長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法精選(九篇)

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第1篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法范文

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

在采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。確認(rèn)的投資收益應(yīng)先沖減尚未彌補(bǔ)的虧損部分。剩余部分調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。

[例1]2006年1月1日，A公司購(gòu)入合作伙伴財(cái)富公司股票1000萬(wàn)股，占該公司總股本的20%，作為戰(zhàn)略投資長(zhǎng)期持有。為完成此次收購(gòu)，A公司共支付現(xiàn)金2400萬(wàn)元（包含相關(guān)的稅費(fèi)）。購(gòu)入股份當(dāng)天，財(cái)富公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元。除表1涉及的項(xiàng)目外，其余資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均無(wú)變化。

表1單位：萬(wàn)元

公允價(jià)值賬面價(jià)值

存貨11001000

固定資產(chǎn)－設(shè)備57005000

無(wú)形資產(chǎn)－專利權(quán)600400

合計(jì)74006400

說(shuō)明：存貨采用先進(jìn)先出法核算，所有存貨均在當(dāng)年消耗。固定資產(chǎn)－設(shè)備剩余使用期限10年，使用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)－專利權(quán)剩余使用期限5年，使用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。2006年財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元。2006年3月20日，財(cái)富公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。2007年財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元。2008年財(cái)富公司出現(xiàn)虧損3000萬(wàn)元。2009年財(cái)富公司出現(xiàn)巨額虧損1.2億元。2010年財(cái)富公司經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)盈利1000萬(wàn)元。2011年，財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)盈利3000萬(wàn)元。

（1）2006年1月1日購(gòu)入時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——財(cái)富公司（成本）24000000

貸：銀行存款24000000

（2）2006年年底，確認(rèn)投資收益

投資收益＝[1500－100－（5700－5000）÷10－（600－400）÷5]×20%=258（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——財(cái)富公司（損益調(diào)整）2580000

貸：投資收益2580000

（3）2006年3月20日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利2000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——財(cái)富公司（損益調(diào)整）2000000

（4）2007年年底，確認(rèn)投資收益

投資收益＝[1800－（5700－5000）÷10－（600－400）÷5]×20%＝338（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－財(cái)富公司（損益調(diào)整）3380000

貸：投資收益3380000

（5）2008年年底，確認(rèn)投資虧損

投資收益=[－3000－（5700－5000）÷10－（600－400）÷5]×20%＝－622（萬(wàn)元）

借：投資收益6220000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——財(cái)富公司（損益調(diào)整）6220000

（6）2009年財(cái)富公司出現(xiàn)巨額虧損1.2億元

2009年底，A公司應(yīng)該分擔(dān)的虧損為2400萬(wàn)元（12000×20%）,再加上22萬(wàn)元公允價(jià)值與賬面價(jià)值的攤銷(xiāo)額，共計(jì)2422萬(wàn)元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶明細(xì)如下：成本2400萬(wàn)元、損益調(diào)整（貸方）226萬(wàn)元，沖減2174萬(wàn)元，還有248萬(wàn)元在備查簿中進(jìn)行登記。

借：投資收益21740000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——財(cái)富公司（損益調(diào)整）21740000

（7）2010年財(cái)富公司經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)盈利1000萬(wàn)元，年底確認(rèn)投資收益

投資收益=（1000－110）×20%＝178（萬(wàn)元）

此時(shí)應(yīng)先沖減備查簿中的未彌補(bǔ)虧損，尚有70萬(wàn)元（178－248）虧損沒(méi)有彌補(bǔ)。

（8）2011年，財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)盈利3000萬(wàn)元

投資收益＝（3000－70）×20%＝586（萬(wàn)元）

說(shuō)明：無(wú)形資產(chǎn)使用期限已到，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額已經(jīng)攤銷(xiāo)完畢。只需對(duì)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額進(jìn)行攤銷(xiāo)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——財(cái)富公司（損益調(diào)整）

（5860000－700000）5160000

貸：投資收益5160000

二、成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換

（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。

[例2]C公司持有興達(dá)公司40%的股權(quán)，因能對(duì)興達(dá)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2007年年初，C公司將興達(dá)公司30%的股權(quán)以2000萬(wàn)元價(jià)格對(duì)外出售。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2400萬(wàn)元，其中成本2000萬(wàn)元，損益調(diào)整400萬(wàn)元。剩余10%股權(quán)改為成本法核算。假定轉(zhuǎn)換日被投資方興達(dá)公司的留存收益為2000萬(wàn)元。2007年3月5日，興達(dá)公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。2007年全年興達(dá)公司實(shí)現(xiàn)盈利5000萬(wàn)元。2008年3月8日，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利3000萬(wàn)元。

（1）2007年初出售

借：銀行存款20000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——興達(dá)公司（成本）

（20000000×75%）15000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——興達(dá)公司（損益調(diào)整）

（4000000×75%）3000000

投資收益2000000

（2）持股比例下降為10%，改用成本法核算

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——興達(dá)公司（成本）5000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——興達(dá)公司（損益調(diào)整）1000000

自被投資方分得的現(xiàn)金股利未超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資方賬面留存收益中投資方應(yīng)享有的份額的，分得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不確認(rèn)投資收益。

（3）2007年3月5日

借：應(yīng)收股利1000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000

（4）2008年3月8日

借：應(yīng)收股利3000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000

投資收益2000000

（二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

[例3]2006年1月1日，B公司購(gòu)入彩虹公司股票100萬(wàn)股，占該公司總股本10%，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，共支付價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)515萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)時(shí)，彩虹公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5100萬(wàn)元，賬面價(jià)值5000萬(wàn)元。除一臺(tái)設(shè)備公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。該設(shè)備公允價(jià)值600萬(wàn)元，賬面價(jià)值500萬(wàn)元，尚可使用10年，按年限平均法計(jì)提折舊，沒(méi)有凈殘值。2006年彩虹公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，并于2007年3月20日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。2007年彩虹公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。2008年1月1日，B公司再次購(gòu)入200萬(wàn)股，占總股本20%，支付1300萬(wàn)元。此時(shí)彩虹公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值6100萬(wàn)元，賬面價(jià)值6000萬(wàn)元。除了第一次購(gòu)入時(shí)，設(shè)備公允價(jià)值高于賬面價(jià)值80萬(wàn)元以外，有原材料一批公允價(jià)值80萬(wàn)元，賬面價(jià)值60萬(wàn)元。2008年彩虹公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。

（1）2006年1月1日購(gòu)入時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5150000

貸：銀行存款5150000

（2）2007年3月20日彩虹公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利100000

貸：投資收益100000

（3）2008年1月1日，由于B公司再次購(gòu)入彩虹公司20%的股票，持股比例達(dá)到30%，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法，進(jìn)行調(diào)整。原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并調(diào)整權(quán)益。計(jì)算過(guò)程如表2所示：

表2投資收益影響數(shù)計(jì)算表單位：元

時(shí)

間成本法下

投資收益權(quán)益法下

投資收益稅前

差異所得稅

影響累計(jì)

影響數(shù)

200610000019000090000090000

200702900002900000290000

合計(jì)1000004800003800000380000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——彩虹公司（成本）5150000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——彩虹公司（損益調(diào)整）380000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——彩虹公司（其他權(quán)益變動(dòng)）

（6100000－5100000－380000）620000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5150000

盈余公積（380000×10%）38000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)342000

資本公積——其他資本公積620000

（4）2008年1月1日B公司再次購(gòu)入彩虹公司20%股份

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——彩虹公司（成本）13000000

貸：銀行存款13000000

（5）2008年12月31日，確認(rèn)投資收益

投資收益=（400－10－20）×30%＝111（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——彩虹公司（損益調(diào)整）1110000

