固定資產(chǎn)折舊方法精選(九篇)
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第1篇：固定資產(chǎn)折舊方法范文
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊；方法選擇
中圖分類號：F406.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
固定資產(chǎn)價值以計提折舊計入成本費用，在產(chǎn)品銷售收入中實行分階段價值補償。而公司規(guī)模的凈利潤，經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，各種獎勵和報酬的影響都需要我們正確的選擇折舊方法。從這個意義上來說，為企業(yè)選擇正確的折舊方法就顯得尤為重要。
一、折舊的計算方法
折舊方法是在按照規(guī)則由國家認(rèn)可的企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊的規(guī)則，固定資產(chǎn)折舊方法通常分為兩類，一類是直接的方法，一種是加速折舊法。當(dāng)前形勢下，財政部的按照我國企業(yè)的實際要求，改革折舊方法單一的弊端，增加了加速折舊法，允許企業(yè)存在不同的折舊方法。企業(yè)可以采用折舊的方法，主要有年限平均法，加速折舊法，工作量法。加速折舊法里就包括余額遞減法，雙倍余額遞減法，年數(shù)總法。年限平均法又分為工作量法，按年率計算下降法?？紤]到中國的實際情況，財政部規(guī)定，可以選擇折舊方法一般有4種，即年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。
二、幾種常見的折舊方法及其影響
1.年限平均法。它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，由該方法計算的折舊額，等于在每一年或一個月的使用中都是相等的。年限平均法折舊方法的特點是折舊額年年相同，但其缺點是，固定資產(chǎn)的使用越多，維修成本也越來越高，資產(chǎn)的使用后期的維修及折舊將超過幾年前購置的固定資產(chǎn)，從而影響企業(yè)所得稅和利潤。
2.工作量法。它是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成的工作量來計提折舊的一種方法。實質(zhì)上，工作量法是年限平均法的補充和延伸。工作量是虛假的固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力跟著使用頻次將減少，因而也可以通過固定資產(chǎn)的使用年限以年限平均法來改成使用的資產(chǎn)和可能產(chǎn)生的產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量的變化。工作量法能夠反映固定資產(chǎn)的使用客觀情況期間的折舊和費用率，可以合理減去企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.加速折舊法。又稱遞減折舊費用法，指固定資產(chǎn)折舊費每期提出的費用，在使用早期提得多，使用后期提得少，相對加速折舊率，加速折舊的方法有許多種，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。加速折舊可以使固定資產(chǎn)成本在使用期限，加快受到補償。
4.年數(shù)總和法。它是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可以使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。
三、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮的因素
1.考慮固定資產(chǎn)的使用規(guī)律
企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮固定資產(chǎn)的使用效益和經(jīng)濟效益的特點。例如，如果企業(yè)的經(jīng)濟利益，使用的固定資產(chǎn)的會計期間是一樣的，可以選擇平均年限法；如果固定資產(chǎn)的使用是早期的企業(yè)經(jīng)濟效益，帶來固定資產(chǎn)在使用中所帶來的經(jīng)濟效益是呈下降趨勢的，這樣計提折舊的金額應(yīng)當(dāng)減少。只能根據(jù)規(guī)律，正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法，以確保適當(dāng)?shù)姆从彻潭ㄙY產(chǎn)的損失，可以讓企業(yè)有資金購買新的固定資產(chǎn)，順利實現(xiàn)資本營業(yè)額周轉(zhuǎn)和再生產(chǎn)。
2.考慮固定資產(chǎn)折舊對納稅的影響
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇也應(yīng)考慮納稅的影響，因為稅收是一個重要的企業(yè)開支，尤其是大型企業(yè)更是這樣，在不同的稅收制度下，折舊方法不同，企業(yè)稅收會產(chǎn)生不同的效果，有時甚至有很大的區(qū)別。一般來說，在比例稅制下，如果所得稅率不變，采用雙倍余額遞減法和年總和法加速折舊等對企業(yè)稅收有利，它可以使企業(yè)早期使用的固定資產(chǎn)折舊計入更多折舊額，從資金的時間價值角度來看，取得其資金的時間價值；在累進稅制方面，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊是平均年限法有利，因為它能夠避免盈利波動而提高適用稅率。
3.考慮固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)利潤的影響
從固定資產(chǎn)的使用期看，固定資產(chǎn)的價值用折舊的方式將進入產(chǎn)品的成本和費用，因此，企業(yè)選擇不同的折舊方法，將直接影響計算銷貨成本和費用，然后影響到企業(yè)的利潤，如果考慮貨幣的時間價值，那么企業(yè)選擇加速折舊方法的話，是有利于增加利潤的。
四、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇與建議
1.盡可能采用加速折舊的方法
主要使用加速折舊法的一個主要論據(jù)是凈資產(chǎn)收益貢獻(xiàn)減少，而這又與經(jīng)營效率相互關(guān)聯(lián)，并對各個期間的折舊費用負(fù)擔(dān)有相同的效果。凈資產(chǎn)收益減少，可能是由于資產(chǎn)在以后需要更多的時間來修復(fù)和維修費用，或容易發(fā)生意外的事故，從而減少使用，也可能是由于操作效率低下導(dǎo)致降低產(chǎn)量。
2.通脹環(huán)境下適宜采用加速折舊法
這一時期經(jīng)濟的典型特征是貨幣的購買力在上升，市場供大于求，人們的投資，消費的欲望被削弱。如果此時加速折舊，折舊后期將使實際稅負(fù)太高，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。在通脹環(huán)境下，企業(yè)收回的成本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實際購買力的，導(dǎo)致企業(yè)無力購買新固定資產(chǎn)。這時，加速折舊法最大的優(yōu)勢是可以使用以前的折舊費用高，利潤少，遞延更多的稅收和費用。企業(yè)延遲交稅相當(dāng)于免息貸款，使得利率高通脹環(huán)境下企業(yè)非常有益。有利潤的企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊的方法，除了可以享受延緩交稅收外，從時間價值的角度來看，早收回的投資比晚收回的投資價值大，可以由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)增值。
3.處于減免稅優(yōu)惠期間的企業(yè)、虧損企業(yè)不應(yīng)選擇加速折舊法
當(dāng)企業(yè)在減稅、免稅期間，不應(yīng)該選擇加速折舊方法，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法，以減少目前的折舊，把折舊開支移后。這可以使企業(yè)最大限度地享受稅收優(yōu)惠。另一方面，折舊費用移后為后期的轉(zhuǎn)變利潤奠定了良好的基礎(chǔ)，即使業(yè)績下滑，仍然可以使用高的折舊費，增加企業(yè)利潤。企業(yè)虧損，也不宜選擇加速折舊的方法。按照稅法的規(guī)定，對企業(yè)的虧損，通過5年的稅前利潤這個最長時間來彌補。加速折舊方法使折舊費用向前的同時，也使企業(yè)的利潤后移，這可能會導(dǎo)致企業(yè)不完全在5年內(nèi)使早期的虧損得到彌補，應(yīng)當(dāng)享受的稅收優(yōu)惠不能享受，反而會增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
[1]任洪玲.合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法的思考[J].價值工程，2011（20）.
