(wàn)元的退稅額。此外，通過(guò)三個(gè)方案的比較可以看出，中小型生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)委托出口模式可以獲得最多的利潤(rùn)1194.91萬(wàn)元。較采用自營(yíng)出口模式（利潤(rùn)931.6萬(wàn)元）相比，通過(guò)委托外貿(mào)公司出口可以多獲得利潤(rùn)263.31萬(wàn)元；較采用自營(yíng)出口和出口相結(jié)合的模式（利潤(rùn)1063.26萬(wàn)元）相比，它可以多獲得利潤(rùn)131.65萬(wàn)元。

因此，通過(guò)比較，可以得出結(jié)論：對(duì)于中小生產(chǎn)企業(yè)而言，如果在退稅申報(bào)前不能對(duì)當(dāng)期的期末留抵稅額和免抵退稅額核算進(jìn)行納稅籌劃，則采用出口的方式可以享受更多的退稅優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)更有利。

三、不同出口模式的負(fù)稅原因分析

導(dǎo)致中小生產(chǎn)企業(yè)采用不同出口模式出現(xiàn)享受的退稅補(bǔ)貼不同的原因主要是因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的退稅依據(jù)和退稅核算不同所造成的。生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)當(dāng)期的期末留抵稅額和免抵退稅額確定當(dāng)期應(yīng)退的稅額，而外貿(mào)企業(yè)則直接根據(jù)不含增值稅商品的購(gòu)進(jìn)金額進(jìn)行確認(rèn)。

綜上所述，對(duì)于中小生產(chǎn)企業(yè)出口商品，應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃，而不應(yīng)盲目地采用自營(yíng)出口方式，認(rèn)為自營(yíng)出口所帶來(lái)的退稅優(yōu)惠要比通過(guò)外貿(mào)公司出口的多。事實(shí)上，中小企業(yè)采用出口要比自營(yíng)出口的模式獲得更多的退稅額，使企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔勝威.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅稅收籌劃的探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2007 （30）：45-46.

[2]易丹.關(guān)于企業(yè)出口退稅策劃的探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)），2010（12）：221.

[3]彭水軍，張文城.中國(guó)出口退稅政策演變及相關(guān)研究述評(píng)[J].亞太經(jīng)濟(jì)，2012（1）：114-119.

第2篇：外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞: 進(jìn)出口環(huán)節(jié) 涉稅問(wèn)題 風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問(wèn)題一直在現(xiàn)代化企業(yè)管理工作中占有著極其重要的地位，但是，我國(guó)企業(yè)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問(wèn)題的重視僅僅是從在這幾年才開(kāi)始的，所以，我國(guó)企業(yè)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問(wèn)題工作還存在著各種各樣的問(wèn)題，下面，筆者就對(duì)我國(guó)企業(yè)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問(wèn)題存在的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。

一、我國(guó)企業(yè)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問(wèn)題存在問(wèn)題之稅收籌劃誤區(qū)

稅收籌劃不單純意味著稅款金額的減少，這是十分狹隘的觀(guān)念。對(duì)納稅期限的稅收籌劃，使納稅人在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，至少帶來(lái)兩方面的利益：

一是稅款占用帶來(lái)的資金時(shí)間價(jià)值。這本身就意味著稅負(fù)的減輕。

二是稅款占用帶來(lái)的貨幣的流動(dòng)價(jià)值。在資金周轉(zhuǎn)快的企業(yè)中，貨幣的流動(dòng)性本身具有不可低估的價(jià)值。

二、我國(guó)企業(yè)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問(wèn)題之稅收籌劃

進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)在國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)規(guī)范、合理的操作進(jìn)出口貿(mào)易，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.進(jìn)出口環(huán)節(jié)納稅期限的稅收籌劃

目前，我國(guó)關(guān)稅有以下幾種納稅方式：口岸納稅方式、先放行后納稅方、定期匯總納稅方式。從稅收籌劃角度來(lái)看，應(yīng)通過(guò)比較分析選擇最有利與本企業(yè)的納稅方式，并采取措施使自己符合適用該方式的條件。

具體來(lái)講，目前口岸納稅方式作為我國(guó)基本的納稅方式，對(duì)納稅人顯然不是一種有利的納稅方式，因?yàn)樗鼫p少了納稅人盡可能長(zhǎng)地占用稅款的可能性，并且貨物投放市場(chǎng)的時(shí)間被推遲，造成貸款的積壓和市場(chǎng)機(jī)會(huì)損失。因此，對(duì)于稅收籌劃而言，納稅人應(yīng)盡可能地選擇適用后兩種納稅方式。

先放行后納稅方式的魅力在于通過(guò)擔(dān)保手續(xù)，使納稅人在同一時(shí)間獲取了兩種便利與收益：一方面它可以使進(jìn)出口貨物能夠及時(shí)很快地通過(guò)關(guān)境投入消費(fèi)市場(chǎng)，這樣就避免了貨物積壓一貸款占用-損失市場(chǎng)機(jī)會(huì)，減少倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)及管理費(fèi)用支出，同時(shí)又能夠在時(shí)向上提前實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，促進(jìn)商品流通；另一方面通過(guò)稅款相對(duì)滯后的時(shí)間差，使企業(yè)又能夠獲取稅收籌劃收益，可謂一舉兩得。因此，企業(yè)應(yīng)想方設(shè)法使自己的進(jìn)出口貨物成為海關(guān)實(shí)施先放行后納稅方式的對(duì)象。

同樣，對(duì)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，進(jìn)出口數(shù)量較多的企業(yè)來(lái)說(shuō)，除了先放行后納稅方式外，還有定期匯總納稅方式可以選擇。該方式可以為納稅人提供10天的繳款時(shí)間，納稅人可以根據(jù)財(cái)務(wù)需要靈活地對(duì)應(yīng)納稅額做出安排，從而實(shí)現(xiàn)最有效的資金利用，而且同樣可以避免貨物被擱置，貸款被積壓之苦。

2.出口退稅稅收籌劃

出口退稅的稅收籌劃具體做法：目前我國(guó)出口退稅主要是退消費(fèi)稅和增值稅。企業(yè)可以通過(guò)充分籌劃，用足出口退稅的政策，達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。出口退稅避稅法的具體做法有以下幾種：

（1）利用產(chǎn)品出口避免交納增值稅

國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，企業(yè)直接出口的產(chǎn)品或委托外貿(mào)出口的產(chǎn)品，應(yīng)按稅法退還給生產(chǎn)企業(yè)。其中對(duì)于出口產(chǎn)品中扣除包裝計(jì)稅的產(chǎn)品，分別就出口產(chǎn)品及包裝物的適用稅率計(jì)算退稅；出口屬于農(nóng)林牧水產(chǎn)品的，按照規(guī)定的稅率退稅；出口其他的產(chǎn)品，按照國(guó)家統(tǒng)一核定的綜合退稅稅率計(jì)算退稅；出口增值稅的產(chǎn)品，除規(guī)定有退稅率的產(chǎn)品以外，均以稅法規(guī)定的稅率計(jì)算退稅。應(yīng)退稅款的計(jì)算公式為：應(yīng)退稅款＝產(chǎn)品出口價(jià)×包裝退稅稅率

（2）利用產(chǎn)品出口避免交納消費(fèi)稅

根據(jù)我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，其中生產(chǎn)企業(yè)直接組織出口的應(yīng)稅消費(fèi)品在報(bào)關(guān)出口時(shí)可不計(jì)算應(yīng)繳的消費(fèi)稅；而通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出門(mén)的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行先征后退的辦法，交多少退多少。出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額的計(jì)算，應(yīng)按照消費(fèi)稅暫行條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

（3）利用產(chǎn)品出口壓低產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，減少應(yīng)納所得稅

按照我國(guó)有關(guān)稅收政策的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額，具體核定辦法就是按照納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；當(dāng)月沒(méi)有同類(lèi)貨物銷(xiāo)售的，按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；沒(méi)有最近時(shí)期同類(lèi)貨物銷(xiāo)售的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

（4）利用產(chǎn)品出口中的銀行結(jié)匯，減少銷(xiāo)售收入，減少應(yīng)納所得稅

就是將進(jìn)出口貿(mào)易中中外方的有關(guān)費(fèi)用互抵，中方為外方承擔(dān)外方在中國(guó)境內(nèi)的有關(guān)費(fèi)用，而外方為中方承擔(dān)中方在中國(guó)境外的有關(guān)費(fèi)用，以此減少銀行結(jié)匯數(shù)額，減少計(jì)稅所得額。

三、我國(guó)企業(yè)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問(wèn)題之稅風(fēng)險(xiǎn)防范

1.出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅謹(jǐn)慎四個(gè)時(shí)限

出口企業(yè)退（免）稅申報(bào)在時(shí)限上有著明確的具體要求。如果在政策規(guī)定的時(shí)限內(nèi)未能實(shí)現(xiàn)申報(bào)，所出口的貨物即使在國(guó)家退稅的貨物范圍內(nèi)，其涉及到的出口貨物也應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷(xiāo)征收增值稅和消費(fèi)稅。為此，出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)把握時(shí)限的要求，尤其是關(guān)注“30天”、“60天”、“90天”、“210天”四個(gè)申報(bào)退免稅的關(guān)鍵點(diǎn)。

2.外貿(mào)企業(yè)開(kāi)具出口貨物證明注意風(fēng)險(xiǎn)

目前我們?cè)谌粘９ぷ髦邪l(fā)現(xiàn)，部分出口企業(yè)待出口業(yè)務(wù)上，由于把關(guān)不嚴(yán)，操作不當(dāng)?shù)仍?，造成非正常的稅收違規(guī)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，真是讓他們“有苦說(shuō)不出”。對(duì)此，特別提醒外貿(mào)企業(yè)注意非正常情況稅收風(fēng)險(xiǎn)防范。

企業(yè)的進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問(wèn)題是企業(yè)管理工作中的重要部分，因此，人們十分重視進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】境外承包工程 稅務(wù)管理 稅收抵免 出口退稅 稅收籌劃

隨著 “走出去”戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，我國(guó)境外承包工程事業(yè)發(fā)展迅速，據(jù)商務(wù)部對(duì)外投資和經(jīng)濟(jì)合作司統(tǒng)計(jì)，截至2010年10月底，我國(guó)對(duì)外承包工程累計(jì)完成營(yíng)業(yè)額4 067億美元，簽訂合同額6 564億美元。隨著境外承包工程業(yè)的不斷發(fā)展，境外承包工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中稅務(wù)管理薄弱的問(wèn)題也越來(lái)越突出。如何加強(qiáng)對(duì)境外承包工程的稅務(wù)管理，降低項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，是我國(guó)境外承包工程所面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。下文筆者將從國(guó)內(nèi)和項(xiàng)目所在國(guó)兩個(gè)方面闡述境外承包工程稅務(wù)管理的重點(diǎn)。