貸：投資收益1110000

[例4]D公司持有隆達(dá)公司60％股權(quán)，賬面余額為7800萬(wàn)元，沒(méi)有提取減值準(zhǔn)備。2006年12月10日，D公司將20%股權(quán)對(duì)外出售，獲得價(jià)款3000萬(wàn)元，出售當(dāng)日隆達(dá)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。D公司取得隆達(dá)公司60%股權(quán)時(shí)，該公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元（假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自D公司取得隆達(dá)公司60%股權(quán)后至本次出售前，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元。假設(shè)隆達(dá)公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除實(shí)現(xiàn)凈損益外，被投資方可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益部分的金額為100萬(wàn)元。盈余公積按凈利潤(rùn)10%比例提取。

（1）2006年12月10日

借：銀行存款30000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（78000000÷3）26000000

投資收益4000000

剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5200萬(wàn)元，小于與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資方隆達(dá)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為800萬(wàn)元（15000×40%－5200），該部分應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

（2）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——隆達(dá)公司（成本）52000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資52000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——隆達(dá)公司（成本）8000000

貸：盈余公積（8000000×10%）800000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7200000

原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；其他原因?qū)е卤煌顿Y方所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值同時(shí)，調(diào)整投資方權(quán)益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——隆達(dá)公司（損益調(diào)整）

（40000000×40%）16000000

貸：盈余公積（16000000×10%）1600000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)14400000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——隆達(dá)公司（其他權(quán)益變動(dòng)）

第2篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法范文

一、初始投資成本及其調(diào)整

（一）初始確認(rèn) 影響程度為共同控制和重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，為非控股合并形成的，其初始入賬成本表達(dá)為“為取得該長(zhǎng)期股權(quán)投資所付出‘代價(jià)’的公允價(jià)值加相關(guān)直接費(fèi)用”更容易理解，這里的“相關(guān)直接費(fèi)用”為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用；“代價(jià)”可以是貨幣資金可非貨幣資產(chǎn)，也可以是承擔(dān)的負(fù)債和發(fā)行的股票。當(dāng)該“代價(jià)”為存貨時(shí)，以存貨的含稅公允價(jià)值加相關(guān)直接費(fèi)用確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，以存貨的不含稅公允價(jià)值確認(rèn)收入；該“代價(jià)”為固定資產(chǎn)時(shí)，作為固定資產(chǎn)清理的情況，需首先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理，并以該固定資產(chǎn)含稅公允價(jià)值加相關(guān)直接費(fèi)用（不含清理費(fèi)用）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本，以該固定資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值作為清理收入，最終還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益；該“代價(jià)”為承擔(dān)的負(fù)債和發(fā)行的股票時(shí)，以承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票的公允價(jià)值加相關(guān)直接費(fèi)用作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。

[例1]甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司于2010年1月1日以一批庫(kù)存商品購(gòu)入乙公司40%的股權(quán)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，該投資對(duì)乙公司形成重大影響；該批商品賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不含稅的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元；購(gòu)買(mǎi)日，乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元；此外，甲公司以銀行存款支付審計(jì)、評(píng)價(jià)等費(fèi)用1萬(wàn)元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬成本=1000×（1+17%）+1=1171（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 1171

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170

銀行存款 1

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700

貸：庫(kù)存商品 700

[例2]丙公司、丁公司均為增值稅一般納稅人，丙公司于2013年1月1日以一批生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備購(gòu)入丁公司40%的股權(quán)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，該投資對(duì)丁公司形成重大影響；該批機(jī)器設(shè)備賬面原值為700萬(wàn)元（不含稅），已提折舊100萬(wàn)元，不含稅的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元；在向丁公司移交該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生由丙公司承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)5000元，以銀行存款支付；購(gòu)買(mǎi)日，丁公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2600萬(wàn)元，公允價(jià)值為2800萬(wàn)元；此外，丙公司以銀行存款支付審計(jì)、評(píng)價(jià)等費(fèi)用1萬(wàn)元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬成本=1000×（1+17%）+1=1171（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)清理 600

累計(jì)折舊 100

貸：固定資產(chǎn) 700

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 1171

貸：固定資產(chǎn)清理 1000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170

銀行存款 1

借：固定資產(chǎn)清理 0.5

貸：銀行存款 0.5

借：固定資產(chǎn)清理 399.5

貸：營(yíng)業(yè)外收入 399.5

（二）初始投資成本的調(diào)整 為更客觀地反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額，在權(quán)益法情況下，投資企業(yè)應(yīng)將其長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本按照購(gòu)買(mǎi)日本企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值中所占的份額進(jìn)行調(diào)整。在此，假定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬成本為A，購(gòu)買(mǎi)日被投資企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值乘以投資方持股比例的金額為B。則：

當(dāng)A>B時(shí)，其差額可以理解為所花費(fèi)的“代價(jià)”大于所獲得“價(jià)值”形成的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬成本；當(dāng)A

[例3]承例1，A為1171萬(wàn)元，B為3000×40%即1200萬(wàn)元，A

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 29

貸：營(yíng)業(yè)外收入 29

作以上調(diào)整后，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1171+29即1200萬(wàn)元。

[例4]承例2，A為1171萬(wàn)元，B為2800×40%即1120萬(wàn)元，A>B，其差額51萬(wàn)元為商譽(yù)的性質(zhì)，在該情況下不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。

二、投資損益的確認(rèn)

（一）投資收益的確認(rèn) 在權(quán)益法下，投資損益的確認(rèn)通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異所造成的每年折舊或攤銷(xiāo)的差額；投資企業(yè)與被投資企業(yè)間內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)商品所形成的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；減值準(zhǔn)備的影響等。

（1）基于折舊因素的調(diào)整。假定按照取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)提的年折舊分別為D1和D2，投資企業(yè)持股比例為R，被投資企業(yè)在某年形成賬面凈利潤(rùn)額為E，不考慮所得稅納稅調(diào)整因素。

當(dāng)D1>D2時(shí)，其差額為被投資企業(yè)按照賬面計(jì)提折舊大于按照公允價(jià)值計(jì)提折舊的部分，其實(shí)質(zhì)為賬面利潤(rùn)相對(duì)公允價(jià)值下利潤(rùn)的少計(jì)部分，則投資企業(yè)應(yīng)在被投資企業(yè)賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)增該差額后乘以其持股比例確認(rèn)投資收益：

[E+（D1-D2）]×R

當(dāng)D1

[E-（D1-D2）]×R

[例5]承例1和例3，購(gòu)買(mǎi)日，乙公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，公允價(jià)值1180萬(wàn)元，乙公司按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的年折舊額分別為60萬(wàn)元和70萬(wàn)元；乙公司2010年實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，不考慮所得稅調(diào)整。

結(jié)合上述分析，D1

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 76

貸：投資收益 76

確認(rèn)該投資收益后，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1200+76即1276萬(wàn)元。

（2）基于內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)及減值準(zhǔn)備因素的調(diào)整。權(quán)益法下，投資企業(yè)與被投資企業(yè)間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移可分為順流交易和逆流交易兩種情況，其中順流交易為投資企業(yè)向被投資企業(yè)的銷(xiāo)售，逆流交易為被投資企業(yè)向投資企業(yè)的銷(xiāo)售。但無(wú)論順流交易還是逆流交易，購(gòu)買(mǎi)方未向兩企業(yè)之外的第三方銷(xiāo)售部分的售價(jià)與成本的差額均為未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，該差額應(yīng)結(jié)合持股比例在被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于“自己人賺自己人的錢(qián)”，就兩企業(yè)整體來(lái)看，整體財(cái)富并沒(méi)有增加，所以雙方均應(yīng)按照成本計(jì)量。