第2篇：固定資產(chǎn)折舊方法范文
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；年限平均法；年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法
固定資產(chǎn)是企業(yè)一項很重要的資產(chǎn)，其折舊作為成本會影響企業(yè)的所得稅費用，進而影響企業(yè)的收益，同時折舊作為一種非付現(xiàn)成本，會影響企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。因而，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，具有重要的現(xiàn)實意義。
對于固定資產(chǎn)的折舊方法，我國會計制度允許使用年限平均法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。因此首先對固定資產(chǎn)折舊的方法及比較做如下闡述。
一、固定資產(chǎn)折舊方法的比較
常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法分為兩類：直線法和加速法。
（一）直線法
直線法是指按照使用年限或完成的工作量平均計提折舊的方法，主要包括年限平均法和工作量法。
1、年限平均法。年限平均法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計殘值，按預(yù)計使用年限平均計提折舊的一種方法。它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。其計算公式為：
年折舊額＝（原始價值－預(yù)計殘值＋預(yù)計清理費用）／預(yù)計使用年限
年折舊率＝年折舊額／原值×100%＝（1－凈殘值率）／折舊年限×100%
2、工作量法。工作量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計算公式為：
單位工作量折舊額＝應(yīng)計提折舊總額／預(yù)計完成的工作總量
年折舊額＝單位工作量折舊額×當(dāng)年實際完成的工作產(chǎn)量
不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。對于運輸設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為運輸里程；對于機器設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為機器工時。
（二）加速法
來源：考試大加速法指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度，主要包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。
1、年數(shù)總和法。年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。這個遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為：
年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100%
年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）×年折舊率
2、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：
年折舊率＝2／折舊年限×100%
來源：考試大月折舊率＝年折舊率÷12
年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價值×年折舊率
實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。
二、固定資產(chǎn)折舊方法的不同對所得稅的影響分析
第一，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。
第二，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。
第三，從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進稅率和比例稅率的情況下，不同的折舊方法會使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)輕重不同。
在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，工作量法次之，加速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀荆行У囟笾颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。
但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。
三、對企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的建議
通過以上分析，可以看出合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，是企業(yè)稅收籌劃的重要組成部分。因此，本文對企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法，特提出下列建議：
第一，年限平均法的特點是每年的折舊額相同，但缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。
第二，采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。
第三，企業(yè)在選擇折舊方法時，應(yīng)考慮稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國家那里得到了一筆無息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法計提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。
綜上所述，固定資產(chǎn)的折舊會影響企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因而，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。
參考文獻(xiàn)：
1、劉.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》釋義及適用指南[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2007.
第3篇：固定資產(chǎn)折舊方法范文
1、固定資產(chǎn)折舊方法包括：直線折舊法、加速折舊法。
2、固定資產(chǎn)折舊方法（Fixed-assets Depreciation Method），指將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法。
3、直線法依據(jù)是，固定資產(chǎn)的使用強度比較平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直線法下，折舊金額是時間的線性函數(shù)。
4、加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法。其特點是：在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊。從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
第4篇：固定資產(chǎn)折舊方法范文
摘要：會計準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的計提折舊的方法有多種，折舊作為企業(yè)的一項成本費用，如何正確合理地計提固定資產(chǎn)折舊影響到企業(yè)的應(yīng)稅所得額和所得稅稅負(fù)。文章著重從稅收視角來對固定資產(chǎn)折舊的選擇進行探討，以期有助于企業(yè)會計工作。
關(guān)鍵詞 ：固定資產(chǎn)折舊；資金時間價值；所得稅
一、折舊的概念和意義
折舊指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊是一個成本分?jǐn)偟倪^程，即隨著固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補償，并轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程，但這種費用是先期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效期內(nèi)體現(xiàn)。正確合理地計提固定資產(chǎn)折舊，不僅可使固定資產(chǎn)的價值得到及時有效的補償，還會影響到企業(yè)的應(yīng)稅所得和所得稅稅負(fù)。
折舊之所以重要，是因為它既可以作為一項投資成本，直接從應(yīng)稅所得中扣除，從而減少納稅人的納稅義務(wù)，這被稱作“稅收擋板”。我們通過兩個公司數(shù)據(jù)對比一下，假定A、B 公司銷售收入同為200 萬，付現(xiàn)費用同為100 萬，A 公司計提折舊10 萬，B 公司無此項，所得稅稅率25%，單位萬元，我們通過三個指標(biāo)的計算比較兩個公司因折舊不同帶來的差異。
