審計(jì)獨(dú)立性畢業(yè)論文精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)獨(dú)立性畢業(yè)論文范文

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的存在的問(wèn)題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對(duì)性和可操作性的防范對(duì)策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

1國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來(lái)的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對(duì)內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過(guò)程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，個(gè)人的誠(chéng)信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營(yíng)理念與營(yíng)運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。

3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境和異常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。

4）控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。

1.2我國(guó)內(nèi)部控制概況

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門(mén)，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國(guó)資委管國(guó)有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國(guó)所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門(mén)分別制定，有許多弊?。?/p>

1）各部門(mén)各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門(mén)則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。

2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門(mén)頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見(jiàn)或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國(guó)有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國(guó)近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線的,我們可將之簡(jiǎn)稱為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國(guó)目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒(méi)有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒(méi)有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。

2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

2.1內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對(duì)獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國(guó)一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。

2.2缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

各企業(yè)缺少對(duì)自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒(méi)有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

2.4有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立

由于當(dāng)前市場(chǎng)不完善，競(jìng)爭(zhēng)激烈、惡意競(jìng)爭(zhēng)以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭(zhēng)取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

3完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

3.1完險(xiǎn)管理體系

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤(pán)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測(cè)量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門(mén)安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。

在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開(kāi)展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門(mén)、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2健全內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內(nèi)部控制僅針對(duì)管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來(lái)設(shè)計(jì)。

3）內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過(guò)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.3營(yíng)造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠(chéng)信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營(yíng)管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過(guò)他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。

3.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南

設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問(wèn)題。國(guó)家相關(guān)部門(mén)可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動(dòng)指南，也可由公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動(dòng)指南。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，被評(píng)價(jià)單位可以聘請(qǐng)年報(bào)評(píng)價(jià)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對(duì)該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級(jí)和資深的評(píng)價(jià)人員組成的專門(mén)小組，專門(mén)從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢業(yè)務(wù)。

致謝

本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫(xiě)作過(guò)程，無(wú)不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫(xiě)作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒(méi)有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來(lái)的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時(shí)，在論文寫(xiě)作過(guò)程中，我還參考了有關(guān)的書(shū)籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計(jì)的這段時(shí)間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見(jiàn)，對(duì)于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

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第2篇：審計(jì)獨(dú)立性畢業(yè)論文范文

關(guān)鍵詞：低價(jià)攬業(yè); 價(jià)格折扣; 審計(jì)師更換

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-6260(2008)05-0132-09

“低價(jià)攬業(yè)”（Low Balling）指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在客戶的首期審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)中給予客戶折扣優(yōu)惠，使得初始審計(jì)費(fèi)低于審計(jì)成本的一種價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為。自從著名的科恩報(bào)告①認(rèn)為“低價(jià)攬業(yè)”會(huì)危害審計(jì)師的獨(dú)立性以來(lái)，學(xué)者們對(duì)“低價(jià)攬業(yè)”現(xiàn)象給予了關(guān)注，研究的焦點(diǎn)問(wèn)題主要集中在以下兩方面：（1）構(gòu)建“低價(jià)攬業(yè)”的理論模型，并研究其是否會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生危害。（2）用實(shí)證的方法來(lái)測(cè)試是否存在這種“低價(jià)攬業(yè)”現(xiàn)象以及“低價(jià)攬業(yè)”是否會(huì)傷害審計(jì)質(zhì)量。在我國(guó)，“低價(jià)攬業(yè)”行為同樣被監(jiān)管層視為一種不正當(dāng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為而受到嚴(yán)格監(jiān)管②。但是，對(duì)于A股審計(jì)市場(chǎng)上是否存在“低價(jià)攬業(yè)”行為，目前的研究文獻(xiàn)并不多，也未得出一致的結(jié)論。而“低價(jià)攬業(yè)”研究的重要性在于為政府監(jiān)管提供重要的實(shí)證依據(jù)，為此，本文的目標(biāo)為檢驗(yàn)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上是否出現(xiàn)了系統(tǒng)的“低價(jià)攬業(yè)”行為，以及這種初始價(jià)格削減的程度。