若假定內(nèi)部轉(zhuǎn)移貨物的售價(jià)為S，成本為C，投資企業(yè)持股比例為R，則應(yīng)在被投資企業(yè)賬面凈利潤(rùn)（不考慮所得稅因素）的基礎(chǔ)上調(diào)減的金額為（S-C）×R。如果所轉(zhuǎn)移的貨物購(gòu)買(mǎi)方作為固定資產(chǎn)，還應(yīng)考慮折舊的影響。

對(duì)于減值準(zhǔn)備因素，若為內(nèi)部轉(zhuǎn)移的貨物，無(wú)論順流交易還是逆流交易，如果購(gòu)買(mǎi)方按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移的售價(jià)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，而按照成本不應(yīng)計(jì)提或計(jì)提金額小于該準(zhǔn)備的金額，則投資企業(yè)應(yīng)在被投資企業(yè)賬面凈利潤(rùn)（不考慮所得稅因素）的基礎(chǔ)上結(jié)合持股比例調(diào)增；若與內(nèi)部轉(zhuǎn)移無(wú)關(guān)，則只考慮被投資企業(yè)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，如果被投資企業(yè)以按照資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提了減值準(zhǔn)備，而按照公允價(jià)值不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，則投資企業(yè)應(yīng)在被投資企業(yè)賬面凈利潤(rùn)（不考慮所得稅因素）的基礎(chǔ)上結(jié)合持股比例調(diào)增，相反，應(yīng)調(diào)減。

[例6]承例1、例3和例5，乙公司2011年實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，不考慮所得稅調(diào)整，2011年乙公司向甲公司銷(xiāo)售庫(kù)存商品一批，該批商品成本為120萬(wàn)元，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為150萬(wàn)元，至當(dāng)年末，甲公司已將該批存貨中的70%出售給第三方，剩余30%作為管理用固定資產(chǎn)核算，折舊年限為5年，無(wú)殘值，平均年限法折舊。

[300-（70-60）-（150-120）×30%+（150-120）×30%÷5]×40%=113.12（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 113.12

貸：投資收益 113.12

確認(rèn)該投資收益后，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1276+113.12即1389.12萬(wàn)元。

若例6中，甲公司將剩余的30%作為存貨核算，至當(dāng)年末，該部分存貨可變現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，計(jì)提了5萬(wàn)元（150×30%-40）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)確認(rèn)的投資收益為：

[300-（70-60）-（150-120）×30%+5]×40%=114.4（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 114.4

貸：投資收益 114.4

在例6中，若為甲公司向乙公司銷(xiāo)售，調(diào)整方向仍一致。

（二）投資損失的確認(rèn) 被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損時(shí)，投資企業(yè)在考慮上述折舊、內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、減值準(zhǔn)備等調(diào)整因素對(duì)被投資企業(yè)虧損調(diào)整之后，結(jié)合持股比例確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失應(yīng)按照以下三個(gè)順序處理：（1）減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，確認(rèn)投資損失；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零時(shí)，若有對(duì)被投資企業(yè)的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)減記該長(zhǎng)期權(quán)益，確認(rèn)投資損失；（3）長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值減記至零時(shí)，若仍有額外的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)投資損失。若按照上述順序沖減后仍有未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查薄上登記，待被投資企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，先扣除該部分后，再以確認(rèn)投資損失時(shí)相反的順序依次沖回預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期權(quán)益和長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

[例7]承例1、例3、例5和例6，2012年，甲公司和乙公司間未發(fā)生內(nèi)部轉(zhuǎn)移，至2012年末，甲公司應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，乙公司在2012年發(fā)生巨額虧損，賬面凈虧損為3500萬(wàn)元。則應(yīng)確認(rèn)的投資收益為：

[-3500-（70-60）+（150-120）×30%÷5]×40%=-1403.28（萬(wàn)元）

借：投資收益 1399.12

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 1389.12

長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 10

至此，2012年末，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為0，長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值為0，未確認(rèn)的投資損失為1403.28-1399.12即4.16萬(wàn)元。

[例8]承例1、例3、例5至例7，2013年，甲公司和乙公司間未發(fā)生內(nèi)部轉(zhuǎn)移，乙公司2013年的賬面凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元。則應(yīng)享有的投資收益為：

[100-（70-60）+（150-120）×30%÷5]×40%=36.72（萬(wàn)元）

實(shí)際確認(rèn)的投資收益為：36.72-4.16=32.56（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 10

長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 22.56

貸：投資收益 32.56

當(dāng)年末，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為22.56萬(wàn)元，長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值為10萬(wàn)元。

[本文系陜西理工學(xué)院2012年度科研基金項(xiàng)目（編號(hào)：SLGKY12-36）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

第3篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法范文

一、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益的調(diào)整

權(quán)益法核算下企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)人取得投資當(dāng)期的損益。而企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資，通過(guò)支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分不計(jì)入計(jì)稅所得額，計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整調(diào)減項(xiàng)目處理。

[例1]甲企業(yè)于2007年1月取得對(duì)乙公司40％的股權(quán)，支付價(jià)款1500萬(wàn)元，取得被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值4000萬(wàn)元；甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本1500萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值1600萬(wàn)，差額100萬(wàn)元在會(huì)計(jì)核算作為營(yíng)業(yè)外收入處理，計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，納稅調(diào)整減少金額100萬(wàn)元。

二、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間投資損益的調(diào)整

企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，采用權(quán)益法核算的，應(yīng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。而在計(jì)算所得稅時(shí)，這部分投資收益并不計(jì)入應(yīng)稅所得額；被投資單位發(fā)生的損失，按稅法規(guī)定由被投資單位進(jìn)行彌補(bǔ)，投資單位不得將權(quán)益法下確認(rèn)的投資損失在所得稅前扣除，因此需要做納稅調(diào)整處理。

[例2]A公司2006年12月取得B公司40％的股權(quán)，采用權(quán)益法核算；B公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元；A公司按持股比例應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，在會(huì)計(jì)核算上作為貸記投資收益處理，增加當(dāng)期利潤(rùn)總額；但是該項(xiàng)投資收益按稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)稅所得納稅，因此計(jì)算納稅時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得額1200萬(wàn)元；如果B公司2007年虧損3000萬(wàn)元，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上已作借記投資收益處理，減少當(dāng)期利潤(rùn)總額，因該項(xiàng)投資損失不能在稅前扣除，故納稅調(diào)增增加額1200萬(wàn)元。

三、權(quán)益法下投資企業(yè)從被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的調(diào)整

按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：投資企業(yè)從被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)已確認(rèn)投資收益的，在會(huì)計(jì)核算上作借記應(yīng)收股利，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整處理，不計(jì)入當(dāng)期損益；投資企業(yè)從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益部分，但未超過(guò)投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)的投資收益，同時(shí)也超過(guò)了投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中按持股比例應(yīng)享有的那部分，作為投資成本收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整、投資成本等。無(wú)論哪種情況，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，都應(yīng)將在會(huì)計(jì)核算上不作投資收益處理的應(yīng)收股利或利潤(rùn)作納稅調(diào)整增加額處理。

