審計(jì)證據(jù)論文精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)證據(jù)論文范文

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；審計(jì)證據(jù)；影響

為適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的新變化，2006年2月15日，中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式。隨同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，它對(duì)審計(jì)過(guò)程中用到的審計(jì)證據(jù)作了更具體的要求。關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量和審計(jì)證據(jù)方面，相關(guān)學(xué)者作了大量研究，提出了許多寶貴思想，然而就公允價(jià)值對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的影響方面，還沒(méi)有進(jìn)行太深入的探討。本文正是對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步研究。

一、公允價(jià)值和審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵

公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告中是指：“在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換并將一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額”。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值所下的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價(jià)值在1998年出現(xiàn)于“非貨幣易”、“債務(wù)重組”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況，而在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被取消了，這次又被重新應(yīng)用。與以往不同的是，這次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的使用前提和應(yīng)用范圍時(shí)，充分地考慮了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)?？梢?jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的，只要按準(zhǔn)則要求行使，公允價(jià)值就可能做到真正的公允，并獲得成功。

新獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則所稱(chēng)的審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了關(guān)注，并對(duì)其作了嚴(yán)格的要求。

二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的影響

充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的基本屬性，所以任何影響審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素都可能影響審計(jì)證據(jù)的獲得，從而影響審計(jì)質(zhì)量。下面我們就對(duì)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的影響進(jìn)行研究。

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的人的影響

我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式是歷史成本計(jì)量，在這種模式下，企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債按取得時(shí)的原始成本計(jì)量，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中有固定的、確定的原始資料可循，從而可采取固定的審計(jì)程序，而公允價(jià)值作為一種計(jì)量基礎(chǔ)，它所衡量的價(jià)值隨市場(chǎng)的波動(dòng)而上下變動(dòng)，且極易受交易雙方意愿的影響，有的還不存在活躍的市場(chǎng)，需依靠相關(guān)的判斷、評(píng)價(jià)確定，這無(wú)形中對(duì)取證的審計(jì)人員提出了更高的要求。

另外，公允價(jià)值是公平交易中，雙方自愿進(jìn)行交易的金額，然而仔細(xì)考慮，這種“自愿”有多大的公允性？關(guān)聯(lián)方之間的交易、母子公司之間的交易都可能是自愿的，而這種帶有利益關(guān)系的自愿又能在多大程度上是公允的。這就在更大程度上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。公允價(jià)值計(jì)量下，企業(yè)更容易操縱利潤(rùn)，客觀上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

（二）公允價(jià)值計(jì)量對(duì)取證所依據(jù)的審計(jì)假設(shè)的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，需要獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師取證所進(jìn)行的審計(jì)程序、采取的審計(jì)方法及對(duì)審計(jì)證據(jù)的判斷評(píng)價(jià)等，都是建立在一定的審計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的。

因此，任何事物都是環(huán)境的產(chǎn)物，審計(jì)證據(jù)也不例外。一旦環(huán)境變化，其依據(jù)的條件必然變化，因此我們要以新的條件作為出發(fā)點(diǎn)，去修正已有的審計(jì)假設(shè)、程序，并在此基礎(chǔ)上得出適應(yīng)環(huán)境變化的新的審計(jì)證據(jù)來(lái)得出審計(jì)結(jié)論。

（三）公允價(jià)值對(duì)取證方法的影響

收集審計(jì)證據(jù)是審計(jì)實(shí)施階段的工作，有三種可行的方法，即“賬面入手”、“賬戶入手”和“業(yè)務(wù)入手”三種。“賬面入手”審計(jì)方法是以被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、等會(huì)計(jì)資料為審計(jì)對(duì)象，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料進(jìn)行審查，從財(cái)務(wù)信息中獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)方法。在公允價(jià)值包含很多財(cái)務(wù)信息之外存在的問(wèn)題的情況下，這種方法顯然是不太適當(dāng)?shù)??！百~戶入手”審計(jì)方法是以被審計(jì)單位銀行賬戶設(shè)立的情況以及銀行賬戶資金的變動(dòng)情況作為審計(jì)重點(diǎn)，從中獲得審計(jì)證據(jù)的方法。但這種方法不能抓住資金事項(xiàng)之外的很多有價(jià)值的東西，而公允價(jià)值計(jì)量下，這種有價(jià)值的東西越來(lái)越多，給企業(yè)帶來(lái)的影響和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，所以，這種方法應(yīng)作為配合方法，協(xié)助其他兩種方法?！皹I(yè)務(wù)入手”審計(jì)方法要求審計(jì)人員既要關(guān)注被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息，也要關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)信息，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。運(yùn)用這種方法不僅關(guān)注業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，而且關(guān)注業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程。

（四）公允價(jià)值對(duì)取證程序的影響

在取證程序上，不論是賬面價(jià)值計(jì)量還是公允價(jià)值計(jì)量，一般的審計(jì)程序都是必不可少的，新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。只不過(guò)在公允價(jià)值計(jì)量下，對(duì)這些程序的使用要更加謹(jǐn)慎，值得注意的是我們要更多的使用準(zhǔn)則中新使用的名詞——分析程序。97年頒布的《審計(jì)分析準(zhǔn)則》中將分析程序稱(chēng)為分析性復(fù)核，為與國(guó)際慣例接軌，06年頒布的新準(zhǔn)則中才稱(chēng)為“分析程序”，當(dāng)然，它與分析性復(fù)核不完全相同，它是在分析性復(fù)核基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的更適合現(xiàn)代審計(jì)要求的取證程序，它形成的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員自己創(chuàng)造的，之前并不存在，這就與公允價(jià)值計(jì)量下沒(méi)有固定的歷史記錄可循、更多地依賴(lài)于分析判斷相符合。如：通過(guò)分析相關(guān)資產(chǎn)計(jì)量的公允價(jià)值與市價(jià)或類(lèi)似資產(chǎn)價(jià)值的比較判斷，提供其計(jì)量是否公允的證據(jù)。

在公允價(jià)值計(jì)量下，只有嚴(yán)格審計(jì)程序，才能獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，保證審計(jì)質(zhì)量。

三、從以下幾個(gè)方面降低公允價(jià)值計(jì)量給審計(jì)證據(jù)帶來(lái)的影響

（一）提高會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的素質(zhì)

公允價(jià)值計(jì)量的引入需要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素質(zhì)，這就要求會(huì)計(jì)人員除了具有豐富的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)能力，還需要了解評(píng)估、金融、資本市場(chǎng)等相關(guān)知識(shí)。

對(duì)審計(jì)人員，不僅應(yīng)具備一定的專(zhuān)業(yè)勝任能力，而且應(yīng)遵守行業(yè)職業(yè)道德，并具備一定的團(tuán)隊(duì)精神，這樣才有利于審計(jì)全面質(zhì)量管理。主要體現(xiàn)在嚴(yán)格控制錄用階段的人員選拔，審計(jì)人員的后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面。在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員還要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和操作規(guī)程，提高審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

（二）從審計(jì)證據(jù)收集的方法和程序上提高

在審計(jì)證據(jù)的搜集方法上，不同類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)要采取不同的方法。采取業(yè)務(wù)入手的方法，應(yīng)綜合考慮審計(jì)涉及到的各個(gè)過(guò)程和因素，針對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目選用相關(guān)的審計(jì)技術(shù)來(lái)獲取證據(jù)，防止審計(jì)資源的浪費(fèi)和審計(jì)效率的下降。還要嚴(yán)格審計(jì)程序，重視檢查、觀察、函證、分析程序等的各個(gè)環(huán)節(jié)，全面考慮各種影響因素，保證審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。要對(duì)不同的取證要求，收集不同的審計(jì)證據(jù)，并分別加以證明規(guī)定，以規(guī)范審計(jì)取證行為。

（三）要明確審計(jì)取證的責(zé)任

取證的責(zé)任包括審計(jì)人員和審計(jì)組組長(zhǎng)兩個(gè)層次的責(zé)任。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其違規(guī)操作而導(dǎo)致收集的審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重失實(shí)，或者隱匿、篡改、毀棄審計(jì)證據(jù)的行為承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)重要審計(jì)事

項(xiàng)收集審計(jì)證據(jù)，或者審計(jì)人員根據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。

（四）要明確審計(jì)證據(jù)的轉(zhuǎn)化方式

公允價(jià)值計(jì)量下，面對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員可以采取多種方式收集審計(jì)證據(jù)，如：可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、專(zhuān)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員要能明確原始資料、實(shí)物、視聽(tīng)資料、電子數(shù)據(jù)資料如何轉(zhuǎn)化為其他便于收集的審計(jì)證據(jù)形式，既能保證審計(jì)證據(jù)的證明力，又能減輕審計(jì)人員審計(jì)中的工作量，提高審計(jì)取證的效率。

綜上所述，公允價(jià)值計(jì)量從各個(gè)不同的方面對(duì)取證工作造成影響，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我們應(yīng)該完善審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)去偽存真、由表及里、由此及彼的思維邏輯，使獲取的審計(jì)證據(jù)由潛在證明力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)證明力，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和實(shí)用性，保證審計(jì)質(zhì)量。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陳曉坤，李金蓮．我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的應(yīng)用研究[J]．水利經(jīng)濟(jì)，2006，（11）．

第2篇：審計(jì)證據(jù)論文范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)工作底稿 編制問(wèn)題 建議

審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的審計(jì)資料，是影響審計(jì)工作質(zhì)量和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過(guò)編制審計(jì)工作底稿，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師也已收集的數(shù)量眾多但又不系統(tǒng)、沒(méi)有終點(diǎn)的審計(jì)資料，系統(tǒng)地加以歸類(lèi)編號(hào)、索引整理，從而使審計(jì)工作結(jié)論有證可循，有據(jù)可依。它形成于整個(gè)的審計(jì)過(guò)程，同時(shí)是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)編制的審計(jì)工作底稿形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告，同時(shí)也可以依據(jù)審計(jì)工作底稿編制的水平和質(zhì)量來(lái)評(píng)價(jià)考核執(zhí)業(yè)的CPA專(zhuān)業(yè)能力、工作業(yè)績(jī)、知識(shí)水平；行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)檢查編制的審計(jì)工作底稿來(lái)確定被檢查機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量、明確審計(jì)責(zé)任。

所以在整個(gè)審計(jì)工作中，無(wú)論是對(duì)審計(jì)師還是監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，審計(jì)工作底稿的編制都具有彌足重要的地位和作用，為此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也將其放在了比較突出的地位。但是由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展還不夠完善，在當(dāng)前的獨(dú)立審計(jì)實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿的編制還存在許多缺陷，影響審計(jì)質(zhì)量，本文就我實(shí)際參加的審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的工作底稿編制問(wèn)題進(jìn)行分析與探討。

一、審計(jì)工作底稿編制簡(jiǎn)介

依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（財(cái)會(huì)（2010）21號(hào)）所述，審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

準(zhǔn)則第3條規(guī)定，在符合本準(zhǔn)則和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求的情況下，審計(jì)工作底稿能實(shí)現(xiàn)下列目的：提供證據(jù)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)工作底稿還有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任，便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況，便于事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查，便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，記錄實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，確保未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)專(zhuān)業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄實(shí)施的審計(jì)替代程序是如何實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。

審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。

通過(guò)統(tǒng)計(jì)萬(wàn)方數(shù)據(jù)庫(kù)文獻(xiàn)數(shù)量，發(fā)現(xiàn)關(guān)于審計(jì)底稿研究的問(wèn)題并不多，而關(guān)于審計(jì)底稿編制方面研究的更少，而且主要是一些事務(wù)所成員或是審計(jì)局等實(shí)踐機(jī)構(gòu)進(jìn)行的研究。圖1和圖2分別是萬(wàn)方數(shù)據(jù)庫(kù)關(guān)于關(guān)鍵詞“審計(jì)底稿”研究文獻(xiàn)按年（包括學(xué)位論文、期刊論文、會(huì)議論文）和按期刊的數(shù)量統(tǒng)計(jì)。

圖1 萬(wàn)方數(shù)據(jù)庫(kù)統(tǒng)計(jì)審計(jì)底稿研究數(shù)量（按年統(tǒng)計(jì)）

圖2 萬(wàn)方數(shù)據(jù)庫(kù)統(tǒng)計(jì)審計(jì)底稿（1996年-至今）研究數(shù)量（按期刊統(tǒng)計(jì)）

二、審計(jì)工作底稿編制中存在的問(wèn)題

本人在事務(wù)所參與審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，查閱了多位同事的審計(jì)工作底稿，又綜合分析了2010年、2011年、2012年以來(lái)所里的審計(jì)工作底稿，發(fā)現(xiàn)存在一些共性的審計(jì)工作底稿編制問(wèn)題。主要包括以下三方面：

（一）審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)程序脫節(jié)

從審計(jì)鏈條角度來(lái)看，具體科目需要執(zhí)行的審計(jì)程序，是根據(jù)審計(jì)策略中的重要科目、重要認(rèn)定作出的。實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照計(jì)劃執(zhí)行，不應(yīng)漏執(zhí)行、少執(zhí)行或者盲目執(zhí)行計(jì)劃工作中的任何程序，除非有符合測(cè)試程序的特殊情況。但遺憾的是，目前看到的實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序與計(jì)劃所需要執(zhí)行的審計(jì)程序是脫節(jié)的，并沒(méi)有說(shuō)明“為什么要做”。