一、 文獻(xiàn)回顧

1.低價(jià)攬業(yè)和審計(jì)獨(dú)立性：理論的觀點(diǎn)

DeAngelo（1981）首次從交易成本的角度，構(gòu)建了“低價(jià)攬業(yè)”的理論模型。該模型基于以下假設(shè)前提：（1）審計(jì)市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的；（2）審計(jì)師與客戶之間存在著啟動(dòng)成本；（3）審計(jì)師在設(shè)定未來(lái)時(shí)期的審計(jì)費(fèi)用時(shí)具有全部的議價(jià)能力。他認(rèn)為，審計(jì)市場(chǎng)與一些產(chǎn)品市場(chǎng)不同的是，客戶與審計(jì)師在首期審計(jì)業(yè)務(wù)中都需要承擔(dān)一個(gè)“啟動(dòng)成本”。對(duì)于審計(jì)師而言，對(duì)一個(gè)新的客戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要了解其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制情況、組織運(yùn)作以及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，這使得審計(jì)師需要承擔(dān)一個(gè)啟動(dòng)成本以幫助其獲得基于該客戶的專用知識(shí)，從而在未來(lái)時(shí)期能夠降低審計(jì)成本，并在與潛在的進(jìn)入者競(jìng)爭(zhēng)時(shí)獲得基于成本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而對(duì)于客戶而言，與新的審計(jì)師簽約意味著與審計(jì)師重新進(jìn)行溝通、花費(fèi)更多的時(shí)間，從而導(dǎo)致效率的降低。因此，客戶在與新的審計(jì)師簽約時(shí)也會(huì)承擔(dān)“啟動(dòng)成本”（這種成本也稱為轉(zhuǎn)換成本）。雙方的這種啟動(dòng)成本產(chǎn)生了一種“鎖定”效應(yīng)，使得簽約雙方都有激勵(lì)去維護(hù)這種業(yè)已建立起來(lái)的特定審計(jì)關(guān)系，導(dǎo)致在位審計(jì)師有能力在未來(lái)多個(gè)時(shí)期的審計(jì)業(yè)務(wù)中提高審計(jì)收費(fèi)，從而獲得“審計(jì)準(zhǔn)租金”（quasirents）。正是這種預(yù)期的“審計(jì)準(zhǔn)租金”，使得在首期審計(jì)業(yè)務(wù)中，參與競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)師均會(huì)采取低于審計(jì)成本的價(jià)格策略，從而導(dǎo)致“低價(jià)攬業(yè)”行為。DeAngelo同時(shí)認(rèn)為審計(jì)師希望獲得正的“審計(jì)準(zhǔn)租金”將使得其無(wú)法對(duì)客戶保持完全的審計(jì)獨(dú)立性。Dye（1991）則認(rèn)為，DeAngelo（1981）的“低價(jià)攬業(yè)”模型的前提假設(shè)是審計(jì)師在設(shè)定未來(lái)時(shí)期的審計(jì)費(fèi)用時(shí)擁有完全的議價(jià)能力，但是如果議價(jià)能力掌握在客戶方時(shí)，審計(jì)師將無(wú)法獲得未來(lái)的準(zhǔn)租金，因此審計(jì)師不會(huì)提供給客戶初始定價(jià)折扣。并且，他認(rèn)為審計(jì)費(fèi)被公開(kāi)披露將有助于消除審計(jì)準(zhǔn)租金，因?yàn)榭捎^察的審計(jì)準(zhǔn)租金會(huì)使得審計(jì)師被認(rèn)為缺乏審計(jì)獨(dú)立性。然而，如果審計(jì)費(fèi)不被公開(kāi)披露時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)租金將無(wú)法被外界觀察到，此時(shí)，客戶將會(huì)通過(guò)支付審計(jì)準(zhǔn)租金來(lái)“賄賂”審計(jì)師以獲得有利于自身的審計(jì)報(bào)告，在這種情況下，“低價(jià)攬業(yè)”會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。