[例3]2007年1月甲公司取得乙公司40％的股份，按照權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資；2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，年初未分配利潤(rùn)為貸方2000萬(wàn)元，2007年度分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元；甲企業(yè)應(yīng)收股利或利潤(rùn)1200萬(wàn)元因在會(huì)計(jì)核算上沒(méi)有計(jì)入投資收益或利潤(rùn)總額，所以在計(jì)算所得稅時(shí)納稅調(diào)整增加金額1200萬(wàn)元；如果2007年被投資單位分配利潤(rùn)5000萬(wàn)元，甲企業(yè)應(yīng)分得的利潤(rùn)2000萬(wàn)元，超出已確認(rèn)的投資收益1600萬(wàn)元，但未超過(guò)自投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面利潤(rùn)中本企業(yè)應(yīng)享有的份額。甲公司應(yīng)分得的利潤(rùn)超出投資收益部分400萬(wàn)元已作投資收益處理，因此納稅調(diào)增金額是1600萬(wàn)元。

四、企業(yè)轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資取得投資損益的納稅調(diào)整

第4篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法范文

長(zhǎng)期股權(quán)投資通常為投資企業(yè)長(zhǎng)期持有，不作為短期變現(xiàn)的手段，而是通過(guò)投資成為被投資單位的股東，以期享有權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制或無(wú)重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以下，即認(rèn)為無(wú)控制、無(wú)共同控制或無(wú)重大影響。

成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的方法。權(quán)益法是指最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

一、成本法與權(quán)益法的關(guān)系

初始投資時(shí)，成本法與權(quán)益法在確定初始投資成本時(shí)是一致的，即不論以現(xiàn)金購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，還是以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式或以非貨幣易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，確定初始投資成本方法是相同的。

成本法與權(quán)益法在確認(rèn)收益時(shí)時(shí)限要求是相同的。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為投資收益，但確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分派額。這具體表現(xiàn)在：

（一）投資時(shí)在實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，成本法與權(quán)益法都不作為初始投資成本。

（二）所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分派額，都不構(gòu)成投資的賬面價(jià)值。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。反之，投資企業(yè)增加對(duì)被投資單位的持股比例達(dá)到20%以上或具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)改成本法為權(quán)益法核算。

二、成本法與權(quán)益法核算方法比較

不論是初始投資還是追加投資，不論采用成本法還是權(quán)益法，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算主要考慮投資成本和投資收益的確定。在確定了初始投資成本或新的投資成本以后，成本法和權(quán)益法的核算反映的側(cè)重點(diǎn)是不同的，二者在核算上的區(qū)別是通過(guò)設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資科目來(lái)實(shí)現(xiàn)的。下面通過(guò)圖示簡(jiǎn)要說(shuō)明。

（一）成本法核算

成本法下只設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資一個(gè)科目核算，不設(shè)置明細(xì)科目。

如圖1，3條曲線a 、b、c分別代表投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資及凈利潤(rùn)。由a和c兩條曲線圍成的區(qū)域1 代表累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)按比例計(jì)算的被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的部分，區(qū)域2代表累計(jì)按比例計(jì)算的被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)超過(guò)累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的部分。需要說(shuō)明的是投資年度分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)也可以由區(qū)域1表示（這時(shí)其累積應(yīng)享有的凈利潤(rùn)為0）。我們用S1表示區(qū)域1面積，用S2表示區(qū)域2面積：

若S1= S2，恢復(fù)已沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

若S1〈 S2，確認(rèn)S2- S1為投資收益，并恢復(fù)已沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

若S1〉S2，S2部分恢復(fù)已沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

從圖1可以看出曲線b（長(zhǎng)期股權(quán)投資）隨著沖減和恢復(fù)已回到原來(lái)的初始投資水平,反映了長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變化過(guò)程。

（二）權(quán)益法核算

由于權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)置了4個(gè)不同的明細(xì)科目，因而在確定投資成本和投資收益時(shí)與成本法的處理不同。這4個(gè)明細(xì)科目是“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”，其中“損益調(diào)整”核算對(duì)被投資單位盈虧和被投資單位宣告現(xiàn)金股利，“股權(quán)投資準(zhǔn)備”核算被投資單位資本公積的變動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。

如圖2：曲線a表示被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變化；曲線b表示投資企業(yè)按照占表決權(quán)股份比例計(jì)算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)享有的權(quán)益。由于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或其他原因引起的所有者權(quán)益發(fā)生變化，長(zhǎng)期股權(quán)投資也發(fā)生相應(yīng)變化。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變化是通過(guò)調(diào)整各個(gè)明細(xì)科目來(lái)實(shí)現(xiàn)的。通過(guò)明細(xì)科目的核算，既保證了整個(gè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變化而變化，同時(shí)也可以得出由于不同原因而導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值變化的各個(gè)明細(xì)科目的具體金額。曲線b是隨著曲線a的波動(dòng)而波動(dòng)的，但它們的波動(dòng)幅度是不同的。

需要說(shuō)明的是，投資企業(yè)采用權(quán)益法核算后，若被投資企業(yè)宣告的現(xiàn)金股利屬于投資企業(yè)投資之前實(shí)現(xiàn)的盈余，則應(yīng)沖減“投資成本”明細(xì)科目，而不通過(guò)“損益調(diào)整”明細(xì)科目核算，可見(jiàn)對(duì)于被投資企業(yè)宣告的現(xiàn)金股利屬于投資企業(yè)投資之前實(shí)現(xiàn)的盈余，成本法和權(quán)益法的處理結(jié)果也是相同的，都不構(gòu)成投資的賬面價(jià)值，二者的處理方法是不同的。

三、通過(guò)比較分析后的結(jié)論

（一）兩種方法核算的側(cè)重點(diǎn)不同

成本法核算主要在于合理確定投資后將來(lái)可能收回的投資成本，因此只設(shè)置一個(gè)科目核算其投資成本；權(quán)益法核算主要在于確定投資后應(yīng)享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益和責(zé)任，因而設(shè)置了明細(xì)科目分別核算其投資成本和損益及變動(dòng)。

第5篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法范文

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)與計(jì)量原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資明確要求，權(quán)益法與成本法分別適用于以下情況：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資不具有控制和共同控制/重大影響且無(wú)法公允計(jì)量其價(jià)值時(shí)投資企業(yè)應(yīng)該采取成本法計(jì)量；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于合營(yíng)企業(yè)/聯(lián)營(yíng)企業(yè)也就是說(shuō)無(wú)法對(duì)被投資單位產(chǎn)生重大影響/共同控制時(shí)應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。在選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)、計(jì)量方法時(shí)注意以下幾點(diǎn)事項(xiàng)：一是長(zhǎng)期股權(quán)投資投資確認(rèn)日，同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資按照其原來(lái)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，實(shí)際支付成本與照賬面價(jià)值差額作為投資企業(yè)的資本公積增加進(jìn)行處理，賬面價(jià)值與公允價(jià)值不需要進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。在非同一控制下，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)之際支付成本核算長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，實(shí)際支付成本依據(jù)投資企業(yè)支付的資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于投資企業(yè)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額部分應(yīng)該進(jìn)行損益確認(rèn)。二是對(duì)于宣告發(fā)放股利部分，成本法按照被投資單位公布股利總額與投資所占比例確認(rèn)“投資收益”與“應(yīng)收股利”，不同的是權(quán)益法將其作為“再投資”處理，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面金額。三是成本法對(duì)于被投資企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)不進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理，權(quán)益法需要以被投資企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)并考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易對(duì)其調(diào)整后本進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與處理。四是若長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化，則需要考慮成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)核算是否仍然適用，假如不再適用則需要改變核算方法并對(duì)以前期間業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯重述，轉(zhuǎn)換成本法與權(quán)益法核算。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理步驟

長(zhǎng)期股權(quán)投資財(cái)務(wù)處理主要包括三個(gè)環(huán)節(jié)，即初始取得、持有期間及最終處置。在長(zhǎng)期股權(quán)投資整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程中，因?yàn)槌杀痉ê蜋?quán)益法適應(yīng)情況、確認(rèn)原則、計(jì)量基礎(chǔ)都不同，兩種方法具有明顯的區(qū)別，所以在長(zhǎng)期股權(quán)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中需要慎重考慮被投資單位與投資單位之間經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，然后確定采用方法。