（二）審計(jì)程序執(zhí)行不到位

所里現(xiàn)行的業(yè)務(wù)規(guī)范體系明確規(guī)定了審計(jì)過(guò)程中需要執(zhí)行的必要程序和補(bǔ)充程序，必要程序是為滿足監(jiān)管部門(mén)要求的最少程序，不一定滿足報(bào)表審計(jì)需要，所以還需要補(bǔ)充程序進(jìn)行完善。但是依目前編制的審計(jì)底稿情況看，程序的執(zhí)行是不夠到位的，不能證實(shí)相關(guān)認(rèn)定。比如某些往來(lái)科目?jī)H進(jìn)行了往來(lái)明細(xì)的分析和函證，并未對(duì)明細(xì)項(xiàng)的賬齡或是壞賬準(zhǔn)備分析，或是進(jìn)行了壞賬和賬齡分析少了函證程序，有些項(xiàng)目可能遺漏了披露事項(xiàng)，或者是披露事項(xiàng)不全面充分，僅僅披露了某一部分。

（三）審計(jì)工作底稿邏輯混亂

從目前底稿復(fù)核情況，底稿邏輯性是比較混亂的，特別是底稿索引十分欠缺，往往是有底稿無(wú)索引，而且存在有底稿無(wú)結(jié)論、或是無(wú)底稿有結(jié)論以及結(jié)論與程序不匹配的問(wèn)題。邏輯性混亂主要體現(xiàn)為一些盲目執(zhí)行的審計(jì)程序，并沒(méi)有指出實(shí)施此審計(jì)程序的緣由或是由此審計(jì)程序證明相關(guān)認(rèn)定充分。由于審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的欠缺，對(duì)審計(jì)底稿的性質(zhì)不能充分理解，對(duì)審計(jì)索引的重要性關(guān)注程度不夠，忽視了審計(jì)索引的填寫(xiě)，甚至某些索引與所指內(nèi)容不能匹配，或是審計(jì)所填索引并不存在。

三、規(guī)范審計(jì)工作底稿編制的建議

通過(guò)閱讀大量的審計(jì)底稿相關(guān)文獻(xiàn)，參考事務(wù)所諸位項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目主管的經(jīng)驗(yàn)建議，結(jié)合本人的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)積累，針對(duì)上述共性的審計(jì)底稿編制問(wèn)題，本人提出如下建議對(duì)策，主要包括以下三方面：

（一）加強(qiáng)計(jì)劃階段的工作

針對(duì)上述問(wèn)題一所出現(xiàn)的狀況，我們主要是應(yīng)該加強(qiáng)計(jì)劃階段的工作。主要從兩方面執(zhí)行：一方面是項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)不論大小，一定要堅(jiān)持開(kāi)。良好的開(kāi)端是成功的一半，項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)是一個(gè)項(xiàng)目的開(kāi)始，多數(shù)是由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)組織和召開(kāi)的，通過(guò)項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)的召開(kāi)我們可以了解項(xiàng)目相關(guān)的實(shí)施任務(wù)和計(jì)劃，讓我們明確未來(lái)要做的工作。二是一定要樹(shù)立具體審計(jì)程序來(lái)源于審計(jì)策略書(shū)中的“重要科目和重要認(rèn)定部分”這一觀念。對(duì)應(yīng)的，具體各子項(xiàng)目審計(jì)策略書(shū)或?qū)徲?jì)計(jì)劃中也需要增加相應(yīng)內(nèi)容。

（二）重視單位業(yè)規(guī)的學(xué)習(xí)

針對(duì)上述問(wèn)題二所出現(xiàn)的狀況，主要是應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)底稿編制人員對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)范體系的學(xué)習(xí)。事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)范體系是單位針對(duì)具體的審計(jì)科目或是程序需要執(zhí)行的審計(jì)程序的規(guī)定，它全面而又具體的規(guī)定了所有項(xiàng)目需要執(zhí)行的認(rèn)定程序，是編制審計(jì)工作底稿的可靠依據(jù)。審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿之前，一定要加強(qiáng)對(duì)單位業(yè)規(guī)的學(xué)習(xí)，對(duì)于必要程序，一定要執(zhí)行到位，一定要根據(jù)認(rèn)定選擇相應(yīng)程序，避免出現(xiàn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位的情況出現(xiàn)。

（三）提出如下具體底稿框架

針對(duì)上述問(wèn)題三所出現(xiàn)的狀況，作者提出如下具體的審計(jì)工作底稿框架。

具體的審計(jì)工作底稿第一頁(yè)應(yīng)為總括頁(yè)。總括頁(yè)應(yīng)按照如下審計(jì)思路編制：為什么做-準(zhǔn)備怎么做-做的成果-審計(jì)結(jié)論。具體來(lái)說(shuō)有如下部分：

1.總領(lǐng)表和明細(xì)表。這一部分主要是增減變動(dòng)原因分析、項(xiàng)目明細(xì)數(shù)據(jù)列示和分析以及四步分析法，四步分析法主要包括建立期望值、確定無(wú)需進(jìn)一步分析的差異額、計(jì)算變動(dòng)差異以及差異分析四部分。

2.審計(jì)重要認(rèn)定及擬實(shí)施程序。主要包括存在性、權(quán)利與義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、列?bào)等重要認(rèn)定及擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。本表也可以是替代程序表，各項(xiàng)目組長(zhǎng)可根據(jù)實(shí)際情況具體確定，也可以二者并存。

3.具體的實(shí)施程序及結(jié)論。對(duì)于這部分內(nèi)容，應(yīng)將相應(yīng)的程序與索引底稿勾稽起來(lái)。主要按以下線路進(jìn)行：程序1-索引底稿頁(yè)1-程序1的結(jié)論（經(jīng)審計(jì)，對(duì)XX認(rèn)定未發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題；或經(jīng)調(diào)整后，XX認(rèn)定無(wú)重大問(wèn)題等等）。具體的索引和審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)相對(duì)應(yīng)，以后的各個(gè)程序均按此線路執(zhí)行編制。

4.審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明。此步驟列明需要作出的調(diào)整事項(xiàng)及其索引，并保證其事項(xiàng)與索引匹配。

5.審計(jì)總結(jié)論。根據(jù)以上執(zhí)行的審計(jì)程序，根據(jù)我們的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷，得出審計(jì)結(jié)論。例如：經(jīng)審計(jì)，各項(xiàng)重大認(rèn)定未見(jiàn)重大異常，本科目可以確認(rèn)等等。具體底稿第二至第N頁(yè)則為具體程序頁(yè)，均應(yīng)索引到總括頁(yè)?？傮w來(lái)說(shuō)，索引必須在現(xiàn)場(chǎng)作出并有效索引。

以上是針對(duì)一般審計(jì)程序編制審計(jì)底稿的意見(jiàn)，針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，由于審計(jì)對(duì)象特殊，無(wú)法采用標(biāo)準(zhǔn)底稿格式，只能參考底稿格式、需要項(xiàng)目組堅(jiān)持灌輸風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念去解決問(wèn)題。

考慮到項(xiàng)目可能由于各種原因前期了解不足，準(zhǔn)備工作不充分，審計(jì)對(duì)象、目標(biāo)不明確，在現(xiàn)場(chǎng)客戶要求又相當(dāng)緊迫的情況下，審計(jì)工作底稿質(zhì)量很有可能會(huì)降低，應(yīng)對(duì)方法是加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)隨機(jī)計(jì)劃，調(diào)整審計(jì)思路及修正審計(jì)計(jì)劃的工作比重，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)啟動(dòng)會(huì)總結(jié)及調(diào)整會(huì)議等方式貫徹審計(jì)底稿編制思路，提高效率。

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第3篇：審計(jì)證據(jù)論文范文

論文摘要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。本文通過(guò)剖析現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作中質(zhì)量控制存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本策略。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制指由內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督檢查,實(shí)施全面控制管理的行為。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。如果一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有保證，其審計(jì)目標(biāo)就無(wú)法實(shí)現(xiàn)，審計(jì)的實(shí)效和權(quán)威也就無(wú)從談起。要提高審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵在于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。筆者結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題，對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高的原因在于：首先，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門(mén)或者合署辦公，導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，無(wú)法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無(wú)法保證內(nèi)審質(zhì)量。其次，內(nèi)審人員職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)。在審計(jì)過(guò)程中，由于內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)查出的問(wèn)題往往不能堅(jiān)持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。

2.內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準(zhǔn)則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無(wú)章可循，各單位內(nèi)審運(yùn)行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。

3.對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)缺乏適時(shí)有效的過(guò)程控制

由于缺乏對(duì)審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制，致使部分審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象，給審計(jì)形象造成了不可低估的負(fù)面影響。此外，審計(jì)組在被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息反饋滯后，各質(zhì)量控制環(huán)節(jié)有關(guān)人員之間溝通渠道不順暢，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)動(dòng)態(tài)。

4.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告缺乏縱向的勾稽復(fù)核

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)核,一是審計(jì)組長(zhǎng)的審計(jì)復(fù)核,這是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告形成前的質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié),它承上啟下,把握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量關(guān);二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核,主要是在對(duì)重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上,全面復(fù)核結(jié)論性的工作底稿。但是,在實(shí)際工作中,這一環(huán)節(jié)往往被忽視,只是停留在對(duì)問(wèn)題的定性方面考慮,沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正的復(fù)核控制。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)

明確衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。第一個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)章程，它決定了內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨(dú)立性；第三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)手冊(cè)、企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計(jì)技術(shù)和工具、企業(yè)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃等組成。

2.加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制

一要制定科學(xué)的審計(jì)方案。審計(jì)工作方案是用于指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件，應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，必要時(shí)可以進(jìn)行試審，所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，重點(diǎn)突出，組織分工合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)。二要認(rèn)真審查審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立多級(jí)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審查機(jī)制，通過(guò)對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審核，確保每一審計(jì)事項(xiàng)都有充分必要的材料支持，并據(jù)此確定審計(jì)組對(duì)內(nèi)部控制制度的描述是否準(zhǔn)確、符合性測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試是否履行、審計(jì)重要性確定及分配是否適當(dāng)、受限制的審計(jì)程序是否已實(shí)施替代審計(jì)程序、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)項(xiàng)目是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理

后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后相隔一定時(shí)間內(nèi),內(nèi)部審計(jì)人員為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng),并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。只有加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理才能保證內(nèi)部審計(jì)總體審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn),可見(jiàn),后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

4.加強(qiáng)項(xiàng)目復(fù)核

內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)有專(zhuān)人的或?qū)ｉT(mén)的復(fù)核機(jī)構(gòu)，對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目是否按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行實(shí)施，對(duì)調(diào)整的審計(jì)事項(xiàng)是否按權(quán)限履行了相應(yīng)的程序；對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否準(zhǔn)確，對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否滿足可接受的最低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的要求；根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，審計(jì)人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯(cuò)誤及舞弊，結(jié)合管理層對(duì)已存在的重大審計(jì)問(wèn)題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果的表述是否恰當(dāng)。

5.加強(qiáng)監(jiān)督與考核

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)的以專(zhuān)職審計(jì)師為主的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門(mén),制定明確的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法,使所有參與該審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)人員所從事的工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范的要求

6.提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)有內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,復(fù)合型人才少,普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足,難以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、存在的問(wèn)題進(jìn)行深刻地披露與揭示。因此,提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量提高的基本保證?？梢酝ㄟ^(guò)組織培訓(xùn)、開(kāi)展交流和討論以及提倡審計(jì)人員自學(xué)等途徑提高審計(jì)人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：審計(jì)證據(jù)論文范文

論文摘要：審計(jì)質(zhì)量控制是關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否履行其社會(huì)職責(zé)，能否創(chuàng)聲譽(yù)、求生存、謀發(fā)展的大事。建立健全有關(guān)制度控制體系是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文從審計(jì)質(zhì)量控制制度體系的角度初步探討了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，分析了各主要制度的內(nèi)容和功能。 

 

一、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度的基本結(jié)構(gòu) 

由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)歷史很短且走過(guò)一段彎路，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不太重視審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，突出表現(xiàn)為審計(jì)質(zhì)量制度體系不完善、不健全。我國(guó)目前審計(jì)質(zhì)量普遍低下的局面與此不無(wú)關(guān)系。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的重要任務(wù)。 

事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度體系為整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系的健康、高效運(yùn)轉(zhuǎn)提供制度保障：在組織方面，其規(guī)定了體系中人的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人的職責(zé)，這是體系運(yùn)行的基礎(chǔ)；在體系的日常運(yùn)行方面，規(guī)定了體系運(yùn)行的基本制度，比如體系中各部分之間的關(guān)系、質(zhì)量監(jiān)控政策、信息收集與處理方面的規(guī)定、項(xiàng)目組如何產(chǎn)生、爭(zhēng)議的處置、計(jì)算機(jī)體系的使用管理、保密、獎(jiǎng)懲等；在具體項(xiàng)目的執(zhí)行方面，規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行方式；在體系的維護(hù)方面，規(guī)定了體系運(yùn)行效果的評(píng)估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結(jié)構(gòu)主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和體系維護(hù)制度組成。 