此后，學(xué)界對(duì)于“低價(jià)攬業(yè)”這種價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性的傷害進(jìn)行了更為深入的研究。Magee等（1990）進(jìn)一步發(fā)展了DeAngelo的“低價(jià)攬業(yè)”模型，他們的研究表明，客戶與審計(jì)師之間產(chǎn)生的單時(shí)期會(huì)計(jì)分歧不會(huì)影響在位審計(jì)師的審計(jì)準(zhǔn)租金，因此，不會(huì)產(chǎn)生審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題。但當(dāng)多時(shí)期的會(huì)計(jì)分歧出現(xiàn)時(shí)，選擇與客戶妥協(xié)將使得在位審計(jì)師的準(zhǔn)租金增加，但審計(jì)師必須在增加的準(zhǔn)租金和預(yù)期的訴訟成本之間進(jìn)行權(quán)衡，只有在審計(jì)準(zhǔn)租金增加大于預(yù)期的訴訟成本的情況下，審計(jì)師才會(huì)犧牲審計(jì)獨(dú)立性，選擇對(duì)客戶有利的報(bào)告。因此，他們的模型糾正了一個(gè)錯(cuò)誤的看法，即人們通常認(rèn)為在發(fā)生會(huì)計(jì)問(wèn)題分歧時(shí)，審計(jì)師總會(huì)屈從于客戶的壓力而犧牲審計(jì)獨(dú)立性，事實(shí)上，審計(jì)師的“低價(jià)攬業(yè)”行為并不必然對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生危害。當(dāng)審計(jì)準(zhǔn)租金小于預(yù)期的訴訟成本時(shí)，審計(jì)師的獨(dú)立性不會(huì)受到傷害。而Lee 等（1998）則認(rèn)為，當(dāng)管理層具有聘任審計(jì)師的權(quán)力時(shí)，“低價(jià)攬業(yè)”會(huì)傷害審計(jì)獨(dú)立性。而現(xiàn)實(shí)中的情況是管理層具備有限的權(quán)力雇傭?qū)徲?jì)師，而股東具有對(duì)審計(jì)師聘任和解雇的影響能力。因此，當(dāng)股東具有聘任審計(jì)師的權(quán)力時(shí)，“低價(jià)攬業(yè)”行為能夠作為股東訴訟機(jī)制的某種替代機(jī)制，從而有效降低交易成本并提高審計(jì)獨(dú)立性?；诖?，這些學(xué)者認(rèn)為，“低價(jià)攬業(yè)”行為只是一種正常的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為，并不足以對(duì)審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量造成傷害。

2.低價(jià)攬業(yè)的實(shí)證檢驗(yàn)

一些學(xué)者們致力于對(duì)是否存在初始審計(jì)時(shí)的“低價(jià)攬業(yè)”行為進(jìn)行實(shí)證的檢驗(yàn)，但是沒(méi)有得出一致的結(jié)論。其中，Simunic（1980）和Rubin（1987）沒(méi)有發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期變量與審計(jì)收費(fèi)有顯著的逆向關(guān)系。Palmrose（1986）運(yùn)用審計(jì)收費(fèi)模型，將審計(jì)師更換作為啞變量進(jìn)行檢驗(yàn)，但該解釋變量的系數(shù)并不顯著。因此，上述研究并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)審計(jì)師在初始審計(jì)時(shí)提供了價(jià)格折扣。