第一環(huán)節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)取得日會(huì)計(jì)政策選擇與財(cái)務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《應(yīng)用指南》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資取得情況分為非企業(yè)合并與企業(yè)合并，企業(yè)合并又分為同一/非同一控制下企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該選擇“按照取得被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積與留存收益”會(huì)計(jì)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。也就是說(shuō)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”初始成本與投資企業(yè)支付成本沒(méi)有直接關(guān)系，支付成本是按照投資企業(yè)賬面價(jià)值為計(jì)量依據(jù)而不是支付的實(shí)際真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，差額作為投資企業(yè)資本公積。而在非同一控制與非企業(yè)合并情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該選擇“按照實(shí)際支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間差額需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益”會(huì)計(jì)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。從具體會(huì)計(jì)政策規(guī)定可以看出，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始取得時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇及財(cái)務(wù)處理需分析長(zhǎng)期股權(quán)投資取得情況（同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并及非企業(yè)合并）而定，只要確定了相關(guān)取得情況亦即確定了相關(guān)會(huì)計(jì)政策及處理方法。

第二環(huán)節(jié)：后續(xù)持有期間政策選擇與財(cái)務(wù)處理。長(zhǎng)期股權(quán)后續(xù)持有期間如何選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，需要依照以下情況進(jìn)行確定。若長(zhǎng)期股權(quán)投資不具有控制和共同控制/重大影響且無(wú)法公允計(jì)量其價(jià)值時(shí)投資企業(yè)應(yīng)該采取成本法計(jì)量；若長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于合營(yíng)企業(yè)/聯(lián)營(yíng)企業(yè)也就是說(shuō)無(wú)法對(duì)被投資單位產(chǎn)生重大影響/共同控制時(shí)應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

（1）被投資單位發(fā)放股利。在被投資單位發(fā)放股利時(shí)，企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)政策需要結(jié)合上述第一個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資初始取得情況鑒定完全能確定投資企業(yè)與被投資企業(yè)屬于何種經(jīng)濟(jì)情況。對(duì)于被投資單位發(fā)放股利部分，“成本法”與“權(quán)益法”不同的是成本法將收到的股利視同“投資收益”進(jìn)行財(cái)務(wù)處理同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)收股利”；“權(quán)益法”將收到的股利視同投資成本的收回，所以不確認(rèn)為“投資收益”而是對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，沖銷(xiāo)其投資成本，同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)收股利”。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日損益確認(rèn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資在每年度12月31日是否需要根據(jù)被投資單位經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行調(diào)整，需要考慮投資企業(yè)采用的是成本法還是權(quán)益法來(lái)確定，若采用“成本法”則不需要進(jìn)行任何財(cái)務(wù)處理，若采用“權(quán)益法”則需要根據(jù)被投資單位經(jīng)營(yíng)成果情況確認(rèn)“投資收益”，需要注意的是不能直接根據(jù)被投資企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行核算投資收益，而是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上考慮關(guān)聯(lián)交易（存貨銷(xiāo)售、固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn)等）以及取得日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致等情況來(lái)核算投資收益。會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整核心是關(guān)聯(lián)方交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益部分與購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值不一致因素的影響，調(diào)整被投資企業(yè)實(shí)質(zhì)上的凈利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整中需要注意以下關(guān)聯(lián)交易：一是關(guān)聯(lián)交易中固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部銷(xiāo)售調(diào)整，調(diào)整投資企業(yè)虛增固定資產(chǎn)原值亦即被投資企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其銷(xiāo)售價(jià)格之間的差額以及由于此差額引起的累計(jì)折舊多計(jì)提影響。二是庫(kù)存商品以及原材料等，將投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)此類(lèi)商品而未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售部分從被投資企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)中扣除。三是購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致項(xiàng)目，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資日因被投資單位資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等而產(chǎn)生的差額部分也需要調(diào)整，增加/減少被投資單位當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（3）追加/減少投資核算方式轉(zhuǎn)化。投資單位在長(zhǎng)期股權(quán)投資初始取得后，投資單位可能處理部分長(zhǎng)期股權(quán)投資或追加投資都會(huì)改變投資單位對(duì)被投資單位的影響，可能由控制變成重大影響或由重大影響變成了控制/共同控制等情況，使得投資單位目前采用的“成本法”/“權(quán)益法”不在適用情況改變后的條件，所以投資單位需要根據(jù)此情況改變長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法。比如，投資單位因持有長(zhǎng)期股權(quán)投資情況發(fā)生改變需要將“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”則應(yīng)將以前年度因股利發(fā)放部分由“投資收益”轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)需要對(duì)于以前年度未進(jìn)行任何財(cái)務(wù)處理的被投資單位經(jīng)營(yíng)成果部分進(jìn)行追溯確認(rèn)。

第三環(huán)節(jié)：最終處置情況鑒定與財(cái)務(wù)處理。投資單位處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，無(wú)論采用成本法還是權(quán)益法均需直接沖減對(duì)應(yīng)賬面價(jià)值部分，實(shí)際取得價(jià)款與賬面價(jià)值差額記入當(dāng)期損益亦即“投資收益”，唯一不同的是投資單位若采用權(quán)益法則需要將其他情況導(dǎo)致記入“資本公積――其他資本公積”部分對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為“投資收益”。

[例]上市公司甲公司于2008年1月1日以銀行存款4000萬(wàn)元和公允價(jià)值為3000萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)（成本3200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)640萬(wàn)元）從乙公司（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為40000萬(wàn)元）購(gòu)買(mǎi)15%股權(quán)，對(duì)乙公司不產(chǎn)生重大影響，乙公司股份公允價(jià)值不可獲取，甲乙雙方不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。其他資料：2008年2月乙公司宣告分派4000萬(wàn)元股利，3月1日實(shí)際支付；2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4700萬(wàn)元；2009年1月1日，甲公司以銀行存款4500萬(wàn)元追加投資10%且派出一名董事對(duì)乙公司產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值40860萬(wàn)元，存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值分別為1200萬(wàn)元與1360萬(wàn)元，其他資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)賬面與公允一致；2009年3月乙公司分配現(xiàn)金股利3800萬(wàn)元，4月1日實(shí)際支付；2009年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元；2009年1月1日持有存貨實(shí)際銷(xiāo)售50%；2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5000萬(wàn)元；2010年1月1日以700萬(wàn)元出售其中的5%，出售后仍能對(duì)乙公司產(chǎn)生重大影響；乙公司按照10%提取盈余公積。按照上述長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)處理三步驟思路處理如下：

第一環(huán)節(jié)：初始取得會(huì)計(jì)政策選擇與財(cái)務(wù)處理。依據(jù)上述資料判斷，甲乙公司不具有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系且乙公司股份在活躍市場(chǎng)上無(wú)報(bào)價(jià)公允價(jià)值也不可計(jì)量。因甲公司對(duì)乙公司的投資不具有控制/共同控制/重大影響且公允價(jià)值不可獲取，所以應(yīng)采取成本法計(jì)量，所以應(yīng)采用“按照實(shí)際支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間差額需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益”。因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)成本為7000萬(wàn)元（銀行存款4000萬(wàn)元與無(wú)形資產(chǎn)3000萬(wàn)元）計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”借方，無(wú)形公允價(jià)值3000萬(wàn)元與賬面價(jià)值2560萬(wàn)元（原值3200萬(wàn)元與累計(jì)攤銷(xiāo)640萬(wàn)元差額）差額440萬(wàn)元計(jì)入確認(rèn)為當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入”，支付銀行存款4000萬(wàn)元計(jì)入“銀行存款”貸方，同時(shí)沖銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)“累計(jì)攤銷(xiāo)”640萬(wàn)元。