 

二、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度的主要內(nèi)容 

（一） 組織制度 

1． 事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)是一個(gè)一個(gè)的項(xiàng)目，各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容不完全相同。項(xiàng)目具有一次性的特點(diǎn)，事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)這種特點(diǎn)。因此，事務(wù)所內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)一般是以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人職權(quán)為主要權(quán)力的項(xiàng)目式矩陣結(jié)構(gòu)。在職能上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織體系應(yīng)滿足決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分立與協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)分工的專(zhuān)業(yè)化效率，又確?；ハ酄恐拼_保質(zhì)量控制的有效。 

2． 事務(wù)所的職責(zé)分工。組織分工主要解決事務(wù)所管理層級(jí)的設(shè)置和職責(zé)的分工安排等問(wèn)題。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)及不同的發(fā)展階段設(shè)置、調(diào)整組織架構(gòu)。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的組織分工一般采取所長(zhǎng)負(fù)責(zé)制和董事會(huì)（或管理委員會(huì)）領(lǐng)導(dǎo)下的主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，其主要區(qū)別為：前者是由所長(zhǎng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政和業(yè)務(wù)負(fù)全面責(zé)任；后者則是由董事會(huì)（或管理委員會(huì)）為事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。兩種組織形式的組成人員都包括：主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、業(yè)務(wù)助理和其他工作人員。 

（二） 管理制度 

1． 堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。①獨(dú)立原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)以超然獨(dú)立的心態(tài)在實(shí)質(zhì)和形式上獨(dú)立于委托人或其它機(jī)構(gòu)。為保證獨(dú)立性，當(dāng)存在《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》所述的各種利害關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決回避。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人家庭關(guān)系、投資參股行為的登記及變更登記制度，特別注意不應(yīng)因某一注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作能力強(qiáng)且效率高，或因某一客戶是由其自行聯(lián)系的，而放棄對(duì)獨(dú)立原則的考慮。與客戶存在某一利害關(guān)系時(shí)，也不能因這一關(guān)系比較隱秘而心存僥幸地放棄對(duì)獨(dú)立原則的遵循。②客觀原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，對(duì)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)查、判斷及據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論時(shí)，一定要尊重客觀事實(shí)、克服主觀臆斷、注重調(diào)查研究，從而作為恰當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)判斷。不應(yīng)因利益的驅(qū)使、客戶的許諾、權(quán)力方的保證而放棄專(zhuān)業(yè)判斷或改變審計(jì)結(jié)論。③公正原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)以正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公正地對(duì)待相關(guān)利益各方，不為權(quán)勢(shì)和利益所動(dòng)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過(guò)硬的執(zhí)業(yè)本領(lǐng)從事各項(xiàng)審計(jì)工作。沒(méi)有公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度，便沒(méi)有客觀的判斷。堅(jiān)持公正原則，是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的起碼要求。 

2． 質(zhì)量控制政策。從管理制度方面來(lái)闡述會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)從以下方面來(lái)制定和運(yùn)用質(zhì)量控制政策。①全面提高執(zhí)業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)達(dá)到和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力，應(yīng)該以應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保全體執(zhí)業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專(zhuān)業(yè)勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計(jì)業(yè)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將審計(jì)工作分派給那些環(huán)境所要求的具有技術(shù)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)熟練水平的人員。③完善的督導(dǎo)機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立起完善的分級(jí)督導(dǎo)制度，所有層次的工作均應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以合理保證完成的工作符合我國(guó)有關(guān)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的具體規(guī)定。④健全的咨詢(xún)制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為有必要時(shí)，可以咨詢(xún)事務(wù)所內(nèi)部或外部具有適當(dāng)知識(shí)和技能的有關(guān)專(zhuān)家和學(xué)者，并且要善于利用專(zhuān)家的工作。⑤完善業(yè)務(wù)承接制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)外承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該量力而行，既要考慮到自身的實(shí)力、經(jīng)營(yíng)范圍和獨(dú)立性，也要仔細(xì)分析和研究被審計(jì)單位管理當(dāng)局的信譽(yù)度和品行。⑥有效運(yùn)行監(jiān)控機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)監(jiān)控質(zhì)量控制政策的持續(xù)性和其運(yùn)行的有效性。 

3． 知識(shí)管理與人員調(diào)配制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要重視員工的組織學(xué)習(xí)。由于事務(wù)所從業(yè)人員需要大量的專(zhuān)業(yè)知識(shí)并需要不斷地補(bǔ)充以跟上準(zhǔn)則和相關(guān)財(cái)務(wù)制度的修改，因此，加緊對(duì)員工的培訓(xùn)以及對(duì)cpa的后續(xù)教育是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證執(zhí)業(yè)能力的前提。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)有步驟、分層次地開(kāi)展員工培訓(xùn)。對(duì)有執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理等依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展后續(xù)教育，加強(qiáng)對(duì)新知識(shí)、新制度和準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，以跟上實(shí)際需要。在對(duì)員工的培訓(xùn)中應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，幫助其樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和進(jìn)取意識(shí)。通過(guò)員工培訓(xùn)，使員工接受事務(wù)所文化的熏陶，將事務(wù)所文化根植于每位員工的心中，并用事務(wù)所文化統(tǒng)一員工的意志，使其才智得到充分的發(fā)揮。 

4． 事故處理制度。建立質(zhì)量事故處理制度，即對(duì)審計(jì)工作中發(fā)生的質(zhì)量事故按照一定的程序和方法進(jìn)行處理。當(dāng)審計(jì)工作中發(fā)生質(zhì)量事故時(shí)，可根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的職責(zé)劃分找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，并依據(jù)事故的嚴(yán)重程度與其考評(píng)掛鉤。此外，不少事務(wù)所存在質(zhì)量事故是由于各層次人員之間的同步協(xié)調(diào)出現(xiàn)問(wèn)題。同步協(xié)調(diào)是指事務(wù)所中所有相互依賴(lài)的環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)起來(lái)，并與事務(wù)所的整體目標(biāo)相聯(lián)系。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，同步協(xié)調(diào)就會(huì)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行調(diào)整，對(duì)資源進(jìn)行重新配置。這種協(xié)調(diào)需要事務(wù)所高層管理者的參與。因此，為了減少事故的發(fā)生，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)人員之間的同步協(xié)調(diào)工作。 

5． 考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)知識(shí)密集性的行業(yè)，優(yōu)秀的人才是事務(wù)所發(fā)展的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人員需要從觀念上把注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)作資產(chǎn)而不是成本，在考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業(yè)利益的最大化，而要實(shí)現(xiàn)雙贏的目標(biāo)，力求事業(yè)和員工的共同成長(zhǎng)。考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度包括建立合理的分級(jí)績(jī)效考評(píng)體系和在此基礎(chǔ)上建立的激勵(lì)機(jī)制。 

（三） 業(yè)務(wù)執(zhí)行制度 

1． 承接與保持業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的承接是審計(jì)服務(wù)循環(huán)的起點(diǎn)，保持業(yè)務(wù)即決定客戶持續(xù)的過(guò)程，也是會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃最重要的一項(xiàng)要素。業(yè)務(wù)的承接與保持在于確保所承接與保持的客戶符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)：高品質(zhì)的企業(yè)與高品質(zhì)的管理階層。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，最大的單一風(fēng)險(xiǎn)可能是與會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生關(guān)聯(lián)的客戶的品質(zhì)不符合事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。因此，識(shí)別客戶是質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。對(duì)以前曾接受委托業(yè)務(wù)的委托人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合以往的實(shí)際情況，考慮此次委托的目的是否與以往一致及對(duì)審計(jì)過(guò)程及結(jié)果的影響；對(duì)初次接受委托的委托人，應(yīng)初步考查其業(yè)務(wù)性質(zhì)、所處行業(yè)及內(nèi)部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際能力。對(duì)即使實(shí)施必要的審計(jì)程序也無(wú)法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論的業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定；對(duì)近期已更換管理人員的委托人，應(yīng)著重考查管理當(dāng)局的人品是否正直誠(chéng)實(shí)。對(duì)頻繁更換重要管理人員的委托人，應(yīng)重點(diǎn)考查更換的原因、委托人目前的經(jīng)營(yíng)狀況及是否已陷入財(cái)務(wù)困境。對(duì)委托人示意出具不當(dāng)或不實(shí)證明的，應(yīng)拒絕接受委托。因此，在接受新客戶或繼續(xù)接受原有客戶的委任前，應(yīng)對(duì)該客戶進(jìn)行評(píng)估。決定接受或繼續(xù)接受委任時(shí)，應(yīng)考慮客戶內(nèi)部控制制度及管理階層的品德、本身的超然獨(dú)立性、會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身服務(wù)客戶的能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的觀念、其他風(fēng)險(xiǎn)因素。其中客戶的內(nèi)部控制制度及管理階層應(yīng)考慮的因素包括：管理階層品德即客戶的誠(chéng)信；管理階層對(duì)正確財(cái)務(wù)報(bào)告及有效內(nèi)部控制之承諾與重視；企業(yè)之未來(lái)性或生存能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的服務(wù)客戶的能力包括：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)的勝任能力、時(shí)間和資源。承接與保持業(yè)務(wù)的程序?yàn)轭A(yù)備性調(diào)查；形成記錄；持續(xù)考察與評(píng)價(jià)。 

2． 計(jì)劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)有相當(dāng)多的步驟，通常把整個(gè)審計(jì)過(guò)程分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段，并把審計(jì)實(shí)施階段稱(chēng)為審計(jì)外勤工作階段，把審計(jì)報(bào)告階段稱(chēng)為完成審計(jì)工作階段。①審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)?？茖W(xué)、合理的計(jì)劃可以幫助審計(jì)師有的放矢的去審查、取證、形成正確的審計(jì)結(jié)論，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。計(jì)劃階段的主要工作包括：調(diào)查了解被審計(jì)單位及其信息體系的基本情況；與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃、最后審核審計(jì)計(jì)劃。②審計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)。審計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)行取證和評(píng)價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過(guò)程。它是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)，執(zhí)行業(yè)務(wù)出于對(duì)質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮與評(píng)價(jià)，調(diào)整審計(jì)方案、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。主要內(nèi)容包括：對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對(duì)交易處理、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)及其它數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。上述兩項(xiàng)工作之間有著密切的關(guān)系。③審計(jì)完成階段。審計(jì)完成階段是實(shí)質(zhì)性的項(xiàng)目審計(jì)工作的結(jié)束，其主要工作有：整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告。 

3． 利用專(zhuān)家工作。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要會(huì)同被審計(jì)單位或獨(dú)立獲取專(zhuān)家的報(bào)告、意見(jiàn)、估價(jià)和說(shuō)明等形式的審計(jì)證據(jù)。實(shí)施利用專(zhuān)家工作的監(jiān)控需要清楚地回答如下的問(wèn)題：什么是專(zhuān)家；要專(zhuān)家干什么；事務(wù)所是否需要專(zhuān)家；所聘請(qǐng)的專(zhuān)家能否有專(zhuān)業(yè)勝任能力；這些專(zhuān)家是否客觀、獨(dú)立；如何評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的結(jié)果；如何在審計(jì)結(jié)論中反映專(zhuān)家的工作。只有對(duì)利用專(zhuān)家的工作進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控和規(guī)范，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能滿足審計(jì)的需要。 

4． 獲取證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個(gè)核心問(wèn)題，是形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上應(yīng)滿足充分性的要求，在質(zhì)量上應(yīng)滿足相關(guān)性和可靠性要求。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員運(yùn)用各種方法如：檢查、監(jiān)盤(pán)、查詢(xún)與函證、觀察、計(jì)算和分析性復(fù)核獲取證據(jù)，并對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)要進(jìn)行綜合的整理、分析和評(píng)價(jià)，以確保審計(jì)證據(jù)能滿足審計(jì)目標(biāo)的要求，形成客觀正確的審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論，并且整個(gè)審計(jì)過(guò)程都必須記錄在案即形成審計(jì)工作底稿。 

5． 形成工作記錄。審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)，到后續(xù)審計(jì)時(shí)檢查對(duì)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定的落實(shí)情況，都應(yīng)當(dāng)形成工作記錄。這些記錄反映了審計(jì)人員的詳細(xì)的工作過(guò)程、分析判斷、收集到的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論與意見(jiàn)等，構(gòu)成了審計(jì)工作底稿。 

6． 編制和發(fā)出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品，報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做到證據(jù)充分、意見(jiàn)適當(dāng)；審計(jì)報(bào)告在簽發(fā)之前必須經(jīng)過(guò)三級(jí)復(fù)核；簽發(fā)審計(jì)報(bào)告必須符合規(guī)定的程序。 

7． 復(fù)核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對(duì)助理人員所完成的審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：①項(xiàng)目負(fù)責(zé)人依變化的審計(jì)事項(xiàng)對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃的修訂是否適當(dāng)有效，助理人員是否已及時(shí)修訂并實(shí)施了具體審計(jì)程序。②對(duì)委托人固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否準(zhǔn)確，對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否滿足可接受的最低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的要求。③根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果對(duì)委托人內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，助理人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯(cuò)誤及舞弊，結(jié)合管理層對(duì)已存在的重大審計(jì)問(wèn)題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)類(lèi)型及方式是否恰當(dāng)。 