然而，F(xiàn)rancis 等（1987）采用與Palmrose（1986）相同的方法，對(duì)220個(gè)較小的樣本（其中審計(jì)師更換為12例）進(jìn)行了檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了審計(jì)師“低價(jià)攬業(yè)”的證據(jù)； Baber 等（1986）通過(guò)對(duì)北卡羅來(lái)納州市政審計(jì)樣本的檢驗(yàn)得出了相同的結(jié)論。隨后，Simon等（1988）運(yùn)用1974―1989年美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)未公開(kāi)的審計(jì)收費(fèi)樣本（總樣本數(shù)量440個(gè)，審計(jì)師更換為214例）對(duì)“低價(jià)攬業(yè)”行為進(jìn)一步進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在更換審計(jì)師當(dāng)年提供給客戶的折扣高達(dá)24%，而在隨后的兩年中，審計(jì)收費(fèi)逐漸上升，提供給客戶的折扣為15%左右。但是，在審計(jì)師承接客戶服務(wù)的第四年，這種價(jià)格折扣即消失，審計(jì)收費(fèi)上升到正常水平，因此，他們的研究也表明事務(wù)所在承接客戶服務(wù)后確實(shí)能夠獲得審計(jì)準(zhǔn)租金。Craswell 等（1999）則利用澳大利亞1987年上市公司公開(kāi)披露的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步區(qū)分了在“”與“非”這兩種不同類型的事務(wù)所間的審計(jì)師更換，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，明顯的初始價(jià)格折扣只發(fā)生在從“”更換至“非”的審計(jì)師更換中，而在“”間、“非間”和“非”至“”間的審計(jì)師更換則沒(méi)有明顯的價(jià)格折扣行為。對(duì)此，他們用產(chǎn)業(yè)組織的經(jīng)驗(yàn)品理論，認(rèn)為審計(jì)服務(wù)是經(jīng)驗(yàn)品，客戶在未購(gòu)買(mǎi)時(shí)并不了解“”的高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，為此，“”只能給予一個(gè)更低的初始價(jià)格優(yōu)惠以誘使客戶購(gòu)買(mǎi)他們的服務(wù)。因此，他們的實(shí)證研究?jī)A向于Dye（1991）的理論，即認(rèn)為審計(jì)費(fèi)的公開(kāi)披露可以抑制審計(jì)市場(chǎng)的“低價(jià)攬業(yè)”行為。

在我國(guó)，王振林（2002）利用證監(jiān)會(huì)調(diào)查問(wèn)卷所得到的內(nèi)部數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，在事務(wù)所變更當(dāng)年，審計(jì)收費(fèi)顯著低于平均水平，即事務(wù)所從事了“低價(jià)攬業(yè)”行為。而劉斌等（2003）對(duì)2001年A股市場(chǎng)的大樣本審計(jì)收費(fèi)研究表明，審計(jì)師的任期與審計(jì)收費(fèi)無(wú)關(guān)，說(shuō)明客戶在更換審計(jì)師當(dāng)年并沒(méi)有出現(xiàn)“低價(jià)攬業(yè)”現(xiàn)象。李爽等（2004）以2000―2001年A股部分樣本進(jìn)行的研究（2001年166家，2002年168家）同樣未發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)任期負(fù)相關(guān)。最新的研究來(lái)自于韓洪靈等（2007），他們以2002―2004年A股上市公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)在這幾年間，客戶在小事務(wù)所間的轉(zhuǎn)換及小所至大所的轉(zhuǎn)換存在價(jià)格折扣。但總體而言，價(jià)格折扣是一種基于客戶議價(jià)能力下的局部?jī)r(jià)格折扣。因此，在我國(guó)，對(duì)于“低價(jià)攬業(yè)”的實(shí)證研究同樣沒(méi)有得出一致的結(jié)論。

二、 低價(jià)攬業(yè)的實(shí)證研究：來(lái)自A股市場(chǎng)的面板數(shù)據(jù)

1.研究方法

先前國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)的研究特點(diǎn)為：（1）均采用橫截面數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，并且大部分研究采用了小樣本的數(shù)據(jù)；（2）研究時(shí)期較短，研究期限大多在1~3年。與先前的研究不同的是，我們首次運(yùn)用2001―2005年中國(guó)A股審計(jì)市場(chǎng)的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用審計(jì)收費(fèi)模型，以客戶的首次審計(jì)更換作為解釋變量來(lái)考察“低價(jià)攬業(yè)”問(wèn)題。我們追蹤了A股上市公司五年的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)，如果該公司在2001―2005年中的任何一年審計(jì)費(fèi)未披露的話，我們將之刪除，最終我們得到734家上市公司5年的審計(jì)收費(fèi)共計(jì)3670個(gè)面板數(shù)據(jù)。與橫截面數(shù)據(jù)相比，面板數(shù)據(jù)和方法的運(yùn)用可以克服不同年份間的回歸方程的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，更為重要的是，還可以解決多元回歸方程中遺漏變量的問(wèn)題，從而使我們能更有效地估計(jì)解釋變量的系數(shù)。