第二環(huán)節(jié)：后續(xù)持有期間政策選擇與財(cái)務(wù)處理。根據(jù)甲乙公司第一次投資情況，甲公司不能對(duì)乙公司產(chǎn)生重大影響且乙公司股份公允價(jià)值不可計(jì)量，則甲公司應(yīng)采用“成本法”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，第二次投資后甲公司能對(duì)乙公司產(chǎn)生重大影響則需采用“權(quán)益法”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且需要調(diào)整以前采用“成本法”產(chǎn)生的影響。因此，第一次投資持有期間亦即2008年分配股利600萬(wàn)元計(jì)入“投資收益”貸方與“應(yīng)收股利”。因成本法不需要確認(rèn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以對(duì)2008年度產(chǎn)生的4700萬(wàn)元不做任何財(cái)務(wù)處理。2009年1月再投資4500萬(wàn)元直接確認(rèn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”初始成本，同時(shí)需要確認(rèn)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)705萬(wàn)元（4700萬(wàn)元×15%）與分配股利600萬(wàn)元產(chǎn)生影響。將600萬(wàn)元股利計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”貸方，同時(shí)按照10%計(jì)提60萬(wàn)元部分計(jì)入“盈余公積”借方，剩余540萬(wàn)元計(jì)入“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”借方，作為調(diào)整期初留存收益；將會(huì)計(jì)利潤(rùn)705萬(wàn)元計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整”借方，同時(shí)按照10%計(jì)提70.5萬(wàn)元部分計(jì)入“盈余公積”貸方，剩余634.5萬(wàn)元計(jì)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”貸方，作為調(diào)整期初留存收益；另外因其他權(quán)益變動(dòng)引起公允價(jià)值上升部分24萬(wàn)元（（40860萬(wàn)元-40000萬(wàn)元-（4700萬(wàn)元-4000萬(wàn)元）×15%）計(jì)入“資本公積”貸方與“長(zhǎng)期股權(quán)投資”借方。這樣就將第一次長(zhǎng)期股權(quán)投資“成本法”核算轉(zhuǎn)化成了“權(quán)益法”核算。對(duì)于第二次投資后期間產(chǎn)生的現(xiàn)金股利950萬(wàn)元（3800萬(wàn)元×25%）直接沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”作為投資回收；2009年度甲公司享有部分1230萬(wàn)元（（5000萬(wàn)元-（1360-1200）×50%）×25%）確認(rèn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”再投資，同時(shí)確認(rèn)“投資收益”；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升部分50萬(wàn)元（200萬(wàn)元×25%）確認(rèn)“資本公積”與“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

第三環(huán)節(jié)：最終處置情況鑒定與財(cái)務(wù)處理。2010年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為11959萬(wàn)元（7000萬(wàn)元+4500萬(wàn)元-600萬(wàn)元+705萬(wàn)元+24萬(wàn)元-950萬(wàn)元+1230萬(wàn)元+50萬(wàn)元），出售5%占據(jù)597.95萬(wàn)元，售價(jià)700萬(wàn)元與賬面價(jià)值差額102.05萬(wàn)元計(jì)入“投資收益”貸方，沖銷(xiāo)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值597.95萬(wàn)元，同時(shí)將計(jì)入“資本公積”對(duì)應(yīng)5%部分亦即3.7萬(wàn)元（（24萬(wàn)元+50萬(wàn)元）×5%）轉(zhuǎn)出， 同時(shí)確認(rèn)“投資收益”。 由此， 整個(gè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”財(cái)務(wù)處理完畢。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（2011年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格統(tǒng)一考試夢(mèng)想成真系列輔導(dǎo)叢書(shū)應(yīng)試指南），人民出版社2011年版。

第6篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法范文

權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量主要分為三個(gè)部分：成本的調(diào)整、損益的調(diào)整和其他權(quán)益變動(dòng)。而成本調(diào)整與其他權(quán)益變動(dòng)這兩個(gè)部分在長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)什么區(qū)別，下面就“損益調(diào)整”中的“投資損益”進(jìn)行分析。

用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，要考慮以下四個(gè)方面：一是被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和凈虧損；二是被投資方公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額；三是被投資方賬面價(jià)值與公允價(jià)值存在差額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊攤銷(xiāo)問(wèn)題；四是內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷(xiāo)。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿時(shí)，用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整要考慮三個(gè)問(wèn)題：一是被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和凈虧損；二是被投資方公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額；三是被投資方賬面價(jià)值與公允價(jià)值存在差額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊攤銷(xiāo)問(wèn)題。

從上述分析可以清楚地看到，兩處權(quán)益法之問(wèn)存在著差別，而且區(qū)別主要集中在內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理上。

第一，長(zhǎng)期股權(quán)投資中，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，若投資企業(yè)和被投資單位發(fā)生內(nèi)部交易，在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及其合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)(該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)既包括順流交易也包括逆流交易)。

[例1]假設(shè)甲公司持有乙公司20％的表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公司的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一直相同。2007年8月，乙公司將成本為800萬(wàn)元的某商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將其作為存貨且至12月底一直未售出。在不考慮當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及所得稅影響時(shí)，應(yīng)編制如下分錄：

借：投資收益

400000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

400000

第二，企業(yè)合并中，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易的情況下，編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)在采用權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷(xiāo)，這樣的話，內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易不會(huì)影響母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

[例2]假設(shè)P公司持有S公司80％的股權(quán)，2007年8月P公司向S公司銷(xiāo)售商品1000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為800萬(wàn)元。s公司購(gòu)進(jìn)形成存貨且至年末未售出。在不考慮所得稅影響的條件下，應(yīng)編制如下分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入

10000000

貸：營(yíng)業(yè)成本

10000000

借：營(yíng)業(yè)成本

2000000

貸：存貨

2000000

可以看出，兩種權(quán)益法的核算有著明顯的不同，前者直接影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而后者主要著重于調(diào)整利潤(rùn)表。

[例3]假設(shè)A公司2006年1月1日以6000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)購(gòu)入甲公司80％的股權(quán)，購(gòu)人時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6100萬(wàn)元，該差額是由甲公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的，其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元，使用年限為20年。甲公司2006年獲得1000萬(wàn)元的凈利潤(rùn)，2007年發(fā)放現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――甲

7960000

貸：未分配利潤(rùn)

7164000

盈余公積

796000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――甲

9560000

貸：投資收益

9560000

[例4]承例3，2007年A公司將成本為5400萬(wàn)元的商品以6000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給甲公司，甲公司作為存貨且于年末累計(jì)銷(xiāo)售了40％。A公司還持有乙公司30％的長(zhǎng)期股權(quán)投資，乙公司于2007年盈利900萬(wàn)元，其中有200萬(wàn)元是向A公司銷(xiāo)售獲得的內(nèi)部利潤(rùn)(假設(shè)A未對(duì)外銷(xiāo)售)。會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司

600000

貸：存貨

600000

第7篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法范文

關(guān)鍵詞：權(quán)益法 長(zhǎng)期股權(quán)投資 持有損益 納稅調(diào)整

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算與申報(bào)日益重要。會(huì)計(jì)上長(zhǎng)期股權(quán)投資有成本法與權(quán)益法兩種核算方法，其中采用權(quán)益法核算的難度更大，且與稅務(wù)處理差異更多。企業(yè)進(jìn)行正常的核算，尤其是年終進(jìn)行納稅申報(bào)調(diào)整是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的工作，因而對(duì)此進(jìn)行研究對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間損益處理的財(cái)稅差異分析