A 公司稅前凈利＝200－(100＋10) ＝90 (萬元)，B公司稅前凈利＝200－(100＋0) ＝100 (萬元)；A 公司稅后凈利＝90－90×25%＝67.5(萬元)，B 公司稅后凈利＝100－100×25%＝75 (萬元)；A 公司的營業(yè)現(xiàn)金流量＝67.5＋10＝77.5（萬元），B 公司營業(yè)現(xiàn)金流量＝75（萬元）。從該案例的分析可以看出A公司的稅后利潤雖然比B 公司少7.5萬元，但現(xiàn)金流量卻多出2.5 萬元，原因在于計提了10 萬元折舊，使應(yīng)納稅所得額減少10 萬元，從而減少所得稅2.5 萬元，這筆現(xiàn)金留在企業(yè)不必繳出，企業(yè)由于增加了一筆10 萬元折舊，而獲得2.5 萬元的現(xiàn)金流入。
如何合理科學(xué)地計提固定資產(chǎn)折舊,不僅關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟效益的真實反映, 還影響到企業(yè)現(xiàn)金流量的管理。因此,對固定資產(chǎn)折舊選擇和分析有著重要意義,本文就固定資產(chǎn)的折舊方法選擇從稅收角度進行簡要的分析。
二、折舊計提的方法和相關(guān)規(guī)定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號———固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外?！逼髽I(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。
從規(guī)定可以看出會計準(zhǔn)則雖然規(guī)定企業(yè)可以從規(guī)定的折舊方法中選擇，但是確定后不能隨意變更，這意味著企業(yè)會計在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時必須慎重。同時稅法上又規(guī)定企業(yè)直線法計提的折舊可以扣除，確實適用加速折舊的也可以采用加速折舊法。那么企業(yè)到底應(yīng)該作何選擇才能使折舊方法對企業(yè)最為有利呢？下面從這個疑問出發(fā)來探討固定資產(chǎn)折舊方法選擇的問題。
三、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
（一）固定資產(chǎn)折舊應(yīng)考慮資金的時間價值
所謂的資金時間價值是當(dāng)前所持有的一定量貨幣比未來獲得的等量貨幣具有更高的價值。不考慮資金時間價值，無論折舊方法如何選擇，在固定資產(chǎn)的整個壽命期間，折舊抵稅的總額是相同的。不同的是期間前后各個會計期間折舊抵稅的金額。所以企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，要以折舊抵稅金額的現(xiàn)值作為選擇折舊方法的依據(jù)。下面通過一個例題來說明這個問題。
某公司于2013 年12 月購入一項價值550000 元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預(yù)計使用年限為5—8 年，預(yù)計凈殘值為50000 元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計提折舊。假定利率為9%。（1）折舊年限為5 年的情況：年折舊額=（550000 -50000）÷5=100000，不考慮資金時間價值的抵稅總效應(yīng)=100000×25％×5=125000，考慮資金時間價值的抵稅總效應(yīng)=100000×25％×PVIFA（9％，5）=97242.5。（2）折舊年限為8 年的情況：年折舊額=（550000-50000）÷8=62500，不考慮資金時間價值的抵稅總效應(yīng)=62500×25％×8=125000，考慮資金時間價值的抵稅總效應(yīng)=62500×25％x PVI-FA（9％，8）=86481.25。
從上例可以看出，不考慮資金時間價值，不同年限折舊抵稅的總額相同，考慮資金時間情況下，折舊抵稅才能分出大小，也就是說判斷折舊的效應(yīng)應(yīng)考慮資金的時間價值。
（二）在稅率不變或預(yù)期未來利率下降的情況下加速折舊對企業(yè)有利
鑒于新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，按照直線法計算的折舊費用允許稅前扣除，企業(yè)如果雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊，企業(yè)一般則需要進行納稅調(diào)整，對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進行分析，選擇合理有效的折舊方法，符合新稅法的要求，同時也能達(dá)到為企業(yè)抵稅的目的。
例如某項固定資產(chǎn)原值10500 元，預(yù)計殘值500元，會計和稅法關(guān)于該資產(chǎn)使用年限均為5 年，所得稅稅率25%，利率10%，通過下表來比較直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法對所得稅的影響。
通過比較，采取年限平均法抵稅1895.35 元，是三種折舊方法抵稅現(xiàn)值最小的，雙倍余額遞減法折舊抵稅現(xiàn)值2047.23 元，是三中折舊方法中抵稅現(xiàn)值最大的。國家也意識到這一點，所以從保障國家利益的角度，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，按照直線法計算的折舊費用允許稅前扣除。從企業(yè)利益的角度來看，加速折舊法無疑是上佳之選。采用加速折舊法不僅使公司避免損失，還可以盡快收回資金，使公司有充足的資金購置或開發(fā)新設(shè)備，加速設(shè)備的更新，促進技術(shù)進步，從而給企業(yè)帶來良性循環(huán)，增強企業(yè)發(fā)展的后勁。對促進增加固定資產(chǎn)投資、加快技術(shù)改造有積極的作用。同時，加速折舊法較好地體現(xiàn)了會計準(zhǔn)則中的配比原則和謹(jǐn)慎性原則，有利于完善我國的會計核算體系。不僅可以使固定資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)各期的折舊費與修理費之和趨于平衡，而且有利于保持各期成本和贏利水平的穩(wěn)定性。
《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。這意味著稅法對加速折舊做了限制性規(guī)定。我們可以理解成符合稅法要求的加速折舊也可以稅前扣除。既然加速折舊能給企業(yè)帶來抵稅效應(yīng)最大化，企業(yè)應(yīng)該合理利用政策確定加速折舊資產(chǎn)范圍，《企業(yè)所得稅實施條例》第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
（三）稅率上升情況下，或享有稅收優(yōu)惠時，直線法折舊抵稅效應(yīng)最大
稅率一般穩(wěn)定不變，常見的情況企業(yè)享有稅收減免優(yōu)惠。仍如上述例子中，該企業(yè)前兩年免稅，后三年減半繳納，所得稅稅率25%。我們通過下表來比較幾種折舊方法的優(yōu)劣。
從以上分析可以看出，在稅率上升情況下，直線法折舊抵稅現(xiàn)值513.81，抵稅現(xiàn)值最大，雙倍余額遞減法折舊抵稅現(xiàn)值285.58，抵稅現(xiàn)值最小，直線法計提折舊對企業(yè)最為有利。出現(xiàn)這種情況的原因是加速折舊法在前兩年計提的折舊金額最大，但前兩年免稅，而后三年計提金額較少，折舊抵稅較少。直線法計提折舊平均，后三年的折舊金額較加速折舊多，相應(yīng)的折舊抵稅也較其他方法多。
四、結(jié)論
本文通過理論分析，結(jié)合部分案例，得出以下結(jié)論：第一，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)考慮資金的時間價值。第二，在稅率不變或預(yù)期未來利率下降的情況下選加速折舊對企業(yè)有利。第三，稅率上升情況下，或享有稅收優(yōu)惠時，直線法折舊抵稅效應(yīng)最大。第四，稅法中除了某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上稅前扣除的是按直線法計提的折舊。
總之，固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅具有重要的影響。固定資產(chǎn)折舊的計提具有復(fù)雜性。在深入了解固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響的基礎(chǔ)上，為充分發(fā)揮固定資產(chǎn)折舊抵稅效應(yīng)，應(yīng)合理運用企業(yè)計提折舊的方法，不斷探索適合自己企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的方法，只有這樣，才能促進企業(yè)又好又快地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[2]蓋地，企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)[M]. 東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.