一、境外承包工程國(guó)內(nèi)稅務(wù)管理重點(diǎn)

（一）境外所得稅收抵免工作

境外承包工程項(xiàng)目在我國(guó)國(guó)內(nèi)面臨的非常重要的一項(xiàng)工作就是境外所得稅收抵免工作。

目前世界上大多數(shù)國(guó)家同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，承包境外工程項(xiàng)目的企業(yè)作為我國(guó)的居民納稅人，需就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，境外承包工程項(xiàng)目所在國(guó)也會(huì)就項(xiàng)目來(lái)源于該國(guó)的所得征收企業(yè)所得稅。為了避免產(chǎn)生雙重征稅問(wèn)題，按照我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，承包境外工程項(xiàng)目企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，但是抵免額不得超過(guò)其境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

2008年我國(guó)新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例頒布實(shí)施后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局相繼了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）和《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》，這一系列法律法規(guī)構(gòu)成了我國(guó)新的境外所得稅收抵免制度。在新的不斷完善的境外所得稅收抵免制度下，境外承包工程企業(yè)需特別關(guān)注以下內(nèi)容：

1.原制度下對(duì)境外已繳納所得稅稅款的定率抵扣方法已經(jīng)取消，審慎采用簡(jiǎn)易征收辦法。

我國(guó)目前境外所得稅收抵免只有1種方法，即分國(guó)不分項(xiàng)抵免?！锻ㄖ分袑?duì)境外所得已納稅額計(jì)算抵免的簡(jiǎn)易辦法是在分國(guó)不分項(xiàng)抵免的框架下所采用的簡(jiǎn)易辦法，這與原來(lái)的定率抵扣方法完全不同。簡(jiǎn)易辦法中所列法定稅率明顯高于我國(guó)的境外所得來(lái)源國(guó)數(shù)量有限，此外，境外所得采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的，不適用稅收饒讓抵免。因此境外承包工程企業(yè)應(yīng)在全面考量境外承包工程項(xiàng)目分布國(guó)家以及各個(gè)國(guó)家的具體情況后審慎決定是否采用簡(jiǎn)易辦法。

2.取得境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的企業(yè)所得稅性質(zhì)的有關(guān)納稅憑證。

由于境外承包工程所在不同國(guó)家的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能分配、語(yǔ)言文字等存在很大差異，所以現(xiàn)行稅法只要求是“境外稅務(wù)機(jī)關(guān)”出具，即只要負(fù)有稅收征管職能的中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)，不管其稱(chēng)呼是什么，都屬于境外稅務(wù)機(jī)關(guān)；此外，在不同的國(guó)家中，對(duì)于企業(yè)所得稅的稱(chēng)呼也有不同的表述，如法人所得稅、公司所得稅等，但是它們的性質(zhì)都是一樣的，都是針對(duì)企業(yè)的所得征收的稅收，因此我國(guó)可抵免的境外所得稅款只要是“企業(yè)所得稅性質(zhì)”的稅款即屬于可抵免范圍；“有關(guān)納稅憑證”即允許境外所取得納稅憑證名稱(chēng)、樣式、內(nèi)容等因各國(guó)差異可以不同。

3.加強(qiáng)對(duì)我國(guó)與境外承包工程項(xiàng)目所在國(guó)稅收協(xié)定的利用

《通知》對(duì)稅收饒讓抵免做出了明確規(guī)定。因此如果我國(guó)與境外承包工程項(xiàng)目所在國(guó)簽訂了有稅收饒讓條款的雙邊稅收協(xié)定，并且境外承包工程項(xiàng)目享受減免所得稅待遇，那么境外承包工程企業(yè)就應(yīng)該積極取得相關(guān)依據(jù)或證明，在境外所得稅收抵免的時(shí)候?qū)p免稅額視同已繳稅款進(jìn)行抵免。

（二）對(duì)外承包工程增值稅出口退稅工作

我國(guó)允許對(duì)外承包工程企業(yè)運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，在貨物報(bào)關(guān)出口后，比照外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅辦法，向當(dāng)?shù)刂鞴芡硕悪C(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惓隹谕硕?。出口退稅是?duì)外承包工程企業(yè)的一項(xiàng)特有而且重要的工作，及時(shí)、足額的取得出口退稅款對(duì)于提高企業(yè)的效益、減輕資金壓力、增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的意義。對(duì)外承包工程企業(yè)應(yīng)在下列方面加強(qiáng)對(duì)增值稅出口退稅工作的管理。

1.重視出口退稅工作，從制度、人員等各方面做好基礎(chǔ)工作。

很多對(duì)外承包工程企業(yè)，特別是一些剛進(jìn)入對(duì)外承包工程領(lǐng)域的企業(yè)，由于經(jīng)驗(yàn)不足，或者根本就不予以重視，致使企業(yè)的出口退稅工作處于散慢狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)退稅款遭受損失。

對(duì)外承包工程企業(yè)首先應(yīng)轉(zhuǎn)變觀(guān)念，認(rèn)識(shí)到增值稅出口退稅工作的重要性，制定切實(shí)可行的出口退稅管理制度，并將制度落實(shí)到實(shí)處。出口退稅是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)、又十分細(xì)致而且繁雜的工作，整理和核對(duì)單證的工作量大，工作中稍有不慎就會(huì)造成企業(yè)退稅的流失，因此在貨物出口前必須對(duì)具體業(yè)務(wù)人員進(jìn)行理論和技能培訓(xùn)。此外退稅工作涉及商品出口報(bào)關(guān)、準(zhǔn)備退稅單證、出口收匯核銷(xiāo)等各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)涉及到采購(gòu)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、工程業(yè)務(wù)部門(mén)，對(duì)外涉及到稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理部門(mén)等，因此對(duì)內(nèi)應(yīng)特別關(guān)注部門(mén)之間的工作協(xié)同性，規(guī)劃相關(guān)的工作流程，建立通暢的信息溝通渠道；對(duì)外要加強(qiáng)同相關(guān)管理部門(mén)的匯報(bào)、溝通工作，為企業(yè)爭(zhēng)取一個(gè)良好的退稅工作環(huán)境。

2.加強(qiáng)對(duì)出口退稅工作中“出口視同內(nèi)銷(xiāo)”工作的管理。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物退（免）稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]538號(hào)），以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）文件規(guī)定，如果對(duì)外承包工程企業(yè)為開(kāi)展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)而出口貨物屬于下列情況：“國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《出口貨物證明》的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類(lèi)視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物?！睂?duì)外承包工程企業(yè)不僅不能享受出口退稅優(yōu)惠，還要按照視同內(nèi)銷(xiāo)予以征稅。

3.關(guān)注國(guó)家出口退稅政策調(diào)整，積極應(yīng)對(duì)、及時(shí)作出工作調(diào)整。

出口退稅是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，國(guó)家出口退稅政策經(jīng)常會(huì)作出調(diào)整，境外承包工程企業(yè)為做好退稅工作，就應(yīng)對(duì)國(guó)家出口退稅政策的調(diào)整信息靈敏，及時(shí)調(diào)整出口結(jié)構(gòu)，為企業(yè)增加利潤(rùn)。

二、境外承包工程項(xiàng)目在項(xiàng)目所在國(guó)稅務(wù)管理重點(diǎn)

境外承包工程項(xiàng)目應(yīng)遵守項(xiàng)目所在國(guó)的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，依法履行納稅義務(wù)。近年來(lái)各個(gè)國(guó)家不斷加強(qiáng)對(duì)國(guó)際工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)管理，我國(guó)境外承包工程企業(yè)在項(xiàng)目所在國(guó)面臨的稅務(wù)檢查越來(lái)越多，承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。因此必須加強(qiáng)對(duì)境外承包工程項(xiàng)目的稅務(wù)管理。

（一）選擇合適的、有實(shí)力的會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師事務(wù)所

為了及時(shí)了解項(xiàng)目所在國(guó)各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，處理好各種涉稅事項(xiàng)，聘請(qǐng)合適的、有實(shí)力的會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師事務(wù)所是一個(gè)最行之有效的方法?？梢赃x擇當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所，也可以選擇國(guó)際性的“四大”事務(wù)所（安永、畢馬威、普華永道、德勤）。從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，為降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，選擇“四大”事務(wù)所對(duì)境外承包工程業(yè)務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展更為有利。

對(duì)外承包工程應(yīng)充分利用“四大”事務(wù)所提供的稅務(wù)咨詢(xún)、稅務(wù)評(píng)估和納稅申報(bào)等服務(wù)。通過(guò)稅務(wù)咨詢(xún)，不僅可以深入了解項(xiàng)目所在國(guó)的各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)以及最新的相關(guān)變化，而且可以有針對(duì)性的解決項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中遇到的特定稅務(wù)問(wèn)題；通過(guò)稅務(wù)評(píng)估，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正日常稅務(wù)申報(bào)、計(jì)算、繳納過(guò)程中可能存在的問(wèn)題，避免在稅務(wù)機(jī)關(guān)正式審計(jì)時(shí)有麻煩，而且在稅務(wù)評(píng)估過(guò)程中，事務(wù)所會(huì)提供有益的稅收籌劃建議。

（二）從投標(biāo)及合同談判開(kāi)始重視相關(guān)稅務(wù)條款

由于各個(gè)國(guó)家在工程承包業(yè)務(wù)方面的稅收法律不同，如果沒(méi)有詳細(xì)了解項(xiàng)目所在國(guó)的相關(guān)稅收法律與政策就貿(mào)然投標(biāo)簽約，在現(xiàn)今國(guó)際承包市場(chǎng)殘酷競(jìng)爭(zhēng)的情況下，將很可能賠本，甚至吃大虧。企業(yè)應(yīng)“未雨綢繆”，在項(xiàng)目投標(biāo)和合同談判中就應(yīng)考慮并重視項(xiàng)目可能涉及的稅務(wù)問(wèn)題。

對(duì)成本加成合同，一切與工程有關(guān)的稅金負(fù)擔(dān)對(duì)象要在合同中明確規(guī)定。施工過(guò)程所需繳納的稅金，如合同規(guī)定由承包商繳納，則應(yīng)了解稅種和稅率，并將應(yīng)納稅額列入稅金及附加費(fèi)和成本費(fèi)用中，在投標(biāo)中加以考慮，這是相當(dāng)重要的。對(duì)固定造價(jià)合同，因涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負(fù)責(zé)繳納所在國(guó)的應(yīng)納稅金，而承包商僅負(fù)責(zé)其本國(guó)的應(yīng)納稅部分。如合同規(guī)定均由承包商納稅，則應(yīng)了解清楚稅種和稅率，并將稅金計(jì)入合同價(jià)款內(nèi)，并且在合同條款中一定要注明所規(guī)定交納的稅金適用的法律期限及責(zé)任，對(duì)簽訂合同后其國(guó)家頒布的相關(guān)法律不應(yīng)適用本合同。