（一）一般投資損益的確認(rèn)

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)在持有投資期間，當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈損失時(shí)，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。另外，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位凈損益時(shí)，應(yīng)在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮以下幾個(gè)因素的影響：（1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間是否與投資企業(yè)一致；（2）取得投資時(shí)，被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)是否存在賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致；（3）投資期間，投資企業(yè)是否與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易。

按照稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并且該部分股息所得享受免稅優(yōu)惠政策。由此，我們可以發(fā)現(xiàn)，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間確認(rèn)損益時(shí)，在兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)上存在財(cái)稅差異，企業(yè)年終申報(bào)所得稅時(shí)，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。第一個(gè)時(shí)間點(diǎn)是當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈損失時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益，而稅法上不確認(rèn)所得或損失。第二個(gè)時(shí)間點(diǎn)是當(dāng)被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收益，僅調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，而稅法上確認(rèn)投資收益。

（二）被投資單位發(fā)生超額虧損的確認(rèn)

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在會(huì)計(jì)處理上，首先沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；不足沖減的，考慮其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶核算；最后確認(rèn)“在投資合同或協(xié)議中約定將履行其他額外的損失補(bǔ)償義務(wù)”，通常通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶核算。在上述情況之外，如果仍有虧損，需要在賬外備查簿進(jìn)行登記。將來(lái)，如果被投資單位開(kāi)始盈利，應(yīng)按以上相反順序?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值進(jìn)行恢復(fù)。

按照稅法規(guī)定：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失?？梢?jiàn)，當(dāng)被投資單位發(fā)生超額虧損時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上需特別注意，但稅務(wù)處理與一般損益處理相同。

（三）被投資單位采用股票股利分配的確認(rèn)

投資企業(yè)收到股票股利時(shí)，并沒(méi)有相應(yīng)增加資產(chǎn)或所有者權(quán)益，持股比例也沒(méi)有變化。雖然所收到的股票有市價(jià)，但這種市價(jià)已存在于原有的股票市值中。在除權(quán)日，開(kāi)盤(pán)股價(jià)會(huì)由于派發(fā)股票而降低，即使日后股價(jià)回升，但在股票尚未出售前，仍屬于未實(shí)現(xiàn)的增值，根據(jù)收益實(shí)現(xiàn)原則，不能將股票股利確認(rèn)為收益。因此投資企業(yè)收到股票股利時(shí)，不作賬務(wù)處理，只需在除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份變化情況。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。由此，我們可推知以盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，即被投資企業(yè)發(fā)放股票股利，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定相應(yīng)的投資收益，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可知，當(dāng)被投資企業(yè)作出股票股利分配決定時(shí)，會(huì)計(jì)上不作賬務(wù)處理，稅法上作投資收益，并相應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)，年終申報(bào)所得稅時(shí)需要納稅調(diào)整，且該調(diào)整處理與現(xiàn)金股利分配存在很大差異。

二、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間損益會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整實(shí)例分析

例：甲公司于20×3年1月1日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為1 500萬(wàn)元，能夠?qū)σ夜臼┮灾卮笥绊?。同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元，除表1所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

（1）20×3年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元（其中包括甲公司投資時(shí)的賬面存貨全部對(duì)外出售；乙公司將其成本為150萬(wàn)元的某商品以200萬(wàn)元出售給甲公司，甲公司將其作為存貨，尚未出售），20×4年3月1日宣告分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。

（2）20×4年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元（甲公司已將內(nèi)部交易的存貨全部對(duì)外出售），20×5年3月1日宣告以盈余公積、未分配利潤(rùn)分配股票股利200萬(wàn)元。

（3）20×5年度，乙公司投資出現(xiàn)重大失誤，發(fā)生凈虧損6 000萬(wàn)元。

（4）20×6年度，乙公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，獲利1 000萬(wàn)元，未分配股利。

解析：

（1）20×3年度。

甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司20×3年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元基礎(chǔ)上，根據(jù)被投資單位購(gòu)買(mǎi)日資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差異、未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易的影響進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后的損益為：[700-（120-80）-（120/6-60/6）-（200-150）]×30%=180（萬(wàn)元）。

甲公司20×3年末，會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 1 800 000

貸：投資收益 1 800 000

會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益180萬(wàn)元，稅法上不確認(rèn)持有期間投資收益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。具體納稅申報(bào)調(diào)整如下：附表十一第6列“會(huì)計(jì)核算投資收益”、第7列“會(huì)計(jì)投資收益”分別為180萬(wàn)元；附表三第7行“按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資收益”第4列根據(jù)附表十一為180萬(wàn)元；主表第15行“減：納稅調(diào)整減少額”根據(jù)附表三為180萬(wàn)元。

（2）20×4年度。

3月1日，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收股利 1 200 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 1 200 000

稅收上確認(rèn)投資收益120萬(wàn)元，但該投資收益為免稅收入。

年末，會(huì)計(jì)處理如下：

20×4年確認(rèn)投資收益為：[400+（200-150）-（120/6-60/6）]×30%=132（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 1 320 000

貸：投資收益 1 320 000

20×4年，具體納稅申報(bào)表調(diào)整如下：附表十一第6列“會(huì)計(jì)核算投資收益”、第7列“會(huì)計(jì)投資收益”分別為132萬(wàn)元，第8列“稅收確認(rèn)的股息紅利免稅收入”為120萬(wàn)元；附表五第3行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”為120萬(wàn)元；附表三第7行“按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資收益”第3、4列根據(jù)附表十一分別為120萬(wàn)元和132萬(wàn)元；第15行“免稅收入”根據(jù)附表五為120萬(wàn)元；主表第14行“加：納稅調(diào)整增加額”和15行“減：納稅調(diào)整減少額”根據(jù)附表三分別為120萬(wàn)元和252萬(wàn)元。

（3）20×5年度。

3月1日，乙公司進(jìn)行股票股利分配，甲公司不作會(huì)計(jì)處理，但在備查簿中登記所增加的股數(shù)。

稅法上，甲公司應(yīng)確定60萬(wàn)元投資收益的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)增加長(zhǎng)期投資計(jì)稅基礎(chǔ)，股利分配后長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 560萬(wàn)元。同樣，該投資收益屬于免稅收入。

年末，會(huì)計(jì)處理如下：

20×5年初甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為：1 500+180-120+132=1 692（萬(wàn)元）。20×5年乙公司虧損6 000萬(wàn)元，則甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為：[6 000+（120/6-60/6）]×30%=1 803（萬(wàn)元）。公司沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為1 692萬(wàn)元，超額損失111萬(wàn)元進(jìn)行備查登記。賬務(wù)處理為：

借：投資收益 16 920 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 16 920 000

20×5年，具體納稅申報(bào)表調(diào)整如下：附表十一第6列“會(huì)計(jì)核算投資收益”、第7列“會(huì)計(jì)投資收益”分別為-1 692萬(wàn)元，第8列“稅收確認(rèn)的股息紅利免稅收入”為60萬(wàn)元；附表五第3行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”為60萬(wàn)元；附表三第7行“按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資收益”第3列根據(jù)附表十一分別為1 752萬(wàn)元；第15行“免稅收入”根據(jù)附表五為60萬(wàn)元；主表第14行“加：納稅調(diào)整增加額”和第15行“減：納稅調(diào)整減少額”根據(jù)附表三分別為1 752萬(wàn)元和60萬(wàn)元。

（4）20×6年度。

[1 000-（120/6-60/6）]×30%=297（萬(wàn)元），先彌補(bǔ)在備查簿中登記的未確認(rèn)的111萬(wàn)元投資損失，然后再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 1 860 000

貸：投資收益 1 860 000

會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益186萬(wàn)元，稅法上不確認(rèn)持有期間投資收益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。具體納稅申報(bào)調(diào)整如下：附表十一第6列“會(huì)計(jì)核算投資收益”、第7列“會(huì)計(jì)投資收益”分別為186萬(wàn)元；附表三第7行“按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資收益”第4列根據(jù)附表十一為186萬(wàn)元；主表第15行“減：納稅調(diào)整減少額”根據(jù)附表三為186萬(wàn)元。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）[M].北京：人民出版社，2010.