第5篇：固定資產(chǎn)折舊方法范文
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)?。根?jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》，可選用的固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊計算方法計提的折舊額不同，影響著各期的成本費用，影響著抵減各期利潤的多少，直接影響著企業(yè)的稅負(fù)。因此，企業(yè)應(yīng)靈活地、合理地選擇正確的折舊方法，提高企業(yè)的財務(wù)效益。
年限平均法是將固定資產(chǎn)的可折舊價值平均分?jǐn)傆谄淇烧叟f年限內(nèi)的一種方法。采用這種方法，年折舊額計算比較簡便，但存在著明顯的局限性，即固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益是不同的。一般來講，固定資產(chǎn)在使用前期提供的工作效率相對較高，所帶來的經(jīng)濟效益也就多；在固定資產(chǎn)使用后期提供的工作效率相對較低，所帶來的經(jīng)濟效益也就低。而年限平均法不考慮這一事實，根據(jù)受益與費用配比原則，明顯是不合理的。所以說，一般來講，房屋、建筑物宜采用此法計提折舊。
工作量法計提折舊，將固定資產(chǎn)計提的折舊與其提供的工作量掛鉤，每期計提的折舊額與提供的工作量成正比例關(guān)系。采用工作量法有兩大優(yōu)點：一是符合成本費用與收益配比的原則；二是與年限平均法對比，工作量法計提折舊，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但也有兩大缺點：一是采用工作量法計提折舊時，如果是季節(jié)性生產(chǎn)，設(shè)備不提供工作量，采用此法就不應(yīng)該計提折舊；二是此法僅僅考慮到固定資產(chǎn)的有形磨損，而沒考慮到固定資產(chǎn)的無形損耗帶來的損失。
加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用早期計提的折舊額較多，早期的維修保養(yǎng)費用比后期要少。理論上講，采用加速折舊法能使企業(yè)每年負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本趨于均衡；固定資產(chǎn)在早期提取較多的折舊，在此期間可以少繳企業(yè)所得稅，可以獲得遞延納稅的效應(yīng)，也就等于獲得了一筆可以無償使用的資金。但是按照會計制度規(guī)定，允許實行加速折舊的企業(yè)和固定資產(chǎn)會計制度是有規(guī)定的。
那么，企業(yè)應(yīng)如何選用固定資產(chǎn)的折舊方法呢？由于固定資產(chǎn)的使用期限較長，所以在比較方案的優(yōu)劣時，應(yīng)當(dāng)考慮資金的時間價值。
現(xiàn)舉例說明：
【案例】光華公司為一大型加工單位，2007年新投產(chǎn)A產(chǎn)品。1月1日購買一生產(chǎn)線，價值為580萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值率為10%，企業(yè)所得稅率為33%，資金的時間價值為10%。
方案一：年限平均法計提折舊
每年計提折舊費用為104.40萬元，即每年有104.40萬元折舊費用減少利潤，5年共計提折舊522萬元，可以抵稅172.26萬元，抵稅現(xiàn)值金額為130.60萬元。
方案二：工作量法計提折舊
1.設(shè)備實際使用壽命與預(yù)計使用壽命相符時
該生產(chǎn)線在使用年限內(nèi)正常使用20440小時，每年正常使用4088小時。使用此設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品，如果處于市場開發(fā)初期，從第一年開始，每年工作時間分別為3800小時、4000小時、4100小時、4220小時和4320小時。計提折舊額分別為97.04萬元、102.15萬元、104.71萬元、107.77萬元和110.32萬元。共提折舊522萬元，可以抵稅172.26萬元，抵稅現(xiàn)值金額為129.83萬元。
分析看出，設(shè)備在使用早期利用率較低的情況下，固定資產(chǎn)計提折舊時采用年限平均法與使用工作量法相比，采用年限平均法能使企業(yè)少繳所得稅0.77萬元。
仍以上面的例子來說明，設(shè)備每年工作時間分別為4320小時、4220小時、4100小時、4000小時和3800小時。每年計提折舊額分別為110.32萬元、107.77萬元、104.71萬元、102.15萬元和97.04萬元。共提折舊522萬元，可以抵稅172.26萬元，抵稅現(xiàn)值金額為131.36萬元。
分析可以看出，設(shè)備使用早期利用率較高時，早期折舊計提得多，類似于加速折舊法。因此，年限平均法與使用工作量法相比，采用工作量法使企業(yè)少繳所得稅0.76萬元。
2.設(shè)備實際使用壽命短于預(yù)計使用壽命時
如果在使用年限內(nèi)正常使用20440小時，每年正常使用5110小時。隨著市場的開發(fā)，設(shè)備的利用率逐年提高。從第一年開始，每年工作時間分別為4840小時、5000小時、5200小時和5400小時。每年計提折舊額分別為123.42萬元、127.50萬元、132.60萬元和138.48萬元。共提折舊522萬元，可以抵稅172.26萬元，抵稅現(xiàn)值金額為135.89萬元。
該生產(chǎn)線實際使用4年，設(shè)備在使用早期利用率較低，固定資產(chǎn)計提折舊時，年限平均法與使用工作量法相比，采用工作量法能使企業(yè)少繳所得稅5.29萬元，如果設(shè)備每年工作時間分別為5400小時、5200小時、5000小時和4840小時。每年計提折舊額分別為138.48萬元、132.60萬元、127.50萬元和123.42萬元。共提折舊522萬元，可以抵稅172.26萬元，抵稅現(xiàn)值金額為137.14萬元。
可以看出，當(dāng)使用早期利用率較高時，年限平均法與使用工作量法相比，采用工作量法能使企業(yè)少繳所得稅6.54萬元。
方案三：年數(shù)總和法計提折舊
在年數(shù)總和法下，企業(yè)第一年的折舊額為174萬元，第二年的折舊額為139.20萬元，第三年的折舊額為104.40萬元，第四年的折舊額為69.60萬元，第五年的折舊額為34.80萬元，5年共計提折舊522萬元，使用期滿后可以抵稅172.26萬元，抵稅折現(xiàn)金額為138.87萬元。
方案四：雙倍余額遞減法計提折舊
在雙倍余額遞減法下，企業(yè)第一年的折舊額為232萬元，第二年的折舊額為139.20萬元，第三年的折舊額為83.52萬元，第四年的折舊額為33.64萬元，第五年的折舊額為33.64萬元，5年共計提折舊522元，使用期滿后可以抵稅172.26萬元，抵稅折現(xiàn)金額為142.75萬元。
第6篇：固定資產(chǎn)折舊方法范文
折舊（depreciation）是一項固定資產(chǎn)在使用過程中因磨損老化或技術(shù)陳舊而逐漸損失其價值的現(xiàn)象。企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是合理避稅籌劃的重點。資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目。由于資產(chǎn)的計價幾乎不具有彈性，因此，固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。
一、固定資產(chǎn)的計價
折舊的核算是一個成本分?jǐn)傔^程，其目的在于將固定資產(chǎn)的所得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期內(nèi)進行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
二、折舊年限的確定及對所得稅的影響
客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。
三、幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響
首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。
1.使用年限法
使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。其計算公式為：
固定資產(chǎn)年折舊額=（原始價值-預(yù)計殘值+預(yù)計清理費用）/預(yù)計使用年限
使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。
2.產(chǎn)量法