（三）提高外賬工作質(zhì)量，做好日常納稅申報(bào)、稅款繳納等工作

外賬是指根據(jù)項(xiàng)目所在國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅收政策進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算及以此為依據(jù)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。外賬是進(jìn)行境外稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，因此必須提高外賬工作的質(zhì)量。境外工程項(xiàng)目應(yīng)配備專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)外賬處理工作，了解項(xiàng)目所在國(guó)會(huì)計(jì)核算方法和各類(lèi)稅收規(guī)定，選用當(dāng)?shù)卦试S的、正確合理的會(huì)計(jì)核算方法和制度。外賬核算制度一旦確立，一般不應(yīng)隨便改變，以保持其連續(xù)性。

按照項(xiàng)目所在國(guó)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)、繳納稅款等，是境外工程項(xiàng)目應(yīng)履行的義務(wù)，同時(shí)也是降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減少稅務(wù)檢查的有效途徑。

（四）做好重點(diǎn)稅種稅收籌劃工作

各個(gè)國(guó)家由于處于不同的發(fā)展階段，所以稅制體系、稅率設(shè)置、減免稅優(yōu)惠等都不盡相同。在大多數(shù)國(guó)家，涉及工程的稅種主要有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。企業(yè)應(yīng)抓住重點(diǎn)稅種如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅、增值稅等做好稅收籌劃工作。在稅收籌劃工作別關(guān)注以下幾點(diǎn)：

首先要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行正確定位。在現(xiàn)實(shí)案例中，稅收籌劃經(jīng)常被簡(jiǎn)單的理解為為了項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，最大限度的降低稅收負(fù)擔(dān)，少繳或不繳稅。對(duì)于一個(gè)致力于在國(guó)際承包工程市場(chǎng)發(fā)展的企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)以品牌安全和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為原則，在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下進(jìn)行稅收籌劃，稅收籌劃不追求籌劃利潤(rùn)最大化。

第4篇：外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞:后危機(jī)時(shí)代;公司理財(cái);理財(cái)手段

一、引言

羅伯特?弗羅斯特指出:“所有的守舊或創(chuàng)新都源于逐利的動(dòng)機(jī)”。始于2007年的美國(guó)金融風(fēng)暴恰恰驗(yàn)證了這個(gè)道理。正源于趨利的動(dòng)機(jī),美國(guó)政府、金融與按揭機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)商在本世紀(jì)初演繹了一場(chǎng)世界范圍的風(fēng)險(xiǎn)大戲,其影響之廣、危害之大堪稱(chēng)百年不遇。在這次金融危機(jī)中,大量的企業(yè)破產(chǎn)倒閉,這些慘痛的教訓(xùn)無(wú)疑對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)提出了更高的要求?；诖?在本輪世界經(jīng)濟(jì)剛步入復(fù)蘇之期,探討后金融危機(jī)時(shí)代企業(yè)理財(cái)業(yè)務(wù)的有效途徑就顯得十分必要。

二、理財(cái)概念

公司理財(cái)又稱(chēng)公司財(cái)務(wù)管理,它既是一個(gè)過(guò)程也是一個(gè)行為。從動(dòng)態(tài)角度看,它是從財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)到實(shí)施財(cái)務(wù)目標(biāo)的過(guò)程;從靜態(tài)角度看,它是經(jīng)濟(jì)管理行為。因此,公司理財(cái)?shù)母拍钜话忝枋鰹?公司理財(cái)是公司理財(cái)主體對(duì)公司籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)等,實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析,并采取各種措施、手段等以實(shí)現(xiàn)公司理財(cái)目標(biāo)的行為或過(guò)程。

三、理財(cái)?shù)谋匾院鸵饬x

金融危機(jī)的到來(lái)給不顧發(fā)展現(xiàn)狀、盲目擴(kuò)張的企業(yè)敲響了警鐘,重視財(cái)務(wù)管理理念的培育、提升才有可能渡過(guò)危機(jī),在危機(jī)過(guò)后才能迅速進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整,盡快步入發(fā)展通道。隨著國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響的不斷加深,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終將轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)中,繼續(xù)保持企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展,提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力,對(duì)于確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行、實(shí)現(xiàn)中央提出的宏觀(guān)調(diào)控目標(biāo)具有重要意義。企業(yè)財(cái)務(wù)管理處于企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié),企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果最終都要反映到財(cái)務(wù)成果上來(lái)。因此,越是在特殊困難的時(shí)候,越要重視和加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理,始終把加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理放在更加突出的位置。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度規(guī)定,強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理,切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平,有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī),防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),保持企業(yè)和經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。

四、完善財(cái)務(wù)管理體系的措施

金融危機(jī)的爆發(fā)使企業(yè)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的重要意義。隨著人們對(duì)金融危機(jī)認(rèn)識(shí)的不斷深入,對(duì)金融危機(jī)預(yù)測(cè)的難度、爆發(fā)的概率、爆發(fā)的頻率和爆發(fā)后產(chǎn)生的危害等的研究會(huì)不斷深入,而企業(yè)也需要一套系統(tǒng)、完善、運(yùn)作有效的財(cái)務(wù)管理體系促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立、實(shí)施、保持并持續(xù)改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系是解決問(wèn)題的根本對(duì)策。那么后金融危機(jī)時(shí)代我們應(yīng)如何完善財(cái)務(wù)管理體系呢?為應(yīng)對(duì)這次危機(jī),本文總結(jié)出以下幾點(diǎn):

(一)金融危機(jī)下,現(xiàn)金的重要性更為企業(yè)所重視,而“現(xiàn)金短缺”也就成為決定企業(yè)生存的關(guān)鍵

穩(wěn)定充足的現(xiàn)金流,是企業(yè)應(yīng)對(duì)危機(jī)、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展的重要保證。應(yīng)全面樹(shù)立以資金管理為主導(dǎo)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念,強(qiáng)化現(xiàn)金流管理意識(shí),高度重視企業(yè)現(xiàn)金流管理。應(yīng)妥善處理資金集中管理與分散管理的關(guān)系,倡導(dǎo)資金集中管理,降低資金成本,增強(qiáng)資金保障能力。強(qiáng)化資金計(jì)劃管理,增加現(xiàn)金流入,控制現(xiàn)金流出,保障資金安全。努力縮短資金循環(huán)周期,防范資金風(fēng)險(xiǎn),保障資金運(yùn)轉(zhuǎn)安全。健全企業(yè)現(xiàn)金流管理制度,建立有效的管理信息系統(tǒng),進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流的動(dòng)態(tài)監(jiān)控,確保企業(yè)資金鏈不斷裂。

(二)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)測(cè)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)測(cè)是企業(yè)控制未來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法,也是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。準(zhǔn)確把握宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和市場(chǎng)發(fā)展變化,高度關(guān)注宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息及重要指標(biāo),主動(dòng)調(diào)整企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和目標(biāo)任務(wù),對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果作出科學(xué)預(yù)判,當(dāng)好企業(yè)戰(zhàn)略決策的參謀助手。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、政策等信息體系建設(shè),強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)測(cè)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的相互銜接,合理運(yùn)用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)測(cè)方法,提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,提升企業(yè)的戰(zhàn)略決策能力。注重發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)信息的預(yù)警作用,加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警工作。

(三)在金融危機(jī)環(huán)境下,企業(yè)更應(yīng)該塑造、培育適合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力

財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力的塑造和培育不是一朝一夕的,也不是可望而不可及的。在外界環(huán)境非常不利的情況下,企業(yè)在進(jìn)行收縮規(guī)模、降低產(chǎn)能、產(chǎn)品和服務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整的同時(shí),有意識(shí)、有目的地塑造企業(yè)財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力。敢于發(fā)現(xiàn)、面對(duì)財(cái)務(wù)管理中存在的各種問(wèn)題,思考對(duì)策,采取相應(yīng)措施。

五、主要理財(cái)手段

簡(jiǎn)單來(lái)講,“企業(yè)理財(cái)”主要包括三個(gè)方面:一是保證資金安全,規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn);二是提高資金利用效率;三是促使資金最大限度地升值,即“錢(qián)生錢(qián)”。歸結(jié)起來(lái),就是企業(yè)資金安全性、流動(dòng)性與收益性的有機(jī)結(jié)合。在多年的財(cái)務(wù)實(shí)踐工作中,筆者總結(jié)出如下理財(cái)方法:

(一)利用貼現(xiàn)率與存款利率倒掛進(jìn)行無(wú)風(fēng)險(xiǎn)套息

貼現(xiàn)是一種票據(jù)轉(zhuǎn)讓方式,是指持票人在需要資金時(shí),將其持有的匯票,經(jīng)過(guò)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行,銀行從票面金額中扣除貼現(xiàn)利息后,將余款支付給貼現(xiàn)申請(qǐng)人的過(guò)程。由于匯票的實(shí)際付款人對(duì)銀行負(fù)債,銀行實(shí)際上是與付款人有一種間接貸款關(guān)系,因此該業(yè)務(wù)作為銀行資產(chǎn)中的票據(jù)貸款項(xiàng)目來(lái)記錄。在貼現(xiàn)過(guò)程中銀行將利息先行扣除所使用的利率就是貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)率實(shí)際上是作為變相的貸款利率而存在的,當(dāng)出現(xiàn)了貼現(xiàn)率低于同期存款利率的情景后,企業(yè)便可通過(guò)貼現(xiàn)以較低成本獲取資金,再將所獲資金按較高的存款利率存入銀行,即可獲得無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的套息收益。

例如,A公司以自己的名義在一家股份制銀行開(kāi)一個(gè)對(duì)公賬戶(hù),存入期限為半年的一億元存款,然后找另一家企業(yè)B(可以是自己的下屬企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)),A作為購(gòu)買(mǎi)方與B簽訂一個(gè)1億元左右的貿(mào)易合同。A以上述1億元存款做抵押,可以從銀行開(kāi)出一張半年期銀行承兌匯票。假設(shè)此承兌匯票的面額為1億元,B公司拿著該匯票到第二家銀行去貼現(xiàn),第二家銀行根據(jù)票面金額扣除貼現(xiàn)利息后,將余款支付給公司B。上述套息過(guò)程的收益為:首先是A公司在第一家銀行存款1億元,存款期限是半年,年利率為1.98%,半年后獲得的利息為99萬(wàn)。B公司按1.2‰的月利率向第二家銀行支付貼現(xiàn)利息,折算成半年期利率1.2‰×6=0.72%,即貼現(xiàn)利息為72萬(wàn),其間支付手續(xù)費(fèi)0.5‰,即5萬(wàn)。由于票據(jù)貼現(xiàn)和存款幾乎是同時(shí)完成的,該過(guò)程可認(rèn)為是以77萬(wàn)元的成本獲得1億資金后,再將1億資金存款半年,整個(gè)過(guò)程獲取22萬(wàn)元的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益。這種變相的資金套息行為的半年收益率為22/77=28.57%,折算成年收益率高達(dá)65%。