第8篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法范文

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法使用范圍的變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資及對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。而原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算?？梢?jiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益法的適用范圍進(jìn)行了重大調(diào)整，權(quán)益法不再適用于對(duì)被投資單位具有控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)子公司投資。其變化原因，首先是與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)存在控制關(guān)系時(shí)便形成了母子公司關(guān)系，作為企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)主體在編制合并報(bào)表時(shí)，已將子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了合并，在合并報(bào)表中體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)上的權(quán)益法，為了避免會(huì)計(jì)信息的重復(fù)，作為母公司在日常的會(huì)計(jì)核算及母公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上應(yīng)當(dāng)采用成本法對(duì)子公司的投資進(jìn)行核算。其次與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。因此新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)子公司的投資采用成本法核算。

二、投資成本的初始計(jì)量的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)取得投資時(shí)，投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理。第一，初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值。初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，兩者之間的差額不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。第二，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。由以上規(guī)定來(lái)與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前相比，有以下的調(diào)整：

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的比較基礎(chǔ)是投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不再是投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益（賬面金額）份額。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。此項(xiàng)規(guī)定推斷投資后對(duì)其差額不再確認(rèn)股權(quán)投資差額。

例1：A公司2007年1月1日以銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)入B公司40％的表決權(quán)資本。B公司2007年1月1日所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為5500萬(wàn)元。假定B公司的凈資產(chǎn)全部為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。

根據(jù)原來(lái)的規(guī)定，有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（投資成本）3000

貸：銀行存款 3000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（股權(quán)投資差額）1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（投資成本） 1000

而按新的規(guī)定，初始投資成本（3000萬(wàn)元）大于投資時(shí)應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值份額（2200萬(wàn)元），因此有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（投資成本） 3000

貸：銀行存款 3000

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不再作為資本公積處理。

例2：假定例1中B公司所有者權(quán)益為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8500萬(wàn)元。其他條件不變。

根據(jù)原來(lái)的規(guī)定，有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（投資成本）3200

貸：銀行存款 3000

資本公積 200

而按新的規(guī)定，初始投資成本3000萬(wàn)元與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3400萬(wàn)元的差額400萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（投資成本） 3400

貸：銀行存款 3000

貸：營(yíng)業(yè)外收入400

三、投資收益確認(rèn)是的變化

新準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。由于被投資單位個(gè)別利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的。而投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益所代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下，在未來(lái)期間通過(guò)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。因此，在未來(lái)期間，投資企業(yè)在計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)以投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)對(duì)投資企業(yè)的成本即取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定，從而產(chǎn)生了需要對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的情況。而原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)以被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)享有或分擔(dān)的利潤(rùn)或虧損，并對(duì)股權(quán)投資差額進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)投資收益或損失。由此可以看出新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在投資收益的確認(rèn)方面有著較大的變化。

以前面例1為例，由于取得投資當(dāng)日，B公司賬面價(jià)值5000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬(wàn)元，假如，除下表所列項(xiàng)目外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

假定B公司于2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其中在A公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80％對(duì)外出售。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。

按新準(zhǔn)則規(guī)定，A公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上， 對(duì)取得投資時(shí)B公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(假定不考慮所得稅影響)：

存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=（1000-750）×80%=200（萬(wàn)元）

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊2240÷16－2000÷20=40（萬(wàn)元）

無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷(xiāo)額=1200÷8－1000÷10=50（萬(wàn)元）

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-200-40-50=610（萬(wàn)元）

A公司應(yīng)享有份額=610×40%=244（萬(wàn)元）

確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 244

貸：投資收益244

原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資收益的核算為：

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=900×40%=360（萬(wàn)元）

假設(shè)股權(quán)投資差額分10年攤銷(xiāo)，應(yīng)攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額=1000÷10=100（萬(wàn)元）

確認(rèn)的投資收益=360-100=260（萬(wàn)元）

確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 360

貸：投資收益260

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額100

除上述變化外，在成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)化、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等方面也作了一定的調(diào)整，由于篇幅所限在此不作討論。

第9篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法范文

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；方法轉(zhuǎn)換；財(cái)稅差異

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.59文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

稅法上將企業(yè)權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)都作為投資性資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理應(yīng)比照投資性資產(chǎn)的稅務(wù)處理進(jìn)行?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“稅法”)第十四條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱“條例”)第七十一條對(duì)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)做了如下規(guī)定：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。權(quán)益性投資性收益于被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

一、因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》(以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”)中的相關(guān)規(guī)定，因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理。

對(duì)于原持股比例部分，如果原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，視為通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，追溯調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“盈余公積”科目和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。稅法是以實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)，因而對(duì)于追溯調(diào)整原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，稅法上不作處理，因?yàn)樽匪菡{(diào)整時(shí)涉及的是以前年度損益，對(duì)本年度應(yīng)納所得稅稅額并無(wú)影響，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，會(huì)計(jì)分錄為借記“盈余公積”科目和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

原取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分：對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按原持股比例應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，調(diào)整留存收益；對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入投資收益；其余部分，屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可變凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和其它資本公積。稅法上對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按原持股比例應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的處理類(lèi)似于上述對(duì)于原持股比例部分追溯調(diào)整的處理，不涉及調(diào)整當(dāng)期損益，不會(huì)對(duì)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響，只是對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，這塊是會(huì)計(jì)上確認(rèn)的損益，稅法不予確認(rèn)，因而在計(jì)算繳納本年度企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)整或調(diào)減，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額屬于暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；其余部分，因?yàn)闀?huì)計(jì)上調(diào)整的是長(zhǎng)期股權(quán)投資和其它資本公積，不涉及損益所以對(duì)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額無(wú)影響，當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的份額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，借記“資本公積-其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目，或借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。

對(duì)于新增持股比例部分，其會(huì)計(jì)處理與權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始賬面價(jià)值的確認(rèn)相同，即如果新增的投資成本大于新增投資部分應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，差額確認(rèn)為商譽(yù)；如果新增的投資成本小于新增投資部分應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，同時(shí)增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。新增持股比例部分不調(diào)整時(shí)，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)處理與稅法相一致不需調(diào)整。對(duì)于新增的投資成本小于新增投資部分應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資成本時(shí)，稅法對(duì)按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益納稅調(diào)整減少，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

二、因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

根據(jù)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于處置部分，按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

對(duì)于原取得投資后轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)：對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn))中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；對(duì)于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其它資本公積”。

對(duì)處置部分稅法第十六條規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本若要進(jìn)行追溯調(diào)整的和對(duì)于原取得投資后轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的，其相關(guān)的財(cái)稅差異及所得稅處理與上述因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法相關(guān)處理相一致的。

綜上，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)所涉及的財(cái)稅差異主要體現(xiàn)在：因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的，體現(xiàn)在原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分；因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的，體現(xiàn)在經(jīng)處置的部分和剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的追溯調(diào)整問(wèn)題。這些差異使得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同而要進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理，對(duì)于影響企業(yè)應(yīng)納所得稅額的損益要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

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