產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計算公式為：
單位產(chǎn)品的折舊費用=（固定資產(chǎn)原始價值+預(yù)計清理費用-預(yù)計殘值）/應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量
固定資產(chǎn)年折舊額=當(dāng)年產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的折舊費用
產(chǎn)量法可以比較客觀地反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。
3.工作小時法
這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時數(shù)即可，其計算公式為：
使用每小時的折舊費用=（固定資產(chǎn)原值+預(yù)計清理費用-預(yù)計殘值）/應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計耐用總小時數(shù)
固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時數(shù)×使用每小時的折舊費用
工作小時法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀地反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。
4.加速折舊法
加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。
預(yù)計殘值為10000元，使用年限為5年。5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表如下所示。該企業(yè)適用33%的所得稅率。
下面我們分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：
（1）直線法：
年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-估計殘值）/估計使用年限
（2）產(chǎn)量法
每年折舊額=每年實際產(chǎn)量/合計產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）
（3）雙倍余額遞減法
雙倍直線折舊率=2×1/估計使用年限
年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率
雙倍直線折舊率=2×1/5×100%=40%
（4）年數(shù)總和法：
每年折舊額=可使用年數(shù)/使用年數(shù)和×（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）
使用年數(shù)總和
本例中，使用年數(shù)總和為：
1+2+3+4+5=15
可以將四種方法的計算結(jié)果用下列表格列示：不同折舊方法下的應(yīng)納稅額
從上面計算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，對企業(yè)來說可達(dá)到合法避稅的功效。
第7篇：固定資產(chǎn)折舊方法范文
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊 利益相關(guān)者 利益相關(guān)者價值最大化
一、引言
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)的利益相關(guān)者主要包括企業(yè)經(jīng)營者、股東、債權(quán)人、員工和政府等，在利益相關(guān)者視角下，企業(yè)選擇會計政策需要考慮各個利益相關(guān)者的利益，以實現(xiàn)利益相關(guān)者的價值最大化。會計政策的選擇過程是各利益相關(guān)者之間利益博弈的過程。不同利益相關(guān)者的利益需求不同，因此對于固定資產(chǎn)的折舊方法也會有不同的選擇。
二、利益相關(guān)者對固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響分析
（一）企業(yè)經(jīng)營者對固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響分析
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離促使企業(yè)所有者委托經(jīng)營者管理企業(yè)的日常運行，企業(yè)所有者期望經(jīng)營者能運用其管理才能更好地經(jīng)營企業(yè)，為股東創(chuàng)造財富。然而經(jīng)營者可能為獲取自身利益而采取不利于企業(yè)所有者的經(jīng)營方案，從而產(chǎn)生問題。
凈利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)之一，因此可以通過分析不同折舊方法下企業(yè)的凈利潤從而分析企業(yè)經(jīng)營者對折舊方法選擇的偏好。不同的折舊方法對企業(yè)凈利潤的影響不同，企業(yè)經(jīng)營者傾向于較穩(wěn)定的經(jīng)營業(yè)績，為避免經(jīng)營業(yè)績大幅波動，有時經(jīng)營者可能會通過選擇會計政策來平滑前后期經(jīng)營成果，進行盈余管理。一般而言，企業(yè)的發(fā)展過程存在一個周期，即起步期、成長期、成熟期和衰敗期。企業(yè)在成長期經(jīng)營效益逐年上升，此時企業(yè)經(jīng)營者可能會傾向于選擇加速折舊法，如雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，將固定資產(chǎn)折舊費用前移，提前對固定資產(chǎn)進行補償。后期各種原因可能會導(dǎo)致企業(yè)從成熟期步入衰敗期，此時企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑，企業(yè)經(jīng)營者為穩(wěn)定經(jīng)營業(yè)績，樹立穩(wěn)定的財務(wù)形象，傾向于少計費用，從固定資產(chǎn)計提折舊的角度來說，即少提折舊，這正符合加速折舊法前期多提、后期少提的特點。因此，相比于直線法計提固定資產(chǎn)折舊，企業(yè)經(jīng)營者更傾向于選擇加速折舊法，如雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，提前補償固定資產(chǎn)的價值，以達(dá)到平滑經(jīng)營業(yè)績、管理盈余的目的。
（二）企業(yè)股東和債權(quán)人對固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響
企業(yè)的資金有兩個來源，一是所有者投入的資金，即所有者權(quán)益；二是債權(quán)人投入的資金，即負(fù)債。通常，企業(yè)在一定時期根據(jù)收付實現(xiàn)制確定的現(xiàn)金流量能說明企業(yè)盈利的質(zhì)量，因此可以從現(xiàn)金流量的角度對企業(yè)凈利潤的質(zhì)量進行分析，進而分析股東和債權(quán)人對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇傾向。
在固定資產(chǎn)的整個使用年限中，直線法下現(xiàn)金流量保持不變，加速折舊法下前后期現(xiàn)金流量有變化。由于債權(quán)人一般希望企業(yè)選擇較為穩(wěn)健的會計政策，減少不必要的風(fēng)險，使未來的收益能夠獲得一定保證，債權(quán)人可能會傾向于直線法計提折舊。而股東作為股份制企業(yè)的所有者，可能會選擇加速折舊法，比如雙倍余額遞減法和加速折舊法，使現(xiàn)金流量盡可能多的在前期流入企業(yè)，使當(dāng)期盈利質(zhì)量提高。另外，由于現(xiàn)金流量變化趨勢與凈利潤變化趨勢相反，因此使用加速折舊法下的凈利潤呈現(xiàn)遞增的趨勢，給外界釋放企業(yè)良性發(fā)展的積極信號，吸引更多的投資者，進而募集企業(yè)未來發(fā)展所需的資金。
（三）政府對固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響
稅收作為國家參與國民收入分配的最主要的形式，是國家財政收入的主要來源。企業(yè)所得稅是我國第二大主體稅種，調(diào)節(jié)國家與企業(yè)之間的利潤分配關(guān)系，對組織國家稅收收入具有重要的作用。