(二)規(guī)避匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

為滿(mǎn)足持有外幣資產(chǎn)的企業(yè)外匯理財(cái)需求,多家銀行推出了與匯率掛鉤的理財(cái)產(chǎn)品。那些在賬戶(hù)上有短期沉淀外幣資金的企業(yè),可通過(guò)這種理財(cái)方式讓閑置資金不斷滾動(dòng),從中獲取較高的存款收益。然而,選擇外幣理財(cái),同時(shí)必須考慮人民幣升值風(fēng)險(xiǎn)。自2005年7月匯改以來(lái),人民幣兌美元匯率累計(jì)升值已超過(guò)17.6%,有外貿(mào)業(yè)務(wù)的企業(yè)面對(duì)的匯率風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。特別是2008年12月1日,人民幣兌美元匯率出人意料地創(chuàng)出匯改以來(lái)最大單日跌幅,這使得企業(yè)和相關(guān)機(jī)構(gòu)愈加重視外匯風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。銀行推出的遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù),可以與企業(yè)約定未來(lái)某個(gè)時(shí)間的人民幣兌外幣匯率,這樣可讓企業(yè)鎖定匯率風(fēng)險(xiǎn)。

例如,某出口企業(yè)收到國(guó)外進(jìn)口商支付的出口貨款500萬(wàn)美元,該企業(yè)需將貨款結(jié)匯成人民幣用于國(guó)內(nèi)支出,但同時(shí)該企業(yè)需進(jìn)口原材料并將于3個(gè)月后支付500萬(wàn)美元的貨款。此時(shí),該企業(yè)就可以與銀行辦理一筆即期對(duì)3個(gè)月遠(yuǎn)期的人民幣與外幣掉期業(yè)務(wù):即期賣(mài)出500萬(wàn)美元,買(mǎi)入相應(yīng)人民幣,3個(gè)月遠(yuǎn)期以人民幣買(mǎi)入500萬(wàn)美元。通過(guò)上述交易,既能滿(mǎn)足企業(yè)的資金需求,又能達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(三)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在現(xiàn)代社會(huì)里,國(guó)家為了公共建設(shè)或均富,要求個(gè)人和企業(yè)必須對(duì)社會(huì)分?jǐn)傌?zé)任而繳稅。而由于實(shí)際征稅可能會(huì)有不合理的現(xiàn)象,因而產(chǎn)生節(jié)稅的需求,可以通過(guò)經(jīng)驗(yàn)與熟知法律知識(shí),合法減少那些不必要的支出。納稅負(fù)擔(dān)的減少直接降低了企業(yè)的成本,這種納稅負(fù)擔(dān)的降低,可通過(guò)稅收籌劃來(lái)實(shí)行。

例如,有外貿(mào)企業(yè)與自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)型集團(tuán)公司,可通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作,減輕企業(yè)間的整體稅負(fù)。由于生產(chǎn)型企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)出口政策的不同:生產(chǎn)企業(yè)計(jì)入成本的是征、退稅率之差與出口離岸價(jià)(FOB價(jià)格)的乘積;外貿(mào)企業(yè)是征、退稅率之差與增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的收購(gòu)價(jià)格(不含稅)的乘積,因此若將自營(yíng)出口改為按FOB價(jià)(視同含稅)銷(xiāo)售給集團(tuán)下屬貿(mào)易公司出口,將能減輕企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。

(四)選擇融資租賃

動(dòng)用企業(yè)自有資金進(jìn)行設(shè)備更新是傳統(tǒng)的資本籌集方式,但并不是最好的方法,尤其在資金短缺的情況下。而租賃不需要?jiǎng)佑瞄L(zhǎng)期資本投資,只需按期支付租金便可得到所需的資產(chǎn)。使得承租人在資金緊張的情況下,支付一定租金后便可獲得設(shè)備的使用權(quán),解決了企業(yè)的“融資難”問(wèn)題。此外還有利于避免通貨膨脹和利率波動(dòng)帶來(lái)的損失。通貨膨脹和利率的上升會(huì)使設(shè)備的價(jià)格升高,由于租賃合同一開(kāi)始就將租金固定下來(lái),并不會(huì)受上述因素的影響。這樣可避免由于通貨膨脹和利率上升所造成承租人的損失。

(五)規(guī)避產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

為規(guī)避產(chǎn)品價(jià)格的大幅波動(dòng),可以選擇期貨進(jìn)行套期保值。套期保值是指把期貨市場(chǎng)當(dāng)作轉(zhuǎn)移價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的場(chǎng)所,利用期貨合約作為將來(lái)在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)商品的臨時(shí)替代物,對(duì)其現(xiàn)在買(mǎi)進(jìn)準(zhǔn)備以后售出商品或?qū)?lái)需要買(mǎi)進(jìn)商品的價(jià)格進(jìn)行保險(xiǎn)的交易活動(dòng)。目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)面對(duì)鋼材價(jià)格的大幅度波動(dòng),只能是無(wú)奈地接受,只有少數(shù)企業(yè)在利用期鋼進(jìn)行套期保值。因此有必要普遍提高國(guó)內(nèi)企業(yè)的認(rèn)識(shí):套期保值是降低鋼材價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的必要工具,也是國(guó)內(nèi)企業(yè)面對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)必須邁出的一步。

例如,2009年12月15日,螺紋鋼主力RB1005最高價(jià)為4438,鋼鐵企業(yè)為了減少將來(lái)鋼材價(jià)格降低的風(fēng)險(xiǎn),在生產(chǎn)出產(chǎn)成品之前就可以4438元/噸的價(jià)格出售鋼材,而2010年5月14日鋼材現(xiàn)貨價(jià)格為4380元/噸,通過(guò)期貨合約可提前鎖定收益,規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

1、財(cái)政部.財(cái)政部關(guān)于當(dāng)前應(yīng)對(duì)金融危機(jī)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)(財(cái)企[2009]52號(hào))[Z].2009-04-09.

2、郝成林,賴(lài)鯤鵬.金融危機(jī)下企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力研究[J].科學(xué)決策,2009(4).

第5篇：外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

一、出口退稅率調(diào)整對(duì)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響如何看待這次調(diào)整所帶來(lái)的影響，應(yīng)當(dāng)說(shuō)，既有利也有弊。我國(guó)出口企業(yè)作為外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，它所受到的影響最能反映出，國(guó)家與出口企業(yè)之間利弊取舍的關(guān)系。因?yàn)椋隹谕硕惵收{(diào)整對(duì)不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同貿(mào)易的影響程度也不同，所以，只有客觀(guān)地、綜合地去分析各個(gè)方面的因素，才能正確的做出評(píng)價(jià)。

（一）出口退稅率調(diào)整的正面影響。

一是防止國(guó)內(nèi)資源流失，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的良性發(fā)展。

此次出口退稅率的調(diào)整，一方面有利于引導(dǎo)企業(yè)減少“兩高一資”、低附加值、低技術(shù)含量商品的出口，加大高附加值、高技術(shù)含量商品的出口，擺正出口企業(yè)調(diào)整投資方向，避免盲目投資和產(chǎn)能過(guò)剩。另一方面，通過(guò)取消或降低出口商品退稅率，可以改觀(guān)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的不良勢(shì)頭。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，此次調(diào)整的2831項(xiàng)出口商品約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%，是去年9月出口退稅率調(diào)整商品的2.04倍。以此看出，國(guó)家專(zhuān)心治理重拳出擊的態(tài)度十分明朗，它必將帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和出口商品結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展，對(duì)改變我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式意義重大。

二是縮減貿(mào)易順差間隙，緩解國(guó)與國(guó)之間的貿(mào)易摩擦。

截止今年6月底，我國(guó)外匯儲(chǔ)備額已達(dá)到了1.3萬(wàn)億美元，外匯儲(chǔ)備多，固然意味著國(guó)力的增強(qiáng)，但是當(dāng)超過(guò)一定的適度區(qū)間，就不可避免降低資源使用效率，甚至給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)阻力。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，僅2007年1－5月份進(jìn)出口總額就達(dá)到了8013億美元，同比增長(zhǎng)23.7%.其中：出口總額4435億美元，同比增長(zhǎng)27.8%，進(jìn)口總額3578億美元，同比增長(zhǎng)19.1%，出口增幅高于進(jìn)口增幅8.7個(gè)百分點(diǎn)，累計(jì)順差857億美元，同比增長(zhǎng)83.1%.可以看出，我國(guó)進(jìn)出口數(shù)額反差過(guò)大，比例失調(diào)。因此，此次調(diào)整出口退稅率，是抑制外貿(mào)出口過(guò)快增長(zhǎng)，緩解外貿(mào)順差過(guò)大，保持對(duì)外貿(mào)易穩(wěn)定，減小國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端與摩擦的最有效手段。

三是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改變外貿(mào)出口的增長(zhǎng)方式。目前，我國(guó)出口商品還是以附加值較低、密集型為主。雖然，經(jīng)過(guò)多次出口退稅政策的調(diào)整，也未“封殺”住居高不下，出口縮減的局勢(shì)。此次調(diào)整，把主線(xiàn)放在了主導(dǎo)型商品出口上，通過(guò)大幅下調(diào)部分商品的出口退稅率，（如：玻璃制品由13%下調(diào)到5%），促使企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，致力于提升產(chǎn)品科技含量，增加附加值，由簡(jiǎn)單的數(shù)量競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，擺脫我國(guó)部分出口商品低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的局面，提高出口的整體效益。

四是國(guó)家稅收增長(zhǎng)，減輕中央與地方財(cái)政負(fù)擔(dān)。從1994年最初的稅制改革開(kāi)始，國(guó)家根據(jù)國(guó)際貿(mào)易變化的形勢(shì)曾多次調(diào)整出口退稅率，解決出口退稅指標(biāo)不足，減緩財(cái)政壓力，促進(jìn)稅收增長(zhǎng)。今年的調(diào)整與以往不同的是，取消和下調(diào)退稅率的主導(dǎo)型商品具多，那么，相對(duì)的退稅會(huì)逐額減少，這樣一來(lái)，在一定程度上也減輕了中央與地方退稅超基數(shù)部分92.5：7.5比例分擔(dān)退稅的壓力。