（四） 維護(hù)制度 

1． 定期或不定期評(píng)估制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期或不定期對(duì)質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估的目的是為了保證事務(wù)所質(zhì)量控制制度和程序的執(zhí)行，減少生產(chǎn)次品和提供低服務(wù)的可能性。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的最大問(wèn)題就是執(zhí)行。執(zhí)行是一種暴露現(xiàn)實(shí)并根據(jù)現(xiàn)實(shí)采取行動(dòng)的體系化的方式，執(zhí)行的核心在于三個(gè)流程：人員流程、戰(zhàn)略流程和運(yùn)營(yíng)流程，它們之間彼此緊密地聯(lián)系在一起，制定一個(gè)方面的流程時(shí)，必須考慮到其他方面。定期或不定期評(píng)估制度需要評(píng)估考慮事務(wù)所現(xiàn)有的人員能力、事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略和其具體的管理操作方式。事務(wù)所最高管理者也必須親自參與評(píng)估過(guò)程中，以保證評(píng)估的順利進(jìn)行和有效性。 

2． 檢查與調(diào)整制度。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定檢查計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對(duì)助理人員執(zhí)行的審計(jì)程序及所形成的審計(jì)結(jié)論實(shí)施必要的檢查，以確定其所完成的具體審計(jì)工作是否遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及本所業(yè)務(wù)規(guī)范的要求進(jìn)行；是否對(duì)已完成的審計(jì)工作獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并予以記錄；是否存在尚未解決的重要審計(jì)問(wèn)題或重大審計(jì)事項(xiàng)并判斷其對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度。如審計(jì)范圍受到限制，決定是否追加或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序，從而達(dá)到最終審計(jì)目的。檢查計(jì)劃通常包括檢驗(yàn)和復(fù)查兩個(gè)方面。檢查通常是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工完成的，也可以委托所外人員來(lái)執(zhí)行。檢查程序主要依賴(lài)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度和權(quán)責(zé)劃分。事務(wù)所應(yīng)設(shè)計(jì)、制定檢查程序的目的和程序表，有關(guān)檢查范圍的指引，建立檢查活動(dòng)的時(shí)間表及為檢查者與審計(jì)小組提供解決異議的程序。 

 

三、 結(jié)論 

制度體系是審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要子體系之一，建立健全有關(guān)制度是審計(jì)質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文首先探討了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，認(rèn)為制度子體系主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和維護(hù)制度等四個(gè)方面組成，然后闡述了各類(lèi)制度應(yīng)包含的主要內(nèi)容。從體系的角度加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的必由之路。 

 

參考文獻(xiàn)： 

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[4]喬春華等.審計(jì)學(xué)[m].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005. 

第5篇：審計(jì)證據(jù)論文范文

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值; 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型; 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估; 控制測(cè)試; 實(shí)質(zhì)性程序

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大變化之一就是公允價(jià)值計(jì)量屬性的大量運(yùn)用,財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)等方面均出現(xiàn)了與公允價(jià)值相關(guān)的要求,公允價(jià)值會(huì)計(jì)時(shí)代的到來(lái)已初露端倪。采用公允價(jià)值計(jì)量必然要求審計(jì)人員進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì),但目前國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露仍然存在很多爭(zhēng)議,相關(guān)的公允價(jià)值審計(jì)理論和實(shí)務(wù)也不完善,企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量方法后,傳統(tǒng)的報(bào)表審計(jì)程序和方法就很難滿足審計(jì)的目的和要求,報(bào)表審計(jì)工作的難度必然增加,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大。因此,如何正確地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的公允價(jià)值部分進(jìn)行審計(jì),并盡可能地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是審計(jì)行業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

一、公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及審計(jì)內(nèi)涵

(一)公允價(jià)值涵義

公允價(jià)值作為獨(dú)立的計(jì)量屬性,它所反映的是一種模擬的市場(chǎng)價(jià)格,在尚未交易和非清算的情況下采用各種估價(jià)技術(shù)對(duì)缺乏有效市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行近似市場(chǎng)定價(jià)方式的評(píng)估,從而得到相對(duì)公允、合理的價(jià)格,以反映報(bào)表截止日各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的靜態(tài)價(jià)值。與歷史成本計(jì)量相比,公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)在于與投資決策的相關(guān)性更強(qiáng)。

(二)公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

公允價(jià)值是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大亮點(diǎn),在新準(zhǔn)則中,直接、間接運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多達(dá)31項(xiàng)。其中,規(guī)定如何運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有10項(xiàng)。另外,存貨準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則、企業(yè)年金基金準(zhǔn)則、股份支付準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則、企業(yè)合并準(zhǔn)則等,也在某種程度上直接或間接地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。

(三)公允價(jià)值審計(jì)

從公允價(jià)值審計(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看,公允價(jià)值審計(jì)是隨著公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的,正是因?yàn)樵跁?huì)計(jì)計(jì)量中公允價(jià)值的大量運(yùn)用,才使得審計(jì)人員在對(duì)公司業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)采用公允價(jià)值審計(jì)。公允價(jià)值審計(jì)主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中,在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定具體的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目或交易的公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量(包括初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量)和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定并得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。

二、實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)面臨的問(wèn)題

(一)公允價(jià)值審計(jì)的實(shí)施缺乏專(zhuān)門(mén)的準(zhǔn)則作為指導(dǎo)

財(cái)政部于2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露作出了規(guī)范和要求,但卻沒(méi)有制定公允價(jià)值的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定分散于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中,從而增大了公允價(jià)值計(jì)量和披露的復(fù)雜程度,勢(shì)必會(huì)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)施帶來(lái)阻礙,進(jìn)而對(duì)公允價(jià)值審計(jì)工作的開(kāi)展產(chǎn)生較大的困擾。

(二)公允價(jià)值計(jì)量的主觀性較強(qiáng)、可操作性較差

從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看,證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等都不成熟,價(jià)格難以真正反映價(jià)值,資產(chǎn)的公允市價(jià)難以獲得,而當(dāng)市價(jià)不存在,需用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計(jì)量技術(shù)或估值模型估計(jì)公允價(jià)值時(shí),現(xiàn)階段未來(lái)現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率的信息都很缺乏,現(xiàn)值的主觀估計(jì)成分偏大,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和可操作性大為減弱。

(三)公允價(jià)值的應(yīng)用增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的難度

公允價(jià)值不僅適用于初始計(jì)量,而且適用于后續(xù)計(jì)量,而后續(xù)計(jì)量大多是在沒(méi)有發(fā)生新的交易的情況下進(jìn)行的。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式下,審計(jì)人員在取證過(guò)程中通常有固定的、確定的原始資料可循,對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì),卻因?yàn)橛?jì)量過(guò)程中可能涉及大量的假設(shè)、估計(jì)或?qū)I(yè)判斷而在無(wú)形中增大了審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的難度。

(四)我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和資本市場(chǎng)的條件還在不斷完善和發(fā)展之中,無(wú)法給公允價(jià)值一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或者評(píng)價(jià)

我國(guó)目前市場(chǎng)化程度不高,缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)制,加之上市公司關(guān)聯(lián)交易頻繁、中介機(jī)構(gòu)誠(chéng)信度低、價(jià)格體系不完善等原因,無(wú)法給公允價(jià)值一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或者評(píng)價(jià),使公允價(jià)值審計(jì)難以切實(shí)做到有據(jù)可依。

(五)公允價(jià)值的應(yīng)用加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

人的觀念、行為和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的質(zhì)量等都會(huì)影響公允價(jià)值的應(yīng)用,公允價(jià)值的應(yīng)用過(guò)程涉及的風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素較多,容易引發(fā)被審計(jì)單位或第三方的錯(cuò)誤和舞弊,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)。與審計(jì)按歷史成本計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)信息相比,這顯然增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)時(shí)間和執(zhí)業(yè)成本。在審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下,有一些規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能不得不采取縮減時(shí)間和壓低成本的做法,結(jié)果必然是增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善公允價(jià)值審計(jì)的建議

(一)加快公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展

1.重新審視公允價(jià)值的含義。公允價(jià)值定義是否準(zhǔn)確,直接影響到公允價(jià)值的推廣應(yīng)用,是認(rèn)識(shí)和解決公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題的根本。應(yīng)從公允價(jià)值的本質(zhì)出發(fā),立足于其在實(shí)務(wù)中的確認(rèn)和運(yùn)用范圍,充分借鑒國(guó)際上先進(jìn)的研究成果,從交易主體、交易市場(chǎng)、交易時(shí)間等方面重新思考公允價(jià)值應(yīng)有的含義,促進(jìn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的發(fā)展。

2.認(rèn)真研究現(xiàn)值技術(shù),逐步發(fā)展完善現(xiàn)值計(jì)量方法。當(dāng)不存在公平市價(jià)時(shí),現(xiàn)值技術(shù)是估計(jì)公允價(jià)值的重要方法。應(yīng)認(rèn)真研究并借鑒國(guó)外先進(jìn)的研究成果,同時(shí)要結(jié)合我國(guó)國(guó)情,在實(shí)踐中不斷地改進(jìn)、發(fā)展、完善現(xiàn)值技術(shù),提高現(xiàn)值的可靠性,構(gòu)建適合我國(guó)情況的數(shù)學(xué)模型和相關(guān)參數(shù),使其更為科學(xué)和實(shí)用。

3.劃分公允價(jià)值層級(jí)。借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值劃分層級(jí)的做法,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中劃分公允價(jià)值計(jì)量級(jí)次,按照不同級(jí)別進(jìn)行計(jì)量和披露,增強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量整體的可靠性。

4.制定單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量與披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量與披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅有助于提高公允價(jià)值計(jì)量與披露的實(shí)務(wù)操作性,也將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地開(kāi)展公允價(jià)值審計(jì)工作提供依據(jù)。

5.加強(qiáng)教育,努力提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。

(二)完善公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則

1.在公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則中增加控制測(cè)試的內(nèi)容。貫徹實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面,都與企業(yè)內(nèi)部控制制度息息相關(guān)。一套設(shè)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行,是規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)行為,降低其隨意性,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性的重要保障。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)中,應(yīng)當(dāng)高度重視控制測(cè)試。

2.在公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則中增加公允價(jià)值披露的審計(jì)。由于公允價(jià)值計(jì)量的諸多不確定性,公允價(jià)值相關(guān)信息的充分披露對(duì)投資者而言就顯得尤為重要,因此,審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)制定部門(mén)應(yīng)盡快完善審計(jì)準(zhǔn)則,增加對(duì)公允價(jià)值披露的審計(jì)內(nèi)容,以增強(qiáng)該準(zhǔn)則對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

3.在公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則或指南中明確公允價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),增強(qiáng)操作性。由于被審計(jì)單位管理部門(mén)在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量和披露的過(guò)程中可能涉及大量的主觀判斷,因此,公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)準(zhǔn)則或指南中,應(yīng)明確闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),就其如何在審計(jì)過(guò)程中把握這種不確定性進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明,明確公允價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)建立與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境,構(gòu)建有效的市場(chǎng)信息平臺(tái)

完整的市場(chǎng)價(jià)格體系是實(shí)行公允價(jià)值的重要前提。我國(guó)現(xiàn)階段許多要素市場(chǎng)正處于發(fā)展與培育階段,公允價(jià)值計(jì)量所依存的市場(chǎng)環(huán)境并不完善。當(dāng)務(wù)之急是反對(duì)壟斷經(jīng)營(yíng),積極培育各級(jí)市場(chǎng),使資源能夠在市場(chǎng)上有效流動(dòng),創(chuàng)造公平、自由、活躍的市場(chǎng)環(huán)境,加快建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國(guó)性和區(qū)域性行業(yè)價(jià)格信息披露平臺(tái),大力推進(jìn)信息資源公開(kāi)化,提供充分的要素市場(chǎng)信息,及時(shí)提供參考依據(jù),在方便企業(yè)財(cái)務(wù)人員的同時(shí),也使公允價(jià)值審計(jì)有據(jù)可依。

(四)增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性,提高審計(jì)質(zhì)量

改革現(xiàn)行的審計(jì)委托模式,由有關(guān)企業(yè)監(jiān)管部門(mén)組織設(shè)立審計(jì)管理委員會(huì),建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)庫(kù),所有需要審計(jì)的企業(yè)按資產(chǎn)總額的一定比例,每年定期向?qū)徲?jì)管理委員會(huì)交納審計(jì)費(fèi),由審計(jì)管理委員會(huì)結(jié)合事務(wù)所的規(guī)模、信譽(yù)度及相關(guān)資質(zhì),采取招投標(biāo)的方式代為聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所,并最終與事務(wù)所結(jié)算審計(jì)費(fèi)用,由此隔斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,提高審計(jì)質(zhì)量。