政府作為企業(yè)所得稅的征收機關(guān)，希望企業(yè)積極納稅，以保證國家財政收入穩(wěn)定增長。在會計政策的選擇過程中，政府通常會傾向于選擇有利于促進稅收收入的會計政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。從政府角度而言，在固定資產(chǎn)使用年限的前期，加速折舊法計提折舊使政府收到相對較少的稅款，不利于政府當(dāng)期獲取較多的財政收入，但是對于技術(shù)進步等原因購置的固定資產(chǎn)，政府支持企業(yè)采用加速折舊法計提折舊，從而更好地促進生產(chǎn)和企業(yè)未來發(fā)展，政府也通過加速折舊等稅收優(yōu)惠措施對國家宏觀經(jīng)濟實施調(diào)控。
（四）企業(yè)員工對固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響
員工作為企業(yè)的人力資源，是推動企業(yè)發(fā)展的重要組成部分之一。企業(yè)經(jīng)營者也屬于企業(yè)的員工，因此企業(yè)員工對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇類似于經(jīng)營者的選擇，他們都期望企業(yè)擁有較好的經(jīng)營業(yè)績，從而其獲取相應(yīng)的勞動報酬。
三、結(jié)論
綜上所述，作為固定資產(chǎn)后續(xù)計量的重要環(huán)節(jié)之一，折舊可以更客觀地反映固定資產(chǎn)的使用情況及價值。在利益相關(guān)者視角下，由于企業(yè)各利益相關(guān)者對企業(yè)的利益需求有所區(qū)別，導(dǎo)致在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇過程中，不同的利益相關(guān)者可能偏好不同的折舊方法，以期實現(xiàn)自身利益最大化。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇過程也是各利益相關(guān)者利益博弈的過程，從而實現(xiàn)利益相關(guān)者的價值最大化的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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第8篇：固定資產(chǎn)折舊方法范文
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊；方法
固定資產(chǎn)是一種為企業(yè)經(jīng)營所需而長期使用的資產(chǎn)，它可以多次參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而不改變其實物形態(tài)，但它的服務(wù)潛力會隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸降低乃至消失，因此根據(jù)配比原則，其價值也應(yīng)當(dāng)隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中。這種因損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中的固定資產(chǎn)價值，在會計上就叫做折舊。由于不能準(zhǔn)確地測量資產(chǎn)損耗和收入之間的關(guān)系，折舊只是一種人為的成本分配，即折舊是固定資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)按照系統(tǒng)且合理的方法將固定資產(chǎn)價值分配為費用的一個過程。
一、影響固定資產(chǎn)折舊的因素
影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下三個。
（一）固定資產(chǎn)原值。
固定資產(chǎn)原值是指通過會計確認(rèn)的固定資產(chǎn)原始入賬價值，它是計提折舊的基礎(chǔ)。
（二）預(yù)計凈殘值。
預(yù)計凈殘值就是預(yù)計殘值減去預(yù)計清理費用，預(yù)計殘值是固定資產(chǎn)在服務(wù)期滿被處置時可收回的殘余材料的價值；預(yù)計清理費用就是固定資產(chǎn)報廢時發(fā)生的有關(guān)費用。
（三）預(yù)計使用年限。
預(yù)計使用年限是指固定資產(chǎn)從投入使用開始到報廢為止的預(yù)計時間。預(yù)計使用年限的長短影響各期折舊費用的大小，企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限既要考慮有形損耗，又要考慮無形損耗，還要考慮法律規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)要根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理預(yù)計使用年限。
二、固定資產(chǎn)折舊的原則
企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的需要計提折舊，有的不能計提折舊。需要計提折舊的固定資產(chǎn)包括：（1）房屋和建筑物；（2）在用的且未提足折舊的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸車輛、工具器具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；（4）融資租入和以經(jīng)營性租憑方式租出的固定資產(chǎn)；（5）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
不能計提折舊的固定資產(chǎn)包括：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）未提足折舊已提前報廢的固定資產(chǎn)；（3）按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（4）未使用、不需要的機器設(shè)備。
固定資產(chǎn)折舊的原則包括：（1）企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，一般應(yīng)按月計提，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月開始計提，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月開始不再計提；（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管是否能繼續(xù)使用，均不再提取折舊；（3）提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊；（4）應(yīng)提的固定資產(chǎn)折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值。
三、固定資產(chǎn)折舊的方法及比較
（一）平均年限法。
平均年限法是將固定資產(chǎn)的折舊平均分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計算的折舊額均是等額的。
公式：（1）月折舊率=(1－凈殘值率)/使用年限÷12；（2）月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率。
這種方法比較適合各個時期使用程度和使用效率大致相同的固定資產(chǎn)。缺點：由于平均年限法只著重于固定資產(chǎn)使用時間的長短，不考慮固定資產(chǎn)使用的強度和效率，因此，每期折舊費用總是相等的。如果某一年使用率高，生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量增多，那么每一單位的產(chǎn)品分?jǐn)偟恼叟f費用勢必降低，產(chǎn)品單位成本就下降：反之，則上升。所以用年限平均法分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，看似各年平均其實并不均勻。
（二）工作量法。
工作量法是根據(jù)實際的工作量計提折舊額的一種方法。實質(zhì)上，工作量法是年限平均法的補充和延伸。
公式：（1）每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1－凈殘值率)/預(yù)計工作總量；（2）某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額。