（二）出口退稅率調(diào)整的負(fù)面影響。

一是出口退稅調(diào)整對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響。此次調(diào)整，除船舶及對(duì)外承包工程的出口企業(yè)在7月20日以前已備案的，仍按原退稅率執(zhí)行以外，所有調(diào)整退稅率的出口商品不在執(zhí)行三個(gè)月的“過(guò)渡期”退稅。出口企業(yè)不在擁有退稅率由高到低，有退到零調(diào)整變化三個(gè)月按原退稅率執(zhí)行的準(zhǔn)備期，所帶來(lái)的負(fù)面影響較以往要大。因?yàn)?，許多出口企業(yè)為進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)，占有一席之地，往往以成本價(jià)格或低于成本價(jià)格的商品去參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在毫無(wú)贏利的情況下，只靠出口商品的退稅來(lái)?yè)Q取利潤(rùn)的做法比較普遍。退稅率調(diào)整后，他們的優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)將失去保障，再用低于成本的商品去創(chuàng)造市場(chǎng)贏利，以無(wú)法實(shí)現(xiàn)。但短期內(nèi)他們想通過(guò)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改換貿(mào)易經(jīng)營(yíng)策略去應(yīng)對(duì)出口退稅率的調(diào)整，為自己帶來(lái)一絲生機(jī)，一時(shí)間也很難奏效。

二是出口退稅率調(diào)整對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。出口退稅率降低后，企業(yè)的征退稅率之差將會(huì)增大，而出口收入乘以征退稅率之差作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，減少進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額將會(huì)增加，從不同程度上，征退稅率之差的增大導(dǎo)致增值稅稅負(fù)相應(yīng)增加。如果，對(duì)全部貨物出口或出口比重大的企業(yè)來(lái)講，當(dāng)征退稅率之差變大時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出就越多，在全部進(jìn)項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致與出口退稅政策不相符的“倒交稅”現(xiàn)象，這與“出口貨物實(shí)行零稅率”政策相悖。

三是出口退稅率調(diào)整對(duì)不同企業(yè)的影響。出口退稅率下調(diào)對(duì)出口企業(yè)的負(fù)面影響不言而喻。但對(duì)不同類(lèi)型出口企業(yè)而言，其影響程度存在著不同的差異。據(jù)企業(yè)反映，出口退稅率每降低1個(gè)百分點(diǎn)，出口成本就增加1%，也就意味著企業(yè)的利潤(rùn)減少1%.1、國(guó)內(nèi)上市公司業(yè)績(jī)受到影響。上半年股市漲漲停停的泡沫現(xiàn)象，牽動(dòng)著全國(guó)上億人的心。6月19日以來(lái)，股市大盤(pán)幾度調(diào)整，滬指大幅下跌，個(gè)股股價(jià)也普遍出現(xiàn)下挫。特別是出口營(yíng)業(yè)收入比重較大的上市公司，與出口退稅率調(diào)整有著密切的聯(lián)系，可以講，是造成了股市近期大幅波動(dòng)的原因之一。2、出口主導(dǎo)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)處于徘徊期。如：玻璃纖維出口退稅率由現(xiàn)在的13%降低到5%.出口退稅率下調(diào)8%，致使成本增加了8個(gè)百分點(diǎn)，等于減少利潤(rùn)8個(gè)百分點(diǎn)。這些商品都具有較強(qiáng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，包括服裝、鞋帽及箱包、工藝品等輕紡在內(nèi)的一系列商品，都下調(diào)了退稅率。出口企業(yè)面臨著是內(nèi)銷(xiāo)還是外銷(xiāo)的重新選擇，處于“不確定”的徘徊期。3、外貿(mào)流通企業(yè)比生產(chǎn)企業(yè)受到的沖擊大。由于外貿(mào)流通企業(yè)的利潤(rùn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于生產(chǎn)企業(yè)，以紡織業(yè)為例，生產(chǎn)企業(yè)平均凈利潤(rùn)率幾乎是外貿(mào)企業(yè)的3-5倍，因此，外貿(mào)流通企業(yè)對(duì)退稅率下降的反應(yīng)要敏感得多。

四是出口退稅率調(diào)整對(duì)各類(lèi)行業(yè)的影響。此次，降低或取消出口退稅率，對(duì)外銷(xiāo)比例大的行業(yè)影響極深，再加上由于沒(méi)有過(guò)渡期調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)備時(shí)限，企業(yè)將處于兩難的境地。首先是部分涉及資源和能源高消耗的化工加工品，出口退稅取消涉及了385個(gè)品種，出口退稅下調(diào)到5％的有239個(gè)品種。出口退稅率如此大幅度的下調(diào)，無(wú)疑會(huì)對(duì)化工行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)帶來(lái)不利影響。其次是造紙、家具等行業(yè)，沖擊量也不可小估。再次是服裝、鞋帽、箱包、工藝品等輕紡行業(yè)，雖然，下調(diào)幅度不大但從出口利薄的角度看，也是困難重重。因此，短期內(nèi)行業(yè)結(jié)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)、盡快調(diào)整，扭轉(zhuǎn)不利局面。

二、出口退稅率調(diào)整企業(yè)應(yīng)對(duì)籌劃的建議雖然，短期內(nèi)出口退稅率調(diào)整，對(duì)出口企業(yè)的影響是不利的，但立足長(zhǎng)遠(yuǎn)分析，它對(duì)改變企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，改善國(guó)內(nèi)環(huán)境設(shè)施，提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)意義重大。出口企業(yè)應(yīng)把不利影響降到最低，拋棄原有經(jīng)營(yíng)模式，尋求新的利潤(rùn)點(diǎn)，盡快找出適應(yīng)自我發(fā)展的途徑。

一是退稅率調(diào)整前后的測(cè)算分析。相對(duì)取消或降低出口退稅率的企業(yè)，在充分考慮政策調(diào)整和外貿(mào)出口增減等因素的基礎(chǔ)上，應(yīng)自下而上地綜合分析出口退稅的增減實(shí)際，測(cè)算利潤(rùn)的贏余空間，掌握謀求發(fā)展的第一手資料。只有這樣才是正確選擇經(jīng)營(yíng)方式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、應(yīng)對(duì)退稅率變化的可行之道。

二是加強(qiáng)內(nèi)購(gòu)?fù)怃N(xiāo)的管理，逐步轉(zhuǎn)移退稅負(fù)擔(dān)成本。退稅率下調(diào)后，出口企業(yè)的征退稅率之差將會(huì)拉大，導(dǎo)致生產(chǎn)成本明顯增加，出口商品的價(jià)格戰(zhàn)更加激烈，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)會(huì)逐步減弱。對(duì)此，出口企業(yè)需要調(diào)整其出口產(chǎn)品報(bào)價(jià)，也需要與國(guó)內(nèi)購(gòu)貨商、進(jìn)口外商進(jìn)行溝通，為減少出口退稅率降低造成的損失，可以考慮將以往從國(guó)外采購(gòu)的原材料，改為在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的辦法，控制原材料的成本；在與國(guó)內(nèi)外原材料供應(yīng)商交易時(shí)，盡量壓低采購(gòu)價(jià)格，降低原材料采購(gòu)成本，在自身適度負(fù)擔(dān)的前提下，有計(jì)劃實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁前移。

三是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高商品技術(shù)含量。出口退稅率下調(diào)對(duì)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)是一次挑戰(zhàn)，要轉(zhuǎn)變?cè)兴悸?，縮減低附加值、高耗能商品的生產(chǎn)，轉(zhuǎn)而開(kāi)始研發(fā)和生產(chǎn)高附加值商品。例如，下調(diào)退稅率的服裝行業(yè)，在功能設(shè)計(jì)、外觀(guān)造型、包裝等方面有所創(chuàng)新，同時(shí)要以發(fā)展品牌為目標(biāo)，培育自己的品牌，提高產(chǎn)品的品質(zhì)和聲譽(yù)，從而增加產(chǎn)品的附加值。這些都是盡可能減少退稅率下調(diào)給企業(yè)帶來(lái)影響的上上之策。

四是改變貿(mào)易方式，促進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)。出口退稅率下調(diào)將直接影響出口企業(yè)利潤(rùn)，但不同企業(yè)所受影響大小程度不一樣：出口收入占主營(yíng)收入比重越大，且毛利率越低的企業(yè)，所受影響就越大。那么，通過(guò)延伸貿(mào)易鏈條，采取多種貿(mào)易方式同在的諸多措施又不失為一項(xiàng)良好的應(yīng)對(duì)策略。其一以香港市場(chǎng)為依托，逐步向中東、東南亞、歐美市場(chǎng)延伸，克服出口地區(qū)過(guò)分集中和過(guò)分依賴(lài)中間商的被動(dòng)局面；其二開(kāi)展直接貿(mào)易，立足本企業(yè)商品，直接同外商簽訂合同、報(bào)關(guān)出口；其三開(kāi)展委托加工貿(mào)易，根據(jù)客戶(hù)需求，將公司初加工產(chǎn)品向深加工成品出口，增加出口商品的附加值和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；其四開(kāi)展來(lái)料加工貿(mào)易，壓縮資金的周轉(zhuǎn)，靠出口商品的數(shù)量與免稅來(lái)贏得利潤(rùn)。例如，紡織行業(yè)可以衡量國(guó)內(nèi)、外棉花的價(jià)格，在國(guó)內(nèi)價(jià)格高于國(guó)外價(jià)格的情況下，以來(lái)料加工方式運(yùn)作，以求降低出口成本。

第6篇：外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

政府扶持，破解企業(yè)融資難題

2008年7月下旬，一只名為“平湖秋月”的企業(yè)成長(zhǎng)引導(dǎo)基金在杭州西湖區(qū)低調(diào)舉行推薦會(huì)。

這只在8月底發(fā)行的企業(yè)成長(zhǎng)引導(dǎo)基金，由杭州西湖區(qū)科技局和財(cái)政局牽頭出資，并聯(lián)合相關(guān)金融服務(wù)機(jī)構(gòu)及銀行啟動(dòng)。這是杭州首只政府財(cái)政資金為引導(dǎo)，吸引社會(huì)資金有效參與，以集合債形式發(fā)行的小企業(yè)集合信托債權(quán)基金。西湖區(qū)的中小企業(yè)一旦獲得這次融資機(jī)會(huì)，將以銀行基準(zhǔn)利率獲得平均額度為166萬(wàn)元左右的貸款。

“從融資成本來(lái)看，企業(yè)一旦通過(guò)評(píng)審，將以銀行基準(zhǔn)貸款利率獲得融資。而且擔(dān)保成本也很低。”杭州西湖區(qū)科技局局長(zhǎng)孔村光說(shuō)。

在杭州西湖區(qū)政府設(shè)立債權(quán)基金幫助中小企業(yè)之前，浙江省各級(jí)政府已經(jīng)出臺(tái)了不少幫扶政策：

7月2日，浙江省政府辦公廳下發(fā)《關(guān)于開(kāi)展小額貸款公司試點(diǎn)工作的實(shí)施意見(jiàn)》。試點(diǎn)期間，原則上在每個(gè)縣(市、區(qū))設(shè)立1家小額貸款公司；列入省級(jí)綜合配套改革試點(diǎn)的市可適當(dāng)增加試點(diǎn)名額。