(五)加強(qiáng)培訓(xùn),培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才

1.加強(qiáng)職業(yè)道德教育,提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。提高審計(jì)人員的素質(zhì)是保證公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量的有效途徑,可以通過(guò)加強(qiáng)教育與宣傳,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)誠(chéng)信認(rèn)識(shí),珍視良好職業(yè)形象,提升職業(yè)道德水平,保持職業(yè)良知,并加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),熟悉并掌握公允價(jià)值計(jì)量模式及相關(guān)的估值方法,提高職業(yè)判斷能力,提高綜合分析與實(shí)戰(zhàn)能力,培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才。

2.增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),保持職業(yè)懷疑精神。公允價(jià)值應(yīng)用的復(fù)雜性和不確定性因素容易引起和誘發(fā)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤和舞弊,加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中全面考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),保持職業(yè)懷疑精神,合理配置審計(jì)資源,降低審計(jì)成本,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(六)探索有利于提高公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量的新思路

1.探索強(qiáng)化審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度,明確各級(jí)復(fù)核人員的責(zé)任,避免復(fù)核流于形式,提高復(fù)核質(zhì)量,保證公允價(jià)值審計(jì)結(jié)論的正確性。

2.改變審計(jì)思路,克服就賬審賬的局限性。由于公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性,如果僅審查賬目資料,可能很難發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的違規(guī)問(wèn)題。審計(jì)人員應(yīng)不拘泥于賬目資料,適時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)思路,多角度思考問(wèn)題,由查賬師逐步升級(jí)為審計(jì)分析師。

3.嘗試在審計(jì)報(bào)告中增加專(zhuān)門(mén)段落或特別表述,用來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理部門(mén)公允價(jià)值計(jì)量和披露與準(zhǔn)則或相關(guān)制度的符合情況。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下公允價(jià)值審計(jì)程序

財(cái)政部2006年的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)更新審計(jì)理念,不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法和程序。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)數(shù)學(xué)模型:

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又分為兩個(gè)層次:財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高;評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低,這時(shí)就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施更多的審計(jì)程序,降低檢查風(fēng)險(xiǎn),從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行與公允價(jià)值計(jì)量和披露有關(guān)的審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的不確定因素的影響,并了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序以及相關(guān)的控制活動(dòng),以識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

1.考慮與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的不確定因素

公允價(jià)值的特性決定了其計(jì)量過(guò)程中將會(huì)涉及大量的不確定因素,尤其是當(dāng)市價(jià)不存在、需要用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計(jì)量技術(shù)和估值模型估計(jì)公允價(jià)值時(shí)更是如此。這些與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的不確定因素可能會(huì)影響公允價(jià)值計(jì)量的可靠性,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮相關(guān)的不確定因素。

2.了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露程序及相關(guān)控制活動(dòng)

被審計(jì)單位管理層的責(zé)任是按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露作出管理層認(rèn)定。為了履行這一責(zé)任,被審計(jì)單位的管理部門(mén)應(yīng)建立針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序及相關(guān)控制活動(dòng),這也是保證公允價(jià)值計(jì)量適當(dāng)性和披露充分性的重要基礎(chǔ)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露程序以及相關(guān)的控制活動(dòng)的了解,將有助于其在認(rèn)定層次識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),進(jìn)一步設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。

3.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(1)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,在考慮與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的不確定因素、了解被審計(jì)單位確定公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序及相關(guān)控制活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),并考慮與公允價(jià)值計(jì)量和披露有關(guān)的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)。將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系?？紤]識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大,即風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度。

(2)考慮控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影晌。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性時(shí),除了考慮可能的風(fēng)險(xiǎn)外,還應(yīng)考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵消和遏制作用。有效的控制將會(huì)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性,而缺乏控制或控制不當(dāng),錯(cuò)報(bào)就會(huì)由可能變成現(xiàn)實(shí)。此外,由于內(nèi)部控制的固有局限性,無(wú)論其如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行,只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),不僅要考慮控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用,還應(yīng)當(dāng)考慮控制的固有局限性。

(3)考慮特別風(fēng)險(xiǎn)。日常的、簡(jiǎn)單的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn),特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。而需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量,可能涉及大量的會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷,因此與公允價(jià)值計(jì)量和披露有關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能構(gòu)成特別風(fēng)險(xiǎn),需要引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度重視。

4.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程,貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

(二)利用專(zhuān)家的工作

由于公允價(jià)值計(jì)量可能涉及復(fù)雜的專(zhuān)業(yè)技術(shù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮本身具有的專(zhuān)業(yè)技能、經(jīng)驗(yàn),以及時(shí)間要求、成本等因素,決定是否有必要利用專(zhuān)家進(jìn)行公允價(jià)值的審計(jì)工作。如果決定利用專(zhuān)家的工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以證明專(zhuān)家的工作可以滿足審計(jì)的需要。

1.評(píng)估專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和獨(dú)立性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果決定利用專(zhuān)家的工作,應(yīng)當(dāng)對(duì)所利用的專(zhuān)家是否具備進(jìn)行公允價(jià)值估價(jià)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和獨(dú)立性作出評(píng)估。例如:鑒于資產(chǎn)、負(fù)債或具有所有者權(quán)益特征的特定項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性,被審計(jì)單位也可能聘請(qǐng)或雇用估值專(zhuān)家。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果決定在審計(jì)中利用專(zhuān)家的工作,就需要充分考慮專(zhuān)家與被審計(jì)單位的關(guān)系,防止自我評(píng)價(jià)的情況出現(xiàn)。

2.了解專(zhuān)家已經(jīng)或?qū)⒁_(kāi)展的工作

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成對(duì)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和獨(dú)立性的評(píng)估后,還需要對(duì)專(zhuān)家已經(jīng)或?qū)⒁_(kāi)展的工作有所了解。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專(zhuān)家所進(jìn)行的工作沒(méi)有足夠的了解,就不能對(duì)專(zhuān)家的工作成果作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià),從而也無(wú)法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員可通過(guò)閱讀專(zhuān)家的估價(jià)報(bào)告和專(zhuān)業(yè)文獻(xiàn)、與專(zhuān)家充分溝通等方法了解專(zhuān)家的工作。

3.利用專(zhuān)家的估值結(jié)果

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定使用專(zhuān)家的估值結(jié)果時(shí),應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)――利用專(zhuān)家的工作》的規(guī)定,評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。

(三)控制測(cè)試

1.控制測(cè)試的要求

控制測(cè)試作為進(jìn)一步審計(jì)程序的類(lèi)型之一,并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試:(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,可能發(fā)現(xiàn)與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是合理的,同時(shí)該控制也得到了執(zhí)行。在這種情況下,出于成本效益的考慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能預(yù)期;如果相關(guān)控制在不同時(shí)點(diǎn)都得到了一貫執(zhí)行,與該項(xiàng)控制有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性就不會(huì)很大,也就不需要實(shí)施很多的實(shí)質(zhì)性程序。因此,只有認(rèn)為與公允價(jià)值計(jì)量或披露相關(guān)的控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要對(duì)該控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。

如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將公允價(jià)值認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試,以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下,就必須實(shí)施控制測(cè)試,且這種測(cè)試不再是僅僅出于成本效益的考慮,而是必須獲取的一類(lèi)審計(jì)證據(jù)。

2.測(cè)試控制運(yùn)行的有效性

控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的控制運(yùn)行的有效性時(shí),應(yīng)當(dāng)采用詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行等審計(jì)方法,從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù):(1)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;(2)控制由誰(shuí)來(lái)執(zhí)行;(3)控制是否得到一貫執(zhí)行;(4)控制以何種方式運(yùn)行,如人工控制或自動(dòng)化控制。

(四)實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1.判斷是否存在活躍市場(chǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷該市場(chǎng)是否是活躍市場(chǎng)的依據(jù)是該市場(chǎng)是否同時(shí)具有下列三個(gè)特征: (1)交易對(duì)象具有同質(zhì)性;(2)可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方;(3)市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。如果涉及公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目存在活躍市場(chǎng),則活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)是其公允價(jià)值的最佳證據(jù)。

如果涉及公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目不存在活躍市場(chǎng)時(shí),則需要采用估值技術(shù)或方法來(lái)確定公允價(jià)值。如果被審計(jì)單位采用估值技術(shù)或方法來(lái)確定公允價(jià)值,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)管理部門(mén)的重要假設(shè)和估計(jì)、估值模型以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試。

2.測(cè)試管理部門(mén)的重要假設(shè)和估計(jì)、估值模型以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理部門(mén)以前期間使用的估值技術(shù)和假設(shè),并將前期確定的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果與本期可取得的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較,以確定被審計(jì)單位管理部門(mén)公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理部門(mén)確定公允價(jià)值過(guò)程可靠性的了解,是支持公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的重要因素,并進(jìn)一步影響審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

(1)測(cè)試管理部門(mén)的重要假設(shè)和估計(jì)。假設(shè)和估計(jì)是許多估值方法不可分割的內(nèi)在組成部分。在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的過(guò)程中,被審計(jì)單位管理層需要作出一些假設(shè),這些假設(shè)和估計(jì)可能對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量產(chǎn)生重大影響。

被審計(jì)單位管理層有責(zé)任識(shí)別構(gòu)成公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)、能顯著地影響公允價(jià)值計(jì)量的重大假設(shè)和估計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重點(diǎn)關(guān)注這些重大假設(shè)和估計(jì)的同時(shí)還應(yīng)要求被審計(jì)單位管理層提供支持其識(shí)別構(gòu)成公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的重大假設(shè)和估計(jì)的相關(guān)證據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從個(gè)別和整體的角度評(píng)估公允價(jià)值計(jì)量所依據(jù)的假設(shè)和估計(jì)是否合理,是否符合實(shí)際,只有當(dāng)假設(shè)和估計(jì)具有相關(guān)性、可靠性、中立性、可理解性和完整性時(shí),才能為公允價(jià)值的計(jì)量和披露提供合理的基礎(chǔ)。

(2)測(cè)試管理部門(mén)的估值模型。對(duì)被審計(jì)單位使用估值模型進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)確定其所使用的模型是否適當(dāng);其次確定被審計(jì)單位所使用的市場(chǎng)變量和假設(shè)是否合理,是否有恰當(dāng)?shù)闹С?以及所使用的市場(chǎng)變量和假設(shè)是否被一致地應(yīng)用,新發(fā)生的條件是否為正在使用的市場(chǎng)變量和假設(shè)的變動(dòng)提供了理由。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試管理部門(mén)的估值模型時(shí),需要相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)判斷,因此,在評(píng)估估值模型時(shí)可能需要利用專(zhuān)家的工作。

(3)測(cè)試基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。被審計(jì)單位管理部門(mén)或?qū)＜以谟?jì)量某些項(xiàng)目的公允價(jià)值時(shí),需要利用相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)形成公允價(jià)值計(jì)量和披露的數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)程序,評(píng)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量所依據(jù)的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整和相關(guān)。

3.對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值

對(duì)于涉及公允價(jià)值計(jì)量的重要的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專(zhuān)家或其他第三方的模型等進(jìn)行獨(dú)立估值,也可以利用自己開(kāi)發(fā)的模型進(jìn)行獨(dú)立估值,以印證被審計(jì)單位的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果。

4.考慮期后事項(xiàng)

由于作為主要審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表,其編制基礎(chǔ)不過(guò)是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種人為劃分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外,還應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露的影響。資產(chǎn)負(fù)債表日至在審計(jì)工作完成之前發(fā)生的期后事項(xiàng),可以為管理層作出的公允價(jià)值計(jì)量和披露提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

5.對(duì)公允價(jià)值披露的測(cè)試

對(duì)公允價(jià)值相關(guān)信息的充分披露,有利于投資者判斷投資風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)控制而言,也是重要的一環(huán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試以后,還應(yīng)當(dāng)對(duì)公允價(jià)值的披露實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。被審計(jì)單位適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)公允價(jià)值披露作出的規(guī)定,是判斷公允價(jià)值是否充分披露的依據(jù)。估值技術(shù)對(duì)估值假設(shè)具有重大敏感性的,被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)并改變估值假設(shè)可能產(chǎn)生的影響。

(五)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在最終評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定時(shí),應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,及其與執(zhí)行其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)的一致性。由于公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的審計(jì)證據(jù)時(shí),需要運(yùn)用較多的職業(yè)判斷。

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第6篇：審計(jì)證據(jù)論文范文

在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高速發(fā)展的今天，許多企業(yè)以?xún)?nèi)部網(wǎng)絡(luò)（Intranet）為手段和Intranet網(wǎng)融為一體，使其會(huì)計(jì)信息的處理越來(lái)越數(shù)字化，和手工操作或單機(jī)運(yùn)行下的會(huì)計(jì)信息的輸入、傳遞、處理和輸出有了很大差別，這就給傳統(tǒng)審計(jì)提出了新的要求，本文就網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響提出一些看法。