工作量法看來是十分理想的，但在使用中它往往存在一些嚴(yán)重的缺點：（1）即使每年的折舊費用是變動的，工作量法仍然類似于直線法。因為它假定每一服務(wù)單位分配等量的折舊費，但是，假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒有根據(jù)的。而且，由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用，整個服務(wù)價值的降低事實上并不是均勻的，除非假定利率為零；（2）工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素
（三）雙倍余額遞減法。
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，按固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。
公式：（1）年折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%；（2）月折舊率=年折舊率/12；（3）月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率。
雙倍余額遞減法是固定資產(chǎn)加速折舊的一種計算方法，它的基本規(guī)則是：以固定資產(chǎn)使用年數(shù)倒數(shù)的2倍作為它的年折舊率，以每年年初的固定資產(chǎn)賬面余額作為每年折舊的計算基數(shù)，但由于在固定資產(chǎn)折舊的初期和中期時不考慮凈殘值對折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現(xiàn)行會計制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用的最后兩年中，折舊計算方法改為年限平均法，即在最后兩年將固定資產(chǎn)的賬面余額減去凈殘值后的金額除以2作為最后兩年的應(yīng)計提的折舊。
（四）年數(shù)總和法。
年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用到的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。
公式：（1）年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%；（2）月折舊率=年折舊率/12；（3）月折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率。
因資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費應(yīng)大于后期。還有，資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期，即使不計利息成本，資產(chǎn)凈收入的減少。因此，它在使用上是合理的，也是最趨于現(xiàn)金收支規(guī)律的一種方法。但對影響折舊分配需要考慮的因素也不能完全考慮并體現(xiàn)。
四、選擇固定資產(chǎn)折舊方法的建議
（一）要與國家的政策相協(xié)調(diào)。
由于不同行業(yè)、不同經(jīng)濟區(qū)域?qū)ιa(chǎn)設(shè)備的技術(shù)水平要求程度不一，國家有一個總體性的行業(yè)、區(qū)域規(guī)則，按照市場發(fā)育程度的不同、技術(shù)水平的差異分別制定不同的行業(yè)性、區(qū)域性的折舊政策。
（二）要考慮稅制因素。
折舊的計算和提取會影響企業(yè)的利潤水平和稅負(fù)輕重。但不同的稅制條件會使折舊對企業(yè)的利潤和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。
（三）要考慮通貨膨脹。
折舊主要是用于對固定資產(chǎn)價值補償，按現(xiàn)行制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進行初始計量。這樣如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按成本收回的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對企業(yè)來說已提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務(wù)，卻沒有占用資金，這項秘密資金的存在給企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所，也給經(jīng)營者提供一個較為寬松的財務(wù)環(huán)境。值得注意的是，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，一定要按稅法規(guī)定的加速折舊的方法、年限進行相應(yīng)的會計核算。
（四）要考慮資金間價值。
就折舊方法而言，折舊方法的選擇應(yīng)遵守現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)等規(guī)定。任何資產(chǎn)在原值既定的情況下，選擇不同的折舊方法只是改變折舊基金累積的速度與比重，而折舊總額是一致的。在稅率保持穩(wěn)定不變的條件下，折舊方法不同只是改變了稅款支付的時間與速度，應(yīng)付稅款總額不受其影響。但是，由于資金時間價值因素的影響，就會使不同時點上的同一單位資金的價值含量不等值。
（五）要考慮折舊年限。
可供選擇的折舊方法中的任意一種方法都與折舊年限有著密切的關(guān)系，現(xiàn)行財務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自身具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。
固定資產(chǎn)的折舊方法可以從不同的角度看待，但不管是什么樣的方法，只要能夠確保固定資產(chǎn)使用情況能夠被科學(xué)、清晰地反映出來，同時企業(yè)也能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行科學(xué)的管理，準(zhǔn)確地計提折舊額，則該種方法就是合理、科學(xué)的。
（作者單位：梅縣技工學(xué)校）
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第9篇：固定資產(chǎn)折舊方法范文
一、固定資產(chǎn)折舊概述
事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行計提折舊，根據(jù)一定的方法對事業(yè)單位內(nèi)部的固定設(shè)施進行折舊計提的方法。這種方式能夠最大限度的延長設(shè)備的使用時間，對事業(yè)單位能流通的資金進行有效利用，減少資金的不合理使用。包括流動資產(chǎn)使用成本及固定資產(chǎn)所能夠使用的最長時間等因素都對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的計提折舊有很大影響，如果這些相關(guān)因素因素發(fā)生變化，事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊也會受到很大影響。
二、對固定資產(chǎn)進行計提折舊可以采取的方法
在之前的事業(yè)單位管理中，我國事業(yè)單位使用過很多固定資產(chǎn)計提折舊的方法。隨著我國在事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊方法上的改革不斷推進，目前，一般事業(yè)單位采取對年限進行平均計算及對工作量進行衡量這兩種工作方法，下面我們對前兩種方法進行主要介紹。
（一）根據(jù)固定資產(chǎn)使用期限進行計提折舊
根據(jù)固定資產(chǎn)的使用期限進行計提折舊指的是把該項固定資產(chǎn)的使用期限分成若干階段，然后把總的固定資產(chǎn)折舊平均劃分到每個階段中去的對固定資產(chǎn)進行計提折舊的方法。此類計提折舊的方法是最為簡單的方法，但是準(zhǔn)確率比較低，有很大的局限性。但是一般說，在使用這種計提折舊方法的時候需要以下方面條件為前提進行：首先，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在幾個劃分好的時間段能夠有相同的經(jīng)濟效益；其次，事業(yè)單位固定的資產(chǎn)無論在劃分好的哪個階段出現(xiàn)問題，維修所產(chǎn)生的費用一致。所以，我國的事業(yè)單位在使用平均年限方法的時候，需要對資金情況進行嚴(yán)格的考察，如果固定資產(chǎn)不同期限有不同的符合程度，很容易影響固定資產(chǎn)實際情況反映的準(zhǔn)確度。
（二）工作量方法