6月16日，浙江省工商局出臺(tái)《浙江省公司股權(quán)出質(zhì)登記暫行辦法》，企業(yè)注冊(cè)登記地在浙江的有限公司和非上市公司的股東可以將持有的公司股權(quán)用作擔(dān)保，向銀行申請(qǐng)貸款。7月15日，作為其補(bǔ)充的《浙江省股權(quán)質(zhì)押貸款指導(dǎo)意見(jiàn)》正式出臺(tái)。

7月7日，省政府辦公廳下發(fā)《關(guān)于促進(jìn)全省外貿(mào)穩(wěn)定健康發(fā)展的意見(jiàn)》，在財(cái)政扶持、鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)、出口退稅進(jìn)度等方面提出14條意見(jiàn)。

省發(fā)改委的相關(guān)人士說(shuō)，針對(duì)近年來(lái)浙江一些特殊行業(yè)和企業(yè)遇到的困難，將制定針對(duì)特殊地區(qū)和特殊行業(yè)的相關(guān)扶持政策。

要解決目前百萬(wàn)中小浙企的困境，省中小企業(yè)局財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)盧紹基認(rèn)為，必須從重點(diǎn)扶持具備成長(zhǎng)型的中小企業(yè)入手。

“我們的政策是‘培育’，而非‘扶貧’。該讓市場(chǎng)淘汰的企業(yè)，一定要淘汰掉。但具有良好成長(zhǎng)性的科技型企業(yè)，和有一定銷(xiāo)路并符合國(guó)家政策的生產(chǎn)型企業(yè)，一定要重點(diǎn)照顧。”盧紹基說(shuō)，“主要精力放在年銷(xiāo)售收入300―400萬(wàn)元的具備良好成長(zhǎng)性的中小企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)約占總數(shù)的30%―40%。這些企業(yè)只要政府扶一把，就能快速成長(zhǎng)為規(guī)模以上企業(yè)，它們是浙江經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。”

“我們的目標(biāo)是：兩年扶持1000家成長(zhǎng)型企業(yè)，3年扶持1萬(wàn)家成長(zhǎng)型企業(yè)。主要采取三個(gè)方面的措施?！北R紹基說(shuō)。

措施一：補(bǔ)貼銀行小額貸款

盧紹基稱(chēng)，如果各大商業(yè)銀行對(duì)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下的企業(yè)放貸，且每筆貸款不超過(guò)200萬(wàn)元，在原有貸款基礎(chǔ)上，銀行每新增一筆小額貸款，都會(huì)得到貸款總額0.5%的政府補(bǔ)貼。

從披露資料看，自2005年啟動(dòng)小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償以來(lái)，浙江列入風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償范圍的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)新增小企業(yè)貸款合計(jì)達(dá)到258億元，有近20萬(wàn)家(次)小企業(yè)得到了銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的信貸支持。

盧紹基表示，浙江省政府去年撥款3500萬(wàn)元專(zhuān)項(xiàng)資金用于補(bǔ)貼銀行的小額貸款，加上地方市縣級(jí)政府配套補(bǔ)貼3500萬(wàn)元，使得總體風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償資金達(dá)到7000萬(wàn)元。

“2008年省政府加大了補(bǔ)貼投入，將這一數(shù)額提高到6500萬(wàn)元?！北R紹基說(shuō)到，“按照2007年的情況看，2007年一年在實(shí)施小額貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償后，銀行新增小額貸款120億元。按照這一比例，2007年預(yù)計(jì)可新增小額貸款300億元以上。”

措施二：補(bǔ)貼貸款擔(dān)保

“目前中小企業(yè)的銀行貸款，主要是抵押貸款和擔(dān)保貸款?！北R紹基表示，“中小企業(yè)普遍缺少抵押物，因此大力發(fā)展擔(dān)保機(jī)構(gòu)，成為目前我們的工作重點(diǎn)。”

資料顯示，目前浙江共有擔(dān)保機(jī)構(gòu)306家，注冊(cè)資本金96億元，已累計(jì)擔(dān)保企業(yè)7.3萬(wàn)家，擔(dān)保筆數(shù)15.8萬(wàn)筆，擔(dān)?？傤~達(dá)1094.59億元，其中2007年當(dāng)年擔(dān)?？傤~為333.68億元，實(shí)際損失率僅為0.036%。

“浙江擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)控制均已處在全國(guó)前列?！北R紹基說(shuō)。

盧紹基稱(chēng)，在日本企業(yè)銀行貸款中，擔(dān)保貸款比重高達(dá)48%，但在浙江超過(guò)100萬(wàn)家中小企業(yè)中，只有2萬(wàn)家企業(yè)是通過(guò)擔(dān)保手段來(lái)取得銀行貸款，從數(shù)量上看，所占比重僅為2%；從貸款額度上看，所占比重不到5%。

“為了促進(jìn)擔(dān)保業(yè)發(fā)展，2007年浙江省政府已經(jīng)拿出600萬(wàn)元補(bǔ)貼擔(dān)保行業(yè)?！北R紹基稱(chēng)，“只要擔(dān)保公司為中小企業(yè)進(jìn)行貸款擔(dān)保，在企業(yè)獲得銀行貸款后，對(duì)于新增擔(dān)保貸款部分，擔(dān)保機(jī)構(gòu)就可得到約占擔(dān)保貸款總額2%的政府補(bǔ)貼，每筆補(bǔ)貼最高可達(dá)30萬(wàn)元。”

“這項(xiàng)政策的宗旨是以‘獎(jiǎng)’代‘補(bǔ)’，不是事后補(bǔ)償，而是事前獎(jiǎng)勵(lì)，取得了良好的效果?！睋?jù)了解，2007年省內(nèi)中小企業(yè)新增擔(dān)保貸款額同比增長(zhǎng)24%。2008年省政府將這一激勵(lì)資金提高到了1200萬(wàn)元。

措施三：籌劃中小企業(yè)集合發(fā)債

“目前正在籌劃中小企業(yè)集合發(fā)債的事情”，盧紹基說(shuō)，“我們已經(jīng)選定30家企業(yè)，集合發(fā)行3年期總價(jià)值30億元的企業(yè)債券，平均下來(lái)，每家企業(yè)能從資本市場(chǎng)上融資近1億元。”

盧紹基稱(chēng)，目前主要有兩個(gè)問(wèn)題，一個(gè)是缺少擔(dān)保機(jī)構(gòu)為債券擔(dān)保，二是發(fā)行成本過(guò)高。

談到擔(dān)保問(wèn)題，盧紹基說(shuō)，按照中關(guān)村的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)行3.8億元債券，應(yīng)有一個(gè)注冊(cè)資本金為4億元的擔(dān)保公司為其擔(dān)保，按照這樣推算，要發(fā)行30億元的債券，必須要有資本金在30億元以上的擔(dān)保公司。但目前浙江省最大的擔(dān)保公司的資本金僅在3億元左右?！耙虼耍覀儽仨毧紤]各大擔(dān)保公司進(jìn)行聯(lián)保，或者重新成立一家擔(dān)保公司。”

談到發(fā)行成本過(guò)高問(wèn)題，盧紹基的言語(yǔ)中帶著點(diǎn)擔(dān)憂(yōu)：“從目前的測(cè)算結(jié)果來(lái)看，此次集合發(fā)債的發(fā)行成本超過(guò)9%，大大超過(guò)同期銀行貸款利率。對(duì)企業(yè)而言，這一措施缺乏吸引力?！钡嘘P(guān)村的經(jīng)驗(yàn)或許能給一些啟示，“中關(guān)村集合發(fā)債，其成本僅7%，低于銀行基準(zhǔn)利率。主要原因在于，當(dāng)?shù)卣贸鲑Y金為此買(mǎi)單，且幅度達(dá)到發(fā)行成本的20%?！?/p>

在盧紹基看來(lái)，集合發(fā)債是浙江中小企業(yè)改變單一融資渠道，進(jìn)而開(kāi)拓向資本市場(chǎng)融資渠道的有益嘗試，勢(shì)在必行。

“此外，我們正探索中小企業(yè)融資的‘橋隧模式’，除了為中小企業(yè)搭建通往銀行的‘橋’，還要開(kāi)辟通往資本市場(chǎng)的‘隧道’?！北R紹基稱(chēng)，“引入風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)或基金公司為中小企業(yè)進(jìn)行貸款擔(dān)保，即便中小企業(yè)無(wú)力償還貸款，風(fēng)險(xiǎn)投資可以通過(guò)債轉(zhuǎn)股的方式入股中小企業(yè)?！?/p>

稅收優(yōu)惠，為企業(yè)減負(fù)

“我們的稅收政策，是不是也可作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整？”上海市經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)、上海社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所研究員袁恩楨撰文指出，如果提高中小企業(yè)稅收起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，可以支持廣大中小企業(yè)的解困與發(fā)展。

通過(guò)稅收政策來(lái)扶持中小企業(yè)的發(fā)展，這一觀(guān)點(diǎn)與浙江省經(jīng)貿(mào)委副主任、中小企業(yè)局局長(zhǎng)吳家曦的想法不謀而合。吳局長(zhǎng)在《當(dāng)前我省中小企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)及對(duì)策建議》一文中指出，政府應(yīng)認(rèn)真研究土地使用稅的征收辦法，對(duì)于單位土地面積產(chǎn)出不同、不同生產(chǎn)類(lèi)型的企業(yè)，予以區(qū)別對(duì)待。對(duì)目前經(jīng)營(yíng)困難的中小企業(yè)，繳納土地使用稅確有困難的，可緩交、減交土地使用稅。小企業(yè)用于研究技術(shù)開(kāi)發(fā)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，可計(jì)入生產(chǎn)成本，準(zhǔn)予稅前列支。

關(guān)于減稅，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心金融研究所副所長(zhǎng)巴曙松表示，應(yīng)該實(shí)施更為靈活的稅收政策，適當(dāng)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收特別是受到緊縮影響較大的中小企業(yè)的稅收，同時(shí)著重把稅收優(yōu)惠投向那些為內(nèi)需而生產(chǎn)、積極推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步的企業(yè)，以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)程。

如果說(shuō)上述觀(guān)點(diǎn)還只是領(lǐng)導(dǎo)、專(zhuān)家們的由衷建議，那么，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的“自2008年8月1日起，調(diào)整部分紡織品、農(nóng)藥產(chǎn)品等商品的出口退稅率”的通知，對(duì)浙江的一些企業(yè)，尤其是紡織企業(yè)來(lái)說(shuō)，真是“久旱逢甘霖”。

“出口退稅率上調(diào)了，真的很高興?！钡弥嘘P(guān)紡織品出口退稅率調(diào)整的消息，寧波甬南紡織品有限公司副總經(jīng)理林營(yíng)就向圈子里的好友互通消息，他們之前的期盼和等待終于落地了。