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)是通過(guò)數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換網(wǎng)，利用通信線路把分布不同地點(diǎn)的多臺(tái)電子計(jì)算機(jī)、大容量存貯器、各種輸入輸出設(shè)備等互相連接在一起的一個(gè)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)最大的特征就是資源可以共享。在這種網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，各用戶對(duì)所管理的不同方面負(fù)責(zé)，通過(guò)中心控制器將各自的信息進(jìn)行適當(dāng)交換，并可根據(jù)需要有選擇地利用對(duì)方的系統(tǒng)進(jìn)行有關(guān)操作（需授權(quán)）。有的采用聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)輸入技術(shù)，輸入數(shù)據(jù)時(shí)不產(chǎn)生和留下原始憑證，或者采用實(shí)時(shí)文件更新技術(shù)，各原始數(shù)據(jù)在輸入計(jì)算機(jī)后，立即處理，數(shù)據(jù)文件隨時(shí)都在更新，而且計(jì)算機(jī)也不會(huì)隨時(shí)打印信息處理結(jié)果，也就是沒(méi)有輸出信息。

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的特征和處理會(huì)計(jì)信息的方式極大影響了傳統(tǒng)審計(jì)，從以下幾個(gè)方面我們可以窺見(jiàn)一斑。

一、審計(jì)范圍

在非網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)的范圍具體說(shuō)就是審計(jì)單位，而且是少部分有權(quán)力進(jìn)行手工或單機(jī)運(yùn)行處理會(huì)計(jì)信息的人員。審計(jì)涉及的范圍較窄。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)之下審計(jì)范圍仍然沒(méi)在改變，但是其觸角卻延展開(kāi)去，這是為什么呢？筆者認(rèn)為在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中能接觸到會(huì)計(jì)信息處理的人可能不僅僅是審計(jì)單位的少部分人員，由于其資源的共享性，使得訪問(wèn)共享資源的人可能非法進(jìn)入，那么能接觸會(huì)計(jì)信息處理的人就有可能涉及整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶，也就是說(shuō)出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤就可能不是審計(jì)單位造成的，這樣就很難確定責(zé)任人，假如再把審計(jì)范圍局限在審計(jì)單位似乎不太公平。但又為什么說(shuō)審計(jì)范圍不變呢？筆者認(rèn)為審計(jì)范圍觸角延伸只是意味著審計(jì)人員考慮審計(jì)事項(xiàng)的思路應(yīng)該拓寬，也就是要從網(wǎng)絡(luò)角度考慮，只是審計(jì)人員沒(méi)有時(shí)間也沒(méi)有精力去審計(jì)網(wǎng)絡(luò)所涉及的全部用戶，更不可能去審計(jì)審計(jì)單位責(zé)任以外的其他責(zé)任人。但是應(yīng)考慮到審計(jì)范圍的延展是會(huì)影響審計(jì)效果的。

二、審計(jì)對(duì)象

傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象包括兩方面的內(nèi)容摘要：1、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；2、被審單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其他有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料。在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中其資源共享的優(yōu)勢(shì)使得系統(tǒng)中各工作站都可能同時(shí)使用一個(gè)信息來(lái)源，由各自封閉的系統(tǒng)向整個(gè)信息系統(tǒng)敞開(kāi)，互相影響，互為前提，彼此依靠，也就意味著對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的依靠性大為提高，比如說(shuō)對(duì)于聯(lián)機(jī)貿(mào)易，除了最終報(bào)告，其信息處理和存貯都具有不可見(jiàn)性，使得所有訪問(wèn)者都只能依靠系統(tǒng)享用最終報(bào)告。那么當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員過(guò)于放心網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不能政黨發(fā)揮其職能，如黑客、病毒攻擊、通信技術(shù)失靈等，手工或單機(jī)下的審計(jì)對(duì)象的真實(shí)、正確、合法等就無(wú)從談起，因此審計(jì)對(duì)象在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中擴(kuò)大、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施等內(nèi)容也出現(xiàn)在審計(jì)對(duì)象中。

三、審計(jì)所依據(jù)的信息來(lái)源

非網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，審計(jì)所依據(jù)的信息是指形成審計(jì)證據(jù)的各種文字、數(shù)據(jù)以及電子計(jì)算機(jī)的磁帶、磁盤(pán)、磁鼓等。這些信息主要來(lái)源于手工輸入或鍵盤(pán)輸入。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，審計(jì)所依據(jù)的信息完全可能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)中其他用戶處得到，這大大削弱了非網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的輸入控制，來(lái)源渠道的多樣化，使審計(jì)線索也變得復(fù)雜而紊亂，加大了審計(jì)難度。

四、審計(jì)主體

審計(jì)主體即實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展應(yīng)用，使得審計(jì)人員必須滲透到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施、計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程序，甚至到每一個(gè)數(shù)據(jù)文件中去?！秶?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)》有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)中規(guī)定摘要：“在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，以進(jìn)一步對(duì)委托審計(jì)的條件做出計(jì)劃，并了解電子數(shù)據(jù)處理對(duì)內(nèi)容控制的探究和評(píng)估的影響和需要采用的審計(jì)程序，包括計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。”“審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)實(shí)施審計(jì)程序所必需的電子數(shù)據(jù)處理具有足夠的知識(shí)”。這無(wú)疑對(duì)當(dāng)前缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)或把握不夠全面的審計(jì)人員是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，也許有人認(rèn)為完全可以請(qǐng)計(jì)算機(jī)專(zhuān)家輔助審計(jì)即可，雖然這不失為一種解決之道，但是我們應(yīng)熟悉到對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是最有利的審計(jì)證據(jù)而對(duì)計(jì)算機(jī)人員來(lái)說(shuō)可能再正常不過(guò)了，各自衡量同一事物的標(biāo)準(zhǔn)是完全不一樣的，因?yàn)橛?jì)算機(jī)專(zhuān)家可能不懂審計(jì)。而且審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員以外的輔助人員越多，越依靠于他們，審計(jì)人員的獨(dú)立性地位、客觀公正、實(shí)事求是的精神就會(huì)受到越大威脅。但盡管如此要使我們的審計(jì)人員精通計(jì)算機(jī)，在當(dāng)前是很困難的。所以給我們的審計(jì)帶來(lái)了許多不利影響。

五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第7篇：審計(jì)證據(jù)論文范文

隨著企業(yè)改革與發(fā)展的進(jìn)一步深入，基建工程審計(jì)也由過(guò)去的事后審計(jì)向建設(shè)期審計(jì)過(guò)渡，這種將審計(jì)監(jiān)督與適時(shí)參與工程管理相結(jié)合的方式，不僅能使審計(jì)人員及時(shí)了解工程的進(jìn)展情況，參與管理過(guò)程，及時(shí)糾正隱患問(wèn)題，同時(shí)也保證了各項(xiàng)工程費(fèi)用的有效控制，提高了工程投資效益，使工程建設(shè)的管理水平向較高層次發(fā)展。因此，如何更好地開(kāi)展工程建設(shè)期跟蹤審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量及工程管理水平，已成為審計(jì)人員、管理人員和被審計(jì)單位的共同目標(biāo)。本文謹(jǐn)就提高工程建設(shè)期的審計(jì)質(zhì)量談些粗淺認(rèn)識(shí)。

一、搞好審前調(diào)查

審前調(diào)查是確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是工程建設(shè)期審計(jì)質(zhì)量的前期控制。要想提高工程建設(shè)期的審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員首先應(yīng)熟悉建設(shè)項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)材料，了解工程設(shè)計(jì)范圍、建設(shè)規(guī)模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設(shè)備、投資概算及主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等內(nèi)容，對(duì)所掌握的內(nèi)容尤其是投資概算進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析，找出審計(jì)重點(diǎn)，做到科學(xué)合理，全面考慮。同時(shí)，還應(yīng)收集相關(guān)的法規(guī)文件，強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)知識(shí)，使審計(jì)工作做到有的放矢。

二、重視審計(jì)實(shí)施方案的編制

審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個(gè)綜合性文檔，通過(guò)統(tǒng)籌計(jì)劃和安排，明確審計(jì)目標(biāo)和細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，從根本上規(guī)定了建設(shè)期審計(jì)發(fā)展的方向。審計(jì)實(shí)施方案是實(shí)施審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照審計(jì)實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)程序，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)評(píng)價(jià)要求審計(jì)組只對(duì)所涉及的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。因此，好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)審計(jì)起著全面控制的作用。

由于工程建設(shè)期審計(jì)的實(shí)施過(guò)程與工程施工同步進(jìn)行，所以科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵。因此，在制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)首先確定審計(jì)跟蹤點(diǎn)。審計(jì)跟蹤點(diǎn)的設(shè)置是建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵，它直接影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)明確選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或事后審計(jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為必審內(nèi)容。審計(jì)跟蹤點(diǎn)應(yīng)細(xì)化，如防腐保溫工程、重要的基礎(chǔ)施工過(guò)程、設(shè)備工藝管線的試壓等，使審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容相對(duì)固定，避免對(duì)施工進(jìn)度造成影響。其次，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施方案中明確審計(jì)需參加的施工管理活動(dòng)，目的是掌握工程的整體情況，使審計(jì)工作更有主動(dòng)性。如主要設(shè)備的招標(biāo)、工程設(shè)計(jì)變更的審查、圖紙會(huì)審、工程投資款撥付等，這些活動(dòng)審計(jì)人員必須參加，以及時(shí)了解建設(shè)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)變化，為保證審計(jì)質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。

三、強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過(guò)程控制

審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在工程建設(shè)期審計(jì)中，由于審計(jì)工作日比較長(zhǎng)，不可避免地存在各種各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再加上審計(jì)人員自身能力的限制，對(duì)某一問(wèn)題做出錯(cuò)誤的判斷在所難免。所以，為了確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制。首先，應(yīng)明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，建立行之有效的審計(jì)復(fù)核制度;其次，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求編制描述性的審計(jì)工作底稿，獲取直接、有效的審計(jì)證據(jù);再次，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)進(jìn)行糾正，保證審計(jì)任務(wù)順利、高質(zhì)量地完成。

工程建設(shè)期審計(jì)具有很強(qiáng)的時(shí)效性，因此，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)時(shí)按照被審計(jì)單位通知的時(shí)間到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展審計(jì)，及時(shí)記錄有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)和內(nèi)容，完整顯示審計(jì)過(guò)程。在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和做出審計(jì)決定時(shí)，根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的重要程度和時(shí)限性，可以選擇口頭、審計(jì)底稿及審計(jì)整改單、審計(jì)公文等形式，保證審計(jì)結(jié)果直接、及時(shí)地作用于工程項(xiàng)目。例如，在對(duì)×單位承建的“××深冷裝置改造工程”的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該工程消防水罐的防腐存在較為嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題。設(shè)計(jì)圖紙規(guī)定罐內(nèi)防腐需要噴涂四遍才能達(dá)到質(zhì)量要求，而施工單位不按設(shè)計(jì)要求施工，有的僅噴涂一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。審計(jì)人員及時(shí)出具審計(jì)整改通知單，施工單位立即進(jìn)行了返工處理，確保了金屬罐的使用壽命。這種現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的做法，不僅為優(yōu)質(zhì)高效地完成建設(shè)項(xiàng)目提供了有力保證，也提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和信譽(yù)。

四、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，完善審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后對(duì)被審計(jì)單位工程建設(shè)期投資的真實(shí)、合理、有效發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體。工程建設(shè)期審計(jì)報(bào)告的原始材料，主要來(lái)源于審計(jì)實(shí)施過(guò)程中所發(fā)生的每一項(xiàng)具體工作內(nèi)容，也就是審計(jì)人員參與施工過(guò)程管理的審計(jì)工作底稿、現(xiàn)場(chǎng)整改單等對(duì)審計(jì)范圍、內(nèi)容方式和時(shí)間的敘述。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、投資控制體系的健全性、合理性、有效性和實(shí)際控制中的符合性進(jìn)行評(píng)價(jià)，披露項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)、合同、監(jiān)理、資金使用等方面存在的問(wèn)題，深入挖掘影響效益的原因，提出堵塞漏洞、加強(qiáng)管理、完善內(nèi)控制度、提高投資效益的建議。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、投資等事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度，評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確適度。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)報(bào)告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見(jiàn)要公正、實(shí)事求是。

第8篇：審計(jì)證據(jù)論文范文

[論文摘要] 近年來(lái)，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的情況，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則問(wèn)題。

過(guò)去十多年來(lái)，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同。

一、中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

自注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建以來(lái)，我國(guó)以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。同時(shí)，還是有關(guān)部門(mén)執(zhí)法、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。

盡管審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的急速變化，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):

1.行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢(shì)。管理層財(cái)務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬(wàn)投資者的利益，動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)和審計(jì)有效性的信心。

2.現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。

3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來(lái)越多的國(guó)家打開(kāi)國(guó)門(mén)，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國(guó)界。目前，我國(guó)與其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求越來(lái)越迫切。

二、以制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系

1.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系中涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了研究，并對(duì)我國(guó)的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn),完善審計(jì)準(zhǔn)則。

2.創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系。從目前看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類(lèi)型較多，其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢(xún)和稅務(wù)咨詢(xún)等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊(cè)會(huì)計(jì)師各類(lèi)業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對(duì)此進(jìn)行改進(jìn)。

根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國(guó)際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱(chēng)為“審計(jì)準(zhǔn)則”。

3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱(chēng)。由于現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來(lái)，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q(chēng)。

4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時(shí)間順序編號(hào)的，看起來(lái)連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒(méi)有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間循序順序編號(hào)帶來(lái)的弊端，我們擬按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的問(wèn)題

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。與現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問(wèn)題:

1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣和更深地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面。