工作量方法是事業(yè)單位計提折舊最常用的一種方法，這種方法根據(jù)事業(yè)單位員工的實際工作量進行計提折舊的計算，是對平均年限方法的擴展。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國一些事業(yè)單位、運輸業(yè)及建筑施工業(yè)等單位可以根據(jù)工作量進行衡量標(biāo)準(zhǔn)，作為固定資產(chǎn)計提折舊依據(jù)。采取工作量的方法進行計提折舊能夠有效地保證單位固定資產(chǎn)在使用一定階段之后計提折舊的準(zhǔn)確性，實現(xiàn)事業(yè)單位資金有效利用。
（三）增加相關(guān)會計方面內(nèi)容
對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行累計折舊，需要增加相關(guān)會計方面的內(nèi)容，整理核算相關(guān)的信息資料，作為固定資產(chǎn)進行核算的依據(jù)，進行固定資產(chǎn)計提折舊。所增加的相關(guān)會計方面的內(nèi)容可以只用于進行總分類的核算，不進行明細(xì)分類的核算。整理固定資產(chǎn)的相關(guān)資料數(shù)據(jù)，并進行詳細(xì)記錄，作為日后對固定資產(chǎn)進行計提折舊的依據(jù)，檢查該固定資產(chǎn)的已提折舊。
對原有事業(yè)單位的會計科目進行改造，對一些科目進行修改，例如把事業(yè)支出或經(jīng)營支出下，固定資產(chǎn)進行整修及重新購置基金條目修改為固定資產(chǎn)計提折舊費用條目；將專用基金下對固定資產(chǎn)整修和重新購置的基金修改為固定資產(chǎn)的幾天折舊基金，通過這種方式進行固定資產(chǎn)計提折舊的計算。
（四）事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊后會計工作
根據(jù)月份對固定資產(chǎn)進行計提折舊。借記固定基金內(nèi)容，貸記累計折舊內(nèi)容，用以權(quán)衡固定資產(chǎn)在這個階段造成的損失值；同時根據(jù)固定資產(chǎn)使用的功能不同，對固定資產(chǎn)進行分別借記，真實的反應(yīng)固定資產(chǎn)損耗的價值在成本中的補償并及時對固定資產(chǎn)修整和重新購置的條目進行整理，記錄檔案收藏。
事業(yè)單位完成固定資產(chǎn)計提折舊后，重新添置固定資產(chǎn)需要對資金來源進行合理歸類，按照資金來源的不同采取不同的會計核算處理，例如，企業(yè)籌集資金進行固定資產(chǎn)的購置，需要用“專用基金-折舊基金”、“專用基金-固定資產(chǎn)清理”兩個賬戶的貸方余額為限，對這兩個賬戶進行分別借記；對于有些單位通過購入的資金為來源作為資金收入，所增加的固定資產(chǎn)，要借記事業(yè)支出條目；如果事業(yè)單位有專門的資產(chǎn)專用于固定資產(chǎn)的修整和購置，借方科目內(nèi)容需要記錄為單位專項資金支出。無論單位屬于哪一種資金來源，購置固定資產(chǎn)都需要對固定資產(chǎn)和固定支出進行借記。
如果采取接受外來捐助等方式增加固定資產(chǎn)，如果同類的或者類似資產(chǎn)存在相對活躍的市場，在確定固定資產(chǎn)和固定基金入賬價值的時候，按照市場價值和相關(guān)稅費之和計算；如果相同類或類似的資產(chǎn)不存在相對活躍的市場，在確定固定資產(chǎn)和固定基金入賬價值的時候需要按照預(yù)計的將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行計算。固定資產(chǎn)記入會計賬目后，可以根據(jù)固定資產(chǎn)有可能使用的最長時間進行相應(yīng)的計提折舊核算。
三、事業(yè)單位進行計提折舊意義
事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進行計提折舊即在固定資產(chǎn)有效使用期限內(nèi)，按照要求分?jǐn)傉叟f數(shù)額，固定資產(chǎn)減去預(yù)計凈殘值之后的金額即為計提折舊。在我國，一些事業(yè)單位不進行計提折舊在核算時會存在以下問題：
（一）在原則上與實質(zhì)重于形式的會計核算相違背
事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊在原則上和實質(zhì)重于形式相違背
（二）價值補償機制建立受到影響
事業(yè)單位固定資產(chǎn)在使用期間，往往會出現(xiàn)一定程度的損耗。因此事業(yè)單位應(yīng)該采取固定資產(chǎn)計提折舊，補償固定資產(chǎn)損耗的那部分價值，把增加的資金投入到固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代上。目前，我國事業(yè)單位在財務(wù)方面的相關(guān)規(guī)定指出，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新需要使用修整購置基金完成，這些收購基金按照資金收入的比例提取。使用價值補償機制的時候，根據(jù)收入情況進行基金提取，造成資金提取的數(shù)量不能穩(wěn)定，沒有什么規(guī)律依據(jù)，使得價值補償機制建立受到很大影響，不利于事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行及時的更新升級。
（三）事業(yè)單位進行固定資產(chǎn)日常管理受 到影響
事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行成本核算的時候，不對固定資產(chǎn)進行計提折舊，通常用原來的價值反映固定資產(chǎn)的價值，不利于對資產(chǎn)價值增加及保持原價值的情況進行考核，一般事業(yè)單位，常會出現(xiàn)側(cè)重對固定資產(chǎn)的購置，忽視對固定資產(chǎn)的管理。一般這些單位只是發(fā)現(xiàn)問題，向上級報告購置固定資產(chǎn)，資源的利用效率極低，造成資源的極大浪費。目前，我國的事業(yè)單位通常不進行固定資產(chǎn)的計提折舊，即使有些單位采取對固定資產(chǎn)的計提折舊，節(jié)約的資金一般也用于員工福利，單位內(nèi)部一些利益矛盾，社會分配不合理等問題。
（四）增強資金的有效利用
今年來，我國針對事業(yè)單位計提折舊進行了一系列的改革，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)新的計提折舊更加趨于實際，但是我國一些事業(yè)單位固定資產(chǎn)仍然不能實現(xiàn)最有效的利用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)出現(xiàn)很大的浪費，資金的利用效率非常低。因此對固定資產(chǎn)計提折舊方法的進一步改革和完善，有利于提高對固定資產(chǎn)的利用效率。減少固定資產(chǎn)的購置，保證事業(yè)單位資金得到最有效的利用，減少浪費。
（五）對固定資產(chǎn)進行改革、完善有很重要意義
事業(yè)單位對一些機器設(shè)備等固定資產(chǎn)進行計提折舊，定期檢查這些固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并及時解決，對固定資產(chǎn)折舊計提進行有效的控制。事業(yè)單位通過對固定資產(chǎn)的計提折舊可以獲取一部分資金，可以投入到固定資產(chǎn)中，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的進一步優(yōu)化。
（六）為事業(yè)單位提供準(zhǔn)確、詳細(xì)的會計資料
財務(wù)管理是一項繁重、復(fù)雜的工作，而在事業(yè)單位財務(wù)管理中最為重要的一項是對固定資產(chǎn)的計提折舊，一般來說，我們會把固定資產(chǎn)的計提折舊作為你對會計的工作進行評價的一項重要指標(biāo)。所以，若是對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折價計提不準(zhǔn)確，甚至不對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進行折舊計提，會給會計數(shù)值的準(zhǔn)確性造成很大的影響，往往會出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。
事業(yè)單位計提折舊政策，可以為事業(yè)單位提供準(zhǔn)確、詳細(xì)的會計資料，提升對固定資產(chǎn)的管理水平，提高資金的利用效率，節(jié)約投資，同時通過計提折舊還可以全面的反映事業(yè)單位向社會提供服務(wù)的過程中的損耗，避免國有資產(chǎn)流失，促進事業(yè)單位健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
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