“這是個(gè)利好消息，說(shuō)明政府相關(guān)部門(mén)關(guān)心我們，也切實(shí)考慮到當(dāng)前企業(yè)遭遇的難題?！比f(wàn)事利集團(tuán)執(zhí)行總裁李建華興奮地表示。

浙江新大集團(tuán)股份有限公司負(fù)責(zé)人姜益民也有同感。他說(shuō)，一般而言，出口退稅率提高2個(gè)百分點(diǎn)，估計(jì)外貿(mào)企業(yè)利潤(rùn)最多可以增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)。在當(dāng)前紡織品、服裝行業(yè)處于微利的情況下，這顯得特別珍貴。

“出口退稅率提高，企業(yè)的成本壓力就相對(duì)小些，我們可以喘口氣了?！焙贾轁h龍威爾服裝公司相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，因?yàn)槌杀?、稅收等各?xiàng)壓力，他們2007年下半年就提高了部分服裝的出口報(bào)價(jià)，這讓不少?lài)?guó)外客戶(hù)很難接受，在一定程度上影響了出口。

長(zhǎng)三角一體化助推企業(yè)轉(zhuǎn)型

近期，浙江不少制造業(yè)企業(yè)因各種原因陷入困境，其原因包括原材料價(jià)格和勞動(dòng)力成本上漲、人民幣升值、海外市場(chǎng)萎縮及國(guó)有銀行收緊信貸。而長(zhǎng)三角一體化的加快，可能促進(jìn)這些問(wèn)題的解決。

8月6日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議并原則通過(guò)了《進(jìn)一步推進(jìn)長(zhǎng)江三角洲地區(qū)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》。這是國(guó)務(wù)院第一次對(duì)國(guó)內(nèi)的區(qū)域發(fā)展提出規(guī)劃性要求。在學(xué)界提了多年的“長(zhǎng)三角一體化”概念，首次進(jìn)入了中央文件并正式上升到了國(guó)家決策層面。

作為制造業(yè)大省的浙江，如何加快從“浙江制造”向“浙江創(chuàng)造”的蛻變，如何讓傳統(tǒng)企業(yè)朝世界級(jí)大企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)型升級(jí)，這應(yīng)是長(zhǎng)三角一體化下打造“國(guó)際先進(jìn)制造業(yè)基地”的題中應(yīng)有之義。

研發(fā)基地在臺(tái)州，銷(xiāo)售窗口在上海，而生產(chǎn)基地在衢州、麗水。在臺(tái)州市發(fā)改委主任鄭薦平的思維中，臺(tái)州企業(yè)如果有這樣的區(qū)域分工，那是一件受益于“長(zhǎng)三角一體化”的好事。

“指導(dǎo)意見(jiàn)的通過(guò)，有利于長(zhǎng)三角一體化加快形成！”鄭薦平表示，臺(tái)州可更好地利用上海國(guó)際金融、貿(mào)易、航運(yùn)、經(jīng)濟(jì)四大中心的平臺(tái)，參與區(qū)域大分工，讓企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級(jí)；一體化如果能打破行政區(qū)域所造成的市場(chǎng)“壁壘”，就會(huì)有更好的區(qū)域規(guī)劃，更多的經(jīng)濟(jì)交流，更強(qiáng)的研發(fā)能力……

“政策指明方向，發(fā)展關(guān)鍵靠自己！”鄭薦平說(shuō)，無(wú)論是城市還是企業(yè)，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)均是大勢(shì)。

“肯定對(duì)浙江企業(yè)有利的！”浙江工商大學(xué)MBA教育中心主任鄭勇軍教授認(rèn)為，長(zhǎng)三角一體化將使企業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工更高，區(qū)域協(xié)同合作越來(lái)越明顯。只要人力、資金、土地、能源、科技等要素流動(dòng)起來(lái)，區(qū)域間可以很好地避免重復(fù)建設(shè)，減少資源浪費(fèi)，企業(yè)就能在這種城市功能分工中受益。

第7篇：外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 云會(huì)計(jì)； AIS； 可信需求演化

中圖分類(lèi)號(hào)：F232；N945.16 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）24-0120-03

一、引言

隨著科技、經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的作用日益凸顯。云會(huì)計(jì)的出現(xiàn)為中小企業(yè)提供了新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（Accounting Information System，以下簡(jiǎn)稱(chēng)AIS）建設(shè)模式，可以有效解決目前會(huì)計(jì)信息化原有的固化、凝滯、成本高等特性引發(fā)的諸多問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)高效地為企業(yè)會(huì)計(jì)信息化提供服務(wù)。在開(kāi)放、動(dòng)態(tài)的云會(huì)計(jì)環(huán)境下，AIS具有需要?jiǎng)討B(tài)獲取用戶(hù)偏好、根據(jù)偏好定制功能服務(wù)等特性，由于用戶(hù)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全性的高度關(guān)注，使得AIS的可信性及其動(dòng)態(tài)變化情況始終是用戶(hù)關(guān)注的焦點(diǎn)。AIS可信需求在多種因素的作用下將不斷發(fā)生演化，各種需求演化將對(duì)AIS的整體可信性產(chǎn)生影響，不同可信需求之間的相互影響和依賴(lài)將深刻影響AIS的全局可信性。

近年來(lái)，軟件演化、可信軟件等方面的研究引起了國(guó)內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。王懷民等（2011）給出了軟件服務(wù)在線(xiàn)演化的基本定義，提出涵蓋演化范疇、演化類(lèi)型和演化方式等方面的分類(lèi)模型，并對(duì)目前幾種具有代表性的演化使能平臺(tái)和可信演化系統(tǒng)作了綜述和比較；蘆俊佳、劉敏昆（2012）針對(duì)軟件演化過(guò)程（SEP）的設(shè)計(jì)，提出一種基于過(guò)程構(gòu)件的過(guò)程設(shè)計(jì)方法，通過(guò)對(duì)過(guò)程構(gòu)件和連接件進(jìn)行連接與組裝，得到以Petri網(wǎng)形式描述的軟件演化過(guò)程模型；李飛等（2008）借鑒軟件體系結(jié)構(gòu)SA的有關(guān)概念，提出了一種基于SEPA和過(guò)程構(gòu)件的軟件演化過(guò)程設(shè)計(jì)方法；郁等（2007）對(duì)軟件演化及過(guò)程的特征進(jìn)行了描述，提出軟件演化過(guò)程的具體活動(dòng)，并分析了軟件演化過(guò)程中的反饋機(jī)制，提出了基于擴(kuò)展雙變遷Petri網(wǎng)和反饋循環(huán)的軟件演化過(guò)程模型；詹劍鋒（2002）在其博士論文中系統(tǒng)地研究了因特網(wǎng)環(huán)境下的軟件演化與動(dòng)態(tài)性問(wèn)題，重點(diǎn)研究引入新的計(jì)算模型――Agent產(chǎn)生的一系列問(wèn)題（包括基于Agent計(jì)算模型的軟件演化、多Agent系統(tǒng)的建模與分析、多Agent系統(tǒng)的建模與分析、多Agent系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)性），以及計(jì)算環(huán)境改變和引入新的需求產(chǎn)生的演化問(wèn)題；石莉（2012）在其博士論文中基于對(duì)軟件可信性狹義概念的理解，從軟件可信性增長(zhǎng)機(jī)理分析、軟件可信指標(biāo)獲取規(guī)則、需求穩(wěn)定和需求演化兩種情形下的軟件可信性評(píng)估方法以及案例研究幾個(gè)方面系統(tǒng)地研究了軟件可信性評(píng)估問(wèn)題；丁帥、楊善林等（2010）提出了一個(gè)適用于復(fù)雜系統(tǒng)軟件的可信性評(píng)估自適應(yīng)模型，對(duì)連續(xù)狀態(tài)下可信性評(píng)估動(dòng)態(tài)求解的實(shí)現(xiàn)邏輯進(jìn)行了合理抽象，該模型有助于解決開(kāi)放動(dòng)態(tài)環(huán)境下的軟件可信性評(píng)估問(wèn)題；魏樂(lè)等（2013）針對(duì)云制造環(huán)境，提出了一種基于可信評(píng)價(jià)的制造云服務(wù)選擇方法，采用加權(quán)平均的方法計(jì)算制造云服務(wù)的整體可信度，并結(jié)合可信評(píng)價(jià)值來(lái)指導(dǎo)云服務(wù)的選擇。

綜觀(guān)上述文獻(xiàn)，盡管在軟件演化和可信軟件研究方面取得了一些積極的成果，但對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS可信需求的演化及其影響方面的研究還涉及不多。鑒于此，本文將分析云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS可信需求演化，提出一個(gè)AIS可信需求演化影響框架，并通過(guò)一些示例具體分析其可信性在受到來(lái)自不同主體的多種因素影響后如何發(fā)生演化。

二、云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS可信需求演化影響框架

云會(huì)計(jì)供應(yīng)商通過(guò)構(gòu)件或服務(wù)的組裝為用戶(hù)提供按需定制的AIS功能模塊，這些構(gòu)件或服務(wù)之間存在復(fù)雜的相互影響和制約關(guān)系。可信需求作為用戶(hù)對(duì)AIS整體和各個(gè)功能模塊的質(zhì)量需求，是用可用性、安全性、可靠性等一組表達(dá)其質(zhì)量特性的可信屬性來(lái)表達(dá)，AIS可信情況由這些可信屬性及其相互作用來(lái)共同決定。AIS的功能模塊和可信屬性共同構(gòu)成一個(gè)具有相互影響關(guān)系的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)。引起AIS可信需求演化的影響因素有多種，主要來(lái)自于云會(huì)計(jì)供應(yīng)商和企業(yè)用戶(hù)及第三方機(jī)構(gòu)（稅收、審計(jì)等）。由于各主體的身份與需求不同，對(duì)AIS可信演化影響也存在差異?；谶@樣的理解和分析，本文提出了一個(gè)云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS可信需求演化影響框架，如圖1所示。

可信演化體現(xiàn)為多個(gè)影響在系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)中的傳遞過(guò)程。當(dāng)AIS受到有效影響后產(chǎn)生可信演化，不適應(yīng)需求的功能被淘汰，適應(yīng)需求的將保留演化后的變化，并進(jìn)入下一次接受影響再演化的狀態(tài)。隨著時(shí)間推移，不同用戶(hù)對(duì)AIS的需求會(huì)不斷發(fā)生變化，受影響因素演化的AIS將對(duì)影響因素產(chǎn)生反饋信息并刺激新的影響因素產(chǎn)生，如此循環(huán)往復(fù)。