2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系時(shí)，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得不經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。

3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試只集中在例外事項(xiàng)上。

4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)水平。

中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的審計(jì)準(zhǔn)則體系。它的與實(shí)施，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]王澤霞:管理舞弊導(dǎo)向．審計(jì)研究，2004.5

第9篇：審計(jì)證據(jù)論文范文

迄今為止，審計(jì)學(xué)科建設(shè)并沒(méi)能取得令人信服的進(jìn)展，人們對(duì)審計(jì)學(xué)科的認(rèn)識(shí)還比較模糊。比較極端的論點(diǎn)則認(rèn)為審計(jì)沒(méi)有什么理論可言，是職業(yè)化才使審計(jì)擁有了今天的社會(huì)地位和榮譽(yù);審計(jì)只是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，不是一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科;審計(jì)稱(chēng)不上是一門(mén)有學(xué)問(wèn)的職業(yè)，沒(méi)有資格登上科學(xué)的神圣殿堂。審計(jì)學(xué)科之所以走到今天的尷尬局面，值得審計(jì)界深思。但這是審計(jì)世界的真實(shí)嗎?審計(jì)將往何處去?這些問(wèn)題的答案取決子如何看待和處理審計(jì)學(xué)科與審計(jì)職業(yè)的關(guān)系、審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系、審計(jì)學(xué)與科學(xué)的關(guān)系。

一、審計(jì)學(xué)科與審計(jì)職業(yè)

1.審計(jì)職業(yè)對(duì)審計(jì)學(xué)科理論的矛盾心態(tài)1853年蘇格蘭愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)創(chuàng)審計(jì)職業(yè)組織的先河以來(lái)，審計(jì)就作為一門(mén)受過(guò)良好教育并遵循高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)而存在。審計(jì)職業(yè)制定了良好的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制性要求所有成員承諾遵循道德準(zhǔn)則，終身接受后續(xù)教育和培訓(xùn)，承擔(dān)起保護(hù)公眾利益的社會(huì)責(zé)任，最終通過(guò)純潔和提高自身隊(duì)伍的素質(zhì)抵制了外來(lái)的利益威脅，確立了牢不可破的社會(huì)地位。審計(jì)職業(yè)，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)，即使不是世界上組織得最為成功的職業(yè)，至少也是組織得最為成功的職業(yè)之一。與審計(jì)職業(yè)的輝煌形成強(qiáng)烈反差的是，審計(jì)學(xué)科的地位卻沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。在審計(jì)忙于職業(yè)籌建和被社會(huì)承認(rèn)而無(wú)暇顧及學(xué)科建設(shè)的蒼白托詞背后，實(shí)際上是實(shí)用主義的強(qiáng)烈傾向在作怪。任何可行的均被采用并得到有力的推崇，而那些具有潛在可行性的東西卻被忽視，成為一種合乎自然的傾向。審計(jì)更多地被認(rèn)為只是一個(gè)實(shí)務(wù)性問(wèn)題，而將注意力偏向日常的應(yīng)用業(yè)務(wù)，以致忽視了自身的學(xué)科建設(shè)和理論研究。但審計(jì)并非完全是實(shí)務(wù)性那么簡(jiǎn)單，并不能只靠審計(jì)實(shí)務(wù)就能保持和提高社會(huì)地位。由于學(xué)科理論是在人們認(rèn)可的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上建立起來(lái)的用于解釋事實(shí)或現(xiàn)象的命題，是說(shuō)明在一個(gè)學(xué)科領(lǐng)域中觀察到的事實(shí)的一般規(guī)則和原則，或引起這些事實(shí)的原因(Schandi，1978)，因而解決實(shí)際問(wèn)題的唯一的積極的辦法，就是建立和運(yùn)用理論(MautzandSharaf，1961)?？梢詳嘌裕魏温殬I(yè)沒(méi)有一個(gè)全面的、完整的理論結(jié)構(gòu)來(lái)支持，都是難以確立的。而通過(guò)審計(jì)學(xué)科建設(shè)，使審計(jì)理論取得快速的進(jìn)展，可以引導(dǎo)審計(jì)職業(yè)檢驗(yàn)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)，為錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題探求合理的解決辦法。不容否認(rèn)，學(xué)科理論應(yīng)該走在職業(yè)實(shí)踐的前面，優(yōu)秀的審計(jì)職業(yè)實(shí)踐背后必然有審計(jì)學(xué)科理論的支持，而極大地?fù)p害審計(jì)社會(huì)形象的審計(jì)失敗正是科學(xué)審計(jì)理論的缺乏等原因造成的。

2.審計(jì)學(xué)科理論對(duì)審計(jì)職業(yè)的促進(jìn)如果我們忽視了審計(jì)的理論基礎(chǔ)，讓它后退到審計(jì)早期那樣的機(jī)械程序和實(shí)務(wù)資料的收集中去，那末，審計(jì)不僅不會(huì)得到社會(huì)的重視，而且也不會(huì)成為解決錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題的最佳辦法。在審計(jì)發(fā)展的最初階段，采用的是詳細(xì)審計(jì)，沒(méi)有也不需要什么審計(jì)理論，相應(yīng)地，審計(jì)的社會(huì)地位也很卑微。事實(shí)上，幾乎是與審計(jì)職業(yè)化發(fā)展同步，涌現(xiàn)出了眾多的審計(jì)理論大師，他們進(jìn)行審計(jì)的觀念總結(jié)、思想形成和智慧傳播，致力于審計(jì)學(xué)科的創(chuàng)立和發(fā)展，反過(guò)來(lái)為審計(jì)職業(yè)的發(fā)展做出了卓越貢獻(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)1853年創(chuàng)立后不久，英國(guó)的Pixley就在1881年出版了世界上第一部關(guān)于審計(jì)基礎(chǔ)文獻(xiàn)和實(shí)務(wù)的著作:《審計(jì)人員—他們的義務(wù)和職責(zé)》，而Dicksee也在1892年出版了現(xiàn)代審計(jì)理論的奠基作:《審計(jì)學(xué)—審計(jì)人員的實(shí)務(wù)手冊(cè)》。20世紀(jì)初注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的重心剛轉(zhuǎn)向美國(guó)，Montgomery就在1912年出版了《審計(jì)理論與實(shí)踐》，以后又隨著審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展不斷再版并更名為《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》。該書(shū)標(biāo)志著美國(guó)乃至世界現(xiàn)代民間審計(jì)理論與實(shí)踐的最高成就，成為審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)參考，堪稱(chēng)審計(jì)人員的“圣經(jīng)”。隨后，Mautz和sharaf在1961年出版了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》，這也是世界上第一部將審計(jì)理論作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科加以論述的著作，與1972年AAA的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》和1978年Schandl的《審計(jì)理論—評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》一起，成為審計(jì)理論研究史上的三座里程碑。內(nèi)部審計(jì)更是開(kāi)創(chuàng)了學(xué)科先行的奇跡。1941年1月Brink出版了《內(nèi)部審計(jì)—程序的性質(zhì)、職能和方法》，這是世界上第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計(jì)并宣告內(nèi)部審計(jì)學(xué)科誕生的著作，直接推動(dòng)了當(dāng)年n月內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的形成。到1973年“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”sawyer出版《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》一書(shū)，內(nèi)部審計(jì)很快就形成了一個(gè)比較完整的理論實(shí)務(wù)體系，為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的迅猛發(fā)展做了充分的理論準(zhǔn)備。

3.審計(jì)學(xué)科理論與審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)的交融審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)與審計(jì)學(xué)科理論是相輔相成、相映成輝的。審計(jì)學(xué)的合乎邏輯的理論框架中，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)觀念、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)案例等審計(jì)理論要素，同時(shí)又是審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)的內(nèi)核。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，審計(jì)的外環(huán)境決定了社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求，而審計(jì)的內(nèi)環(huán)境即審計(jì)職業(yè)的自身?xiàng)l件決定了審計(jì)對(duì)社會(huì)的供給。從審計(jì)內(nèi)環(huán)境出發(fā)，可以決定對(duì)審計(jì)職能、作用和根本屬性的認(rèn)識(shí)，即審計(jì)本質(zhì)。而審計(jì)外環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)則共同作用于審計(jì)行為活動(dòng)需要和所能達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，即審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，首先需要借助于在審計(jì)實(shí)踐中歸納總結(jié)出來(lái)的、對(duì)審計(jì)工作的理性化的感性認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)工作條件和審計(jì)人員條件等進(jìn)行限定，這就是審計(jì)假設(shè)。審計(jì)假設(shè)是進(jìn)行任何審計(jì)推理的前提。

審計(jì)推理的第一步就要面對(duì)從觀察結(jié)果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中歸納、總結(jié)出來(lái)的抽象形態(tài)，即審計(jì)觀念。審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)觀念應(yīng)該具體落實(shí)為審計(jì)規(guī)范的要求，細(xì)化為審計(jì)工作的準(zhǔn)繩。審計(jì)本身就是一種實(shí)證性的行為，審計(jì)人員需要圍繞審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)審計(jì)規(guī)范，制定周密、科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，合理選取審計(jì)程序，搜集審計(jì)證據(jù)。在綜合、整理和分析審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，慎重形成審計(jì)工作的最終成果，即審計(jì)報(bào)告。采用一定審計(jì)程序所搜集的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計(jì)報(bào)告的出具是否真實(shí)、合法，則關(guān)系到審計(jì)工作的客觀水平，即審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)目標(biāo)最終實(shí)現(xiàn)與否，社會(huì)公眾能否對(duì)審計(jì)所提供的服務(wù)滿意，最直接地就是看審計(jì)質(zhì)量如何。審計(jì)人員要承擔(dān)與其審計(jì)目標(biāo)和社會(huì)公眾審計(jì)質(zhì)量要求相稱(chēng)的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任實(shí)際的承擔(dān)情況，最直觀地反映在審計(jì)案例之上。而審計(jì)案例所折射出的信號(hào)又反饋到審計(jì)環(huán)境當(dāng)中，于是又開(kāi)始以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)的新的循環(huán)。由以上分析可以看出，審計(jì)學(xué)科理論發(fā)展和完善的過(guò)程，同時(shí)必然也是審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)發(fā)展、完善的過(guò)程，兩者之間存在著相互促進(jìn)、相互依賴(lài)的關(guān)系。

二、審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)審計(jì)領(lǐng)域存在著豐富的理論，有著合乎邏輯的理論框架，審計(jì)職業(yè)的發(fā)展也離不開(kāi)理論的支持與指導(dǎo)，這只是至關(guān)重要的第一步

至于審計(jì)能不能在此基礎(chǔ)上獲得獨(dú)立的地位，發(fā)展成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，必然要回答審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系。

1.審計(jì)學(xué)從屬于會(huì)計(jì)學(xué)的表象審計(jì)最初曾以會(huì)計(jì)的一部分而存在，即便現(xiàn)在審計(jì)與會(huì)計(jì)也有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，例如人們已經(jīng)習(xí)慣于把民間審計(jì)人員稱(chēng)作注冊(cè)會(huì)計(jì)師;把會(huì)計(jì)師事務(wù)所稱(chēng)作會(huì)計(jì)公司，把審計(jì)行業(yè)稱(chēng)作會(huì)計(jì)職業(yè);把審計(jì)設(shè)在會(huì)計(jì)學(xué)科之下;對(duì)審計(jì)的最樸素、最直接的理解就是查賬。這些在客觀上形成了傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)的一個(gè)重大誤區(qū)，即把審計(jì)的發(fā)展和它與會(huì)計(jì)學(xué)的分離描述成類(lèi)似于細(xì)胞分裂的過(guò)程，認(rèn)為審計(jì)與會(huì)計(jì)存在著血緣關(guān)系，審計(jì)僅僅是會(huì)計(jì)的延伸，因而只能是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支。而且，從研究的活躍程度和深度來(lái)看，沒(méi)有一個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域像審計(jì)領(lǐng)域這樣沉寂(Schandl，1978);在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，有許多不同的人員和組織付出了巨大的努力進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)的規(guī)范性理論和解釋性理論的研究，然而，只有極少的人員和組織認(rèn)為需要審計(jì)理論(Ricchiute，1982)。這也使得審計(jì)學(xué)發(fā)展的步子遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于它的相鄰學(xué)科會(huì)計(jì)學(xué)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)科大家庭中，盡管會(huì)計(jì)的學(xué)科地位得到了普遍的承認(rèn)，但審計(jì)的學(xué)科地位卻從來(lái)沒(méi)有得到過(guò)充分的認(rèn)識(shí)。