AIS可信程度的高低直接決定了用戶(hù)是否選擇和信任云會(huì)計(jì)供應(yīng)商為其提供的AIS。在開(kāi)放、動(dòng)態(tài)、多變的云會(huì)計(jì)環(huán)境下，AIS的安全交互成為用戶(hù)最基本的需求。AIS可信性是指AIS對(duì)會(huì)計(jì)信息的輸入、處理和輸出流程符合AIS用戶(hù)的預(yù)期，以及AIS產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息所具有的相關(guān)性和可靠性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征符合企業(yè)各級(jí)管理人員、審計(jì)人員、稅務(wù)部門(mén)、投資者等會(huì)計(jì)信息使用者的預(yù)期，它包含九個(gè)一級(jí)屬性（可用性、安全性、可靠性、可生存性、可維護(hù)性、風(fēng)險(xiǎn)可控性、決策支持性、可審計(jì)性、稅收可稽查性）和眾多二級(jí)屬性。

三、AIS可信需求演化影響分析

（一）云會(huì)計(jì)供應(yīng)商的影響

云會(huì)計(jì)供應(yīng)商對(duì)AIS可信演化的影響主要通過(guò)AIS本身的建設(shè)、更新、維護(hù)等產(chǎn)生，偏技術(shù)層面，涉及到可用性、可靠性、安全性、容錯(cuò)性、抗攻擊性、自恢復(fù)性、可維護(hù)性等可信屬性。例如，供應(yīng)商引入XBRL能提高AIS工作效率、提升用戶(hù)體驗(yàn)，從數(shù)據(jù)交換及流轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、財(cái)務(wù)報(bào)告比較分析、檢索數(shù)據(jù)、讀取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)等功能上引起可信演化。此外，供應(yīng)商自身道德風(fēng)險(xiǎn)也是對(duì)AIS的影響因素之一。供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)在技術(shù)上保證客戶(hù)資料的安全、完整。云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS在其生命周期內(nèi)始終處于動(dòng)態(tài)，供應(yīng)商需要對(duì)AIS的運(yùn)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和調(diào)整，考慮系統(tǒng)故障、被惡意攻擊等風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)商對(duì)AIS的一切行為動(dòng)作會(huì)直接或間接地影響AIS可信演化。

（二）企業(yè)用戶(hù)及第三方機(jī)構(gòu)的影響

考慮到可信屬性是功能模塊的質(zhì)量屬性，彼此間存在復(fù)雜影響關(guān)系，具有一定的方向性和相關(guān)性，其中某一個(gè)或多個(gè)功能的可信需求會(huì)使相關(guān)功能及可信屬性受到有效影響，提取的不同用戶(hù)的需求會(huì)使不同的功能或環(huán)節(jié)朝著用戶(hù)預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行演化更新，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)真正的按需定制，筆者將企業(yè)用戶(hù)及第三方機(jī)構(gòu)對(duì)AIS可信演化的影響因素分為功能需求引起的可信演化和可信需求引起的可信演化，分別從企業(yè)用戶(hù)和第三方機(jī)構(gòu)的角度進(jìn)行舉例分析。

1.企業(yè)用戶(hù)的影響

企業(yè)用戶(hù)的需求來(lái)自于多方面，當(dāng)現(xiàn)有AIS的功能服務(wù)不能滿(mǎn)足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀或預(yù)期時(shí)，用戶(hù)產(chǎn)生功能需求，將導(dǎo)致AIS部分功能的新增、修改或刪除。一項(xiàng)數(shù)據(jù)或功能會(huì)被眾多系統(tǒng)參數(shù)應(yīng)用。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中AIS對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行采集、存儲(chǔ)、加工、傳輸與輸出屬于基本需求，而獲得與自身相關(guān)的有用信息是企業(yè)內(nèi)部各身份使用者的需求。由于分工、職位等不同，各員工、各部門(mén)、各機(jī)構(gòu)、各子公司對(duì)于AIS中會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的擁有權(quán)限不同。以上涉及到可用性、可靠性、安全性、可生存性、可擴(kuò)展性、易更新性等可信屬性。此外，固化在AIS中的控制過(guò)程和控制規(guī)則為企業(yè)建立完善的內(nèi)控制度防范風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)，最基本的如權(quán)限設(shè)置，涉及到風(fēng)險(xiǎn)可控性，尤其考慮到開(kāi)放環(huán)境下企業(yè)間的交流和應(yīng)用，信息的安全性是用戶(hù)關(guān)注的核心。云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS所提供的相關(guān)服務(wù)必須遵循相關(guān)會(huì)計(jì)制度及法規(guī)，例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》第三條明確要求軟件供應(yīng)商提供的會(huì)計(jì)軟件和相關(guān)服務(wù)適用該規(guī)范。合規(guī)性和合規(guī)范性對(duì)AIS的可信影響是全局性的，關(guān)系到AIS服務(wù)的每一個(gè)行為事項(xiàng)。各項(xiàng)規(guī)范制度的變更使AIS需要與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)變化，當(dāng)AIS基于變化后的規(guī)范制度作出調(diào)整后，對(duì)合規(guī)性和合規(guī)范性產(chǎn)生演化影響。對(duì)于非外貿(mào)企業(yè)，均遵循相同會(huì)計(jì)制度及法規(guī)，AIS在合規(guī)性和合規(guī)范性上不存在差別，但對(duì)于跨國(guó)企業(yè)，由于地域差異，AIS需要考慮各地相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度及法規(guī)。鑒于此，由于功能需求引起的對(duì)合規(guī)性和合規(guī)范性的可信需求會(huì)使AIS可信演化更加復(fù)雜。AIS根據(jù)功能及管理層次的高低，可以分為初級(jí)管理（核算型、部分級(jí)）、中級(jí)管理（管理型、企業(yè)級(jí)或部門(mén)級(jí)）、高級(jí)管理（管理型、企業(yè)級(jí)）。決策支持性是大中型企業(yè)決策者的可信需求，把一些非結(jié)構(gòu)化或半結(jié)構(gòu)化的復(fù)雜的信息轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)可以識(shí)別和處理的結(jié)構(gòu)化的簡(jiǎn)單的信息，總括和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息，以各種形象化、易理解的圖表等形式展現(xiàn)給管理層，從而有助于他們快速地作出準(zhǔn)確有效的決策。對(duì)于小型企業(yè)，由于信息有限且單一，對(duì)決策支持性的可信需求相對(duì)較弱，由此從功能需求上更愿意選擇較為基礎(chǔ)的服務(wù)組裝，AIS對(duì)會(huì)計(jì)信息的提取及處理難度會(huì)大大降低。

2.第三方機(jī)構(gòu)的影響

可審計(jì)性及稅收可稽查性保證了AIS能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)監(jiān)督的需要。AIS需具備相應(yīng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，以方便審計(jì)人員和稅收部門(mén)通過(guò)AIS進(jìn)行相關(guān)審計(jì)和稅收檢查工作?？蓪徲?jì)性和稅收可稽查性是用戶(hù)對(duì)AIS的可信需求，同時(shí)也是功能需求，這兩種可信屬性使AIS可信程度增強(qiáng)，更全面地滿(mǎn)足用戶(hù)需求，要求AIS能為內(nèi)外部審計(jì)人員和稅收部門(mén)等方便快捷地提供審計(jì)及稅收證據(jù)以開(kāi)展工作，如實(shí)現(xiàn)與審計(jì)系統(tǒng)和稅控系統(tǒng)的完美對(duì)接，其中包括數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、傳輸、搜集、篩選等，涉及數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性、數(shù)據(jù)質(zhì)量完整性、相關(guān)性、可擴(kuò)展性等可信屬性。

可審計(jì)性是AIS會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要約束條件之一，審計(jì)人員不僅需要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)AIS系統(tǒng)進(jìn)行審查，如AIS是否符合會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)，是否能合理、合法、正確地處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等，由此產(chǎn)生一系列功能需求和可信需求?？紤]到審計(jì)需要，對(duì)AIS建立正確的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)制度、審計(jì)程序，成為可信需求演化影響的另一影響因素。

稅法和會(huì)計(jì)對(duì)于涉稅事項(xiàng)的處理不同，企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體會(huì)以減輕稅負(fù)為目標(biāo)選擇會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行合理避稅、稅收籌劃行為，利用國(guó)家的稅收政策選擇適合自身的會(huì)計(jì)處理來(lái)取得正當(dāng)?shù)亩愂帐找?，但不排除某些企業(yè)作出與稅收政策相悖的會(huì)計(jì)處理，稅收可稽查性使稅收部門(mén)可以對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)檢查監(jiān)督?？紤]到稅收與會(huì)計(jì)的處理差異，AIS在為稅收人員提供涉稅信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)完整正確地將會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換為符合稅收政策的信息，增強(qiáng)信息的可讀性、易理解性。同上文描述的可審計(jì)性有類(lèi)似之處，稅收可稽查性需實(shí)現(xiàn)AIS系統(tǒng)與稅控系統(tǒng)的對(duì)接，涉及到相關(guān)可信屬性的演化，稅收部門(mén)既要求AIS能滿(mǎn)足全面無(wú)誤地輸出涉稅信息、對(duì)信息合理處理，又要求AIS的服務(wù)必須嚴(yán)格符合稅收政策的相關(guān)規(guī)定，不得有偷稅漏稅等違法行為發(fā)生。

對(duì)于證券市場(chǎng)投資者，其需求是及時(shí)獲得企業(yè)披露的相關(guān)信息，以便作出正確的決策。投資者要求會(huì)計(jì)信息便利、真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，符合相關(guān)格式及內(nèi)容要求，涉及到正確性、實(shí)時(shí)性、全面性、易理解性、決策支持性等可信屬性。

功能需求引起的可信演化及可信需求引起的可信演化實(shí)則有相通之處?？尚艑傩允枪δ苣K的質(zhì)量屬性，所以功能模塊受到有效影響，可信屬性自然會(huì)隨之演化；可信需求的變化在具體操作時(shí)，是基于對(duì)功能模塊的升級(jí)或更替來(lái)實(shí)現(xiàn)的。不論是來(lái)自哪一方面的影響因素，云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS受到有效影響后，總會(huì)發(fā)生局部或全局的可信演化。

四、結(jié)束語(yǔ)

云計(jì)算的興起使云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS受到廣泛關(guān)注成為必然。由于云計(jì)算技術(shù)尚未完全成熟及云環(huán)境動(dòng)態(tài)多變的特征，AIS可信性問(wèn)題是云會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用過(guò)程中的關(guān)鍵。本文將云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS可信性的影響因素分為云會(huì)計(jì)供應(yīng)商、企業(yè)用戶(hù)及第三方機(jī)構(gòu)三方面，通過(guò)建立AIS可信需求演化影響框架，分別對(duì)各主體的影響因素造成的可信演化影響進(jìn)行舉例分析，為進(jìn)一步研究提供建議與基礎(chǔ)。

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