2.審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的區(qū)分Maut:和Sharaf(1961)對(duì)審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系曾做過(guò)人木三分的描述:“把審計(jì)當(dāng)作會(huì)計(jì)的分支是完全錯(cuò)誤的。審計(jì)是與會(huì)計(jì)有關(guān)，因?yàn)閷徲?jì)人員首先應(yīng)該精通會(huì)計(jì);但是，審計(jì)并不是會(huì)計(jì)的一部分。我們?nèi)绻麑?duì)審計(jì)人員的行為和審計(jì)過(guò)程的性質(zhì)進(jìn)行更深人的考察，就會(huì)發(fā)現(xiàn)它有另外的淵源。審計(jì)與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系是密切的，但它們的性質(zhì)是根本不同的。二者只是事務(wù)上的同事關(guān)系，但不存在血緣關(guān)系?！盇AA(1972)進(jìn)一步澄清了會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系，指出:“雖然會(huì)計(jì)與審計(jì)之間存在著十分密切的關(guān)系，但它們?cè)谀繕?biāo)與方法上的截然不同卻決定了它們是完全不同的”。我們必須承認(rèn)，審計(jì)與會(huì)計(jì)在淵源、性質(zhì)、目標(biāo)和方法上確實(shí)是完全不同的。會(huì)計(jì)源于管理上的需要，而審計(jì)源于社會(huì)的邏輯需求;會(huì)計(jì)的性質(zhì)是形成數(shù)量化信息的創(chuàng)造過(guò)程，而審計(jì)是形成判斷性信息、使“會(huì)計(jì)信息價(jià)值增值”的評(píng)價(jià)過(guò)程;會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，而審計(jì)的目標(biāo)是確定被審計(jì)信息的可靠性;會(huì)計(jì)的方法是制作性的，而審計(jì)的方法是分析性的。如果把信息社會(huì)看作是一個(gè)信息大工廠，那么會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的是信息的生產(chǎn)、制造，而審計(jì)負(fù)責(zé)的是信息的檢查、驗(yàn)收。總之，對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)比較準(zhǔn)確的定位是地位和作用互為補(bǔ)充的同事關(guān)系，而不是從屬關(guān)系。

3.審計(jì)學(xué)的獨(dú)立發(fā)展在審計(jì)學(xué)的獨(dú)立發(fā)展方面做出了開(kāi)拓性貢獻(xiàn)的是Mautz和Sharaf。正是Mautz和Sharaf以敢為天下先的膽識(shí)和獨(dú)到的眼光，澄清了審計(jì)與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，創(chuàng)造性地從交叉和邊緣學(xué)科的角度，首次對(duì)審計(jì)理論及其結(jié)構(gòu)、審計(jì)方法論、審計(jì)假設(shè)和審計(jì)概念進(jìn)行了系統(tǒng)研究(蔡春，1994)，為審計(jì)學(xué)迎來(lái)了獨(dú)立發(fā)展的契機(jī)。AAA(1972)則看到了審計(jì)職能隨使用者的需要而擴(kuò)展的趨勢(shì)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)在擴(kuò)展著審計(jì)的職能，而且審計(jì)的領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支勢(shì)必?cái)U(kuò)展到預(yù)算、預(yù)測(cè)、納稅申報(bào)單、內(nèi)部控制等其他方面。隨著信息社會(huì)的到來(lái)，強(qiáng)制性信息披露的范圍越來(lái)越寬、詳細(xì)程度越來(lái)越高，而充斥市場(chǎng)的大量信息只有經(jīng)過(guò)獨(dú)立審查、驗(yàn)證才可放心使用，這使得對(duì)審計(jì)鑒證的社會(huì)需求將呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)。審計(jì)大可不必拘泥于會(huì)計(jì)的范疇，而應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)起同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)以外的其他信息進(jìn)行檢查的職責(zé)。這從另外一個(gè)角度也昭示和激勵(lì)我們，審計(jì)學(xué)科完全可以在更為廣闊的空間謀求發(fā)展的機(jī)遇，而這一切又要求審計(jì)必須跳出會(huì)計(jì)的案臼和局限。

三、審計(jì)學(xué)與科學(xué)審計(jì)在作為一門(mén)獨(dú)立學(xué)科的基礎(chǔ)上，能否更上層樓，跨人科學(xué)的神圣殿堂，找到自己的科學(xué)歸宿，是又一個(gè)讓審計(jì)界牽腸掛肚的問(wèn)題

1.審計(jì)的科學(xué)衡量“科學(xué)”的含義通常有以下四種解釋:有組織的知識(shí)體系;要求嚴(yán)格衡量證據(jù)的方法和系統(tǒng)方法應(yīng)用的體系;能夠解釋、預(yù)測(cè)和控制給定現(xiàn)象的體系;所有命題均是由法則或原則連結(jié)起來(lái)的邏輯、數(shù)理體系。客觀地講，如果適用科學(xué)的最后一種解釋?zhuān)敲床坏菍徲?jì)，就是現(xiàn)階段的任何社會(huì)科學(xué)都沒(méi)有資格稱(chēng)自己是科學(xué)。甚至某些自然科學(xué)，也還在為這一目標(biāo)而苦苦追求。這與其說(shuō)是科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，毋寧說(shuō)是科學(xué)的理想，并不適宜作為現(xiàn)實(shí)的衡量尺度。而如果適用科學(xué)的其它解釋?zhuān)敲磳徲?jì)將不愧為現(xiàn)代意義上的科學(xué)，理由在于:審計(jì)研究是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)術(shù)思維活動(dòng)，審計(jì)領(lǐng)域無(wú)處不在折射出邏輯和語(yǔ)言的魅力;審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為，審計(jì)活動(dòng)普遍采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，而現(xiàn)在就理論知識(shí)實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)而論，只有抽樣誤差是“能令人滿意的錯(cuò)誤”;審計(jì)發(fā)表的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)具有解釋會(huì)計(jì)信息可信性的能力，影響到投資決策行為，起到控制投資決策的作用，發(fā)表意見(jiàn)時(shí)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷和投資風(fēng)險(xiǎn)的提示又使審計(jì)具備了預(yù)測(cè)能力，同時(shí)揭發(fā)舞弊和差錯(cuò)職責(zé)的履行和監(jiān)督職能的發(fā)揮還使審計(jì)具有控制舞弊和差錯(cuò)的能力。這給今后的審計(jì)學(xué)科建設(shè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)和啟示是，必須繼續(xù)堅(jiān)持和不斷完善審計(jì)框架結(jié)構(gòu)的邏輯性和整體性、求證過(guò)程的嚴(yán)密性和系統(tǒng)性、功能定位的實(shí)用性和增值性。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

2.審計(jì)的科學(xué)歸屬一般認(rèn)為，科學(xué)有五種類(lèi)別，:一是抽象的和形式的科學(xué)，它是組成知識(shí)的最基本類(lèi)型，很大程度上是其他所有科學(xué)均在或多或少地直接依賴(lài)的基礎(chǔ)性科學(xué)，如哲學(xué)、邏輯學(xué)和數(shù)學(xué);二是一般描述性科學(xué)，它以對(duì)實(shí)際現(xiàn)象的觀察和描述為基礎(chǔ)，如化學(xué)、生物學(xué)和社會(huì)學(xué);三是特殊的派生科學(xué)，它是從一般描述性科學(xué)中派生出的更狹窄、更專(zhuān)業(yè)化的領(lǐng)域，如礦物學(xué)、植物學(xué)和人類(lèi)學(xué);四是集合科學(xué)，它使用了其他科學(xué)的方法和原理，實(shí)質(zhì)上是由各門(mén)科學(xué)組合而成，但對(duì)有關(guān)論題進(jìn)行了獨(dú)特的解釋?zhuān)绲刭|(zhì)學(xué)、地理學(xué)，天文學(xué);五是應(yīng)用科學(xué)，它是特殊科學(xué)的獨(dú)立部分，是從若干與實(shí)際生活、方法、技術(shù)關(guān)系密切的科學(xué)中吸取原理組合而成的，如工程_學(xué)、農(nóng)業(yè)學(xué)、職業(yè)心理學(xué)。我們可以看到的事實(shí)是，審計(jì)與會(huì)計(jì)密不可分，從會(huì)計(jì)領(lǐng)域吸取著豐富的營(yíng)養(yǎng);以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)和主要根源;證據(jù)的性質(zhì)和意見(jiàn)的形成依賴(lài)于認(rèn)識(shí)理論;測(cè)試和抽樣以概率論和數(shù)學(xué)為基礎(chǔ);公允表達(dá)援用了財(cái)務(wù)分析和溝通理論;應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注體現(xiàn)了道德和法律的關(guān)系(Mautzandsharaf，1961)。因而，審計(jì)是多學(xué)科交叉、滲透的產(chǎn)物，是一門(mén)集合科學(xué)。同時(shí)，審計(jì)又是一個(gè)相當(dāng)重視理論運(yùn)用于實(shí)踐的研究領(lǐng)域，是能夠?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)生活做出實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)的召繭的研究領(lǐng)域，具有應(yīng)用科學(xué)的屬性。這給今后的審計(jì)學(xué)科建設(shè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)和啟示是，審計(jì)必須博采眾長(zhǎng)，而又通過(guò)不斷創(chuàng)新來(lái)實(shí)現(xiàn)發(fā)展和保持特色，注重自身功能和方法的完善;必須植根于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，以滿足社會(huì)需求為己任，勇于承擔(dān)更多的社會(huì)職責(zé)。

3.審計(jì)的科學(xué)陷阱當(dāng)然，審計(jì)本身畢竟存在一些容易招致指責(zé)和誤解的方面，如果不能形成一個(gè)客觀的認(rèn)識(shí)并積極地進(jìn)行應(yīng)對(duì)，無(wú)疑將損害其作為一門(mén)科學(xué)的地位。第一個(gè)似乎不利的方面是，由于環(huán)境、時(shí)間、人力和經(jīng)費(fèi)等方面的限制，審計(jì)并不總是能獲得最佳證據(jù)，不得不經(jīng)常以那些與問(wèn)題有關(guān)的非最佳證據(jù)為限，結(jié)論一經(jīng)公布就無(wú)法予以修正。而采用非最佳證據(jù)，即便非常必要，也是存在風(fēng)險(xiǎn)的，它對(duì)審計(jì)判斷的正確性有著重要的約束?？陀^的認(rèn)識(shí)是，這并不應(yīng)構(gòu)成對(duì)審計(jì)科學(xué)地位的貶低，因?yàn)榧词乖谄渌茖W(xué)領(lǐng)域，證據(jù)的最佳標(biāo)準(zhǔn)也不是絕對(duì)的，其他科學(xué)從短期看也只能滿足于非最佳證據(jù)，做出暫時(shí)的判斷。審計(jì)領(lǐng)域積極的應(yīng)對(duì)策略是，需要樹(shù)立“第一次就把事情做對(duì)”的質(zhì)量控制理念，執(zhí)行嚴(yán)格的證據(jù)衡量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)程序，盡最大努力取得和使用最佳證據(jù)，在不得不使用次優(yōu)證據(jù)的情況下，也要檢查接受次優(yōu)證據(jù)的理由和證據(jù)的有效性，客觀評(píng)估所采用替代程序的效果，并極為慎重地做出最終結(jié)論。第二個(gè)似乎不利的方面是，僅在極為異常的情況下，一項(xiàng)審計(jì)才會(huì)重復(fù)進(jìn)行，即使重復(fù)審計(jì)，由于時(shí)機(jī)和條件發(fā)生了改變，職業(yè)態(tài)度和執(zhí)業(yè)能力完全相同的審計(jì)師也不大可能得出相互印證的結(jié)論，而且重復(fù)審計(jì)并不能對(duì)前次審計(jì)在特定時(shí)機(jī)、特定條件下的妥當(dāng)性予以直接驗(yàn)證，這對(duì)科學(xué)所要求的可驗(yàn)證性有著重要的約束。

客觀的認(rèn)識(shí)是，并不是所有科學(xué)都能?chē)?yán)格控制一定的條件并讓它反復(fù)地精確再現(xiàn)，然后借助實(shí)驗(yàn)來(lái)加以檢驗(yàn)，而且重復(fù)實(shí)驗(yàn)也并不總是唯一可行的、最理想的科學(xué)檢驗(yàn)辦法。可以看到，審計(jì)驗(yàn)證會(huì)計(jì)妥當(dāng)性的直接依據(jù)是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，審計(jì)本身妥當(dāng)性的驗(yàn)證則是通過(guò)對(duì)照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，大量運(yùn)用邏輯、統(tǒng)計(jì)等科學(xué)方法來(lái)進(jìn)行的。由于能進(jìn)行其他形式的科學(xué)檢驗(yàn)，審計(jì)仍不失為一門(mén)真正的科學(xué)。審計(jì)領(lǐng)域積極的應(yīng)對(duì)策略是，規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式和填制、記錄、整理、復(fù)核、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)，完善公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)計(jì)抽樣方法，發(fā)展審計(jì)證明理論，增強(qiáng)審計(jì)過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和邏輯聯(lián)系，為審計(jì)的科學(xué)檢驗(yàn)創(chuàng)造更好的條件。通過(guò)以上分析，我們應(yīng)該承認(rèn)，審計(jì)職業(yè)化發(fā)展離不開(kāi)審計(jì)學(xué)科建設(shè)提供的強(qiáng)力支撐，審計(jì)完全有資格成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，并在科學(xué)殿堂中擁有一席之地。可以確信，審計(jì)只要堅(jiān)持自己應(yīng)有的學(xué)科地位，致力于自身的學(xué)科發(fā)展，不滿足于實(shí)用主義和拿來(lái)主義，終將擁有一個(gè)精彩紛呈的世界和無(wú)可限量的未來(lái)。

參考文獻(xiàn):