我們借鑒Simon 等（1988）、Craswell 等（1999）的研究思路，利用審計(jì)費(fèi)的OLS回歸模型，控制客戶的規(guī)模、審計(jì)復(fù)雜程度和客戶的風(fēng)險(xiǎn)(注：本文的研究表明，國(guó)內(nèi)的審計(jì)費(fèi)與客戶的規(guī)模、復(fù)雜程度是高度相關(guān)的，并且審計(jì)師已經(jīng)在逐漸重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，我們的模型中加入了反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)變動(dòng)指標(biāo)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)對(duì)審計(jì)費(fèi)的影響。)等因素的變動(dòng)對(duì)審計(jì)費(fèi)變動(dòng)的影響。此外，大量的研究表明，審計(jì)師類型對(duì)審計(jì)收費(fèi)具有重要影響，一些事務(wù)所如國(guó)際“四大”所與國(guó)內(nèi)“五大”所均具有高質(zhì)量的聲譽(yù)，從而享有審計(jì)費(fèi)溢價(jià)。為此，我們將審計(jì)師類型分為國(guó)際“四大”所和國(guó)內(nèi)“五大所”(注：我們選取了在2001―2005年除國(guó)際“四大所”以外市場(chǎng)占有率排名加權(quán)前五名的國(guó)內(nèi)五家事務(wù)所，分別是北京京都、上海立信長(zhǎng)江、深圳鵬城、信永中和和浙江天健。)的影響，設(shè)定模型1：

LAF=β0+β1LTA+β2SUBS+β3QUICK+β4INVREC+β5LEVERGE+β6ROE+β7OPIN+β8BIG4+β9AUDITOR5+β10INI+ε

其中：

因變量：LAF=審計(jì)費(fèi)的自然對(duì)數(shù)

控制變量：LTA=客戶總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)

SUBS=客戶納入合并的子公司平方根

QUICK=客戶的速動(dòng)比率

INVREC=客戶應(yīng)收帳款和存貨占總資產(chǎn)的比例

LEVERGE=客戶的資產(chǎn)負(fù)債率

ROE=客戶的凈資產(chǎn)收益率

OPIN，啞變量，當(dāng)客戶收到非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)為1，否則為零

BIG4，啞變量，當(dāng)事務(wù)所為國(guó)際“四大”所時(shí)取1，否則為0

AUDITOR5，啞變量，當(dāng)事務(wù)所為除國(guó)內(nèi)“五大”所時(shí)取1，否則為0

解釋變量：INI，如果客戶在2001―2005年中的任一年更換審計(jì)師，則當(dāng)年的INI設(shè)為1，否則為0。

如果INI的系數(shù)為負(fù)，且在統(tǒng)計(jì)上顯著，則說(shuō)明在審計(jì)師更換的當(dāng)年審計(jì)收費(fèi)低于未更換審計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)。然而，即使INI顯著為負(fù)，也并不意味著有足夠的證據(jù)表明審計(jì)師從事了“低價(jià)攬業(yè)”行為。大量研究表明，不同類型的審計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)的差異反映了產(chǎn)品質(zhì)量的差異，如國(guó)際“四大”所被公認(rèn)為提供了比其它所事務(wù)更高審計(jì)質(zhì)量的服務(wù)。而在國(guó)內(nèi)，一些研究也發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)的排序?yàn)閲?guó)際“四大”所>國(guó)內(nèi)“五大”所>其余事務(wù)所（李連軍，2004；李眺，2007），表明不同的事務(wù)所間存在質(zhì)量差異?；诖?，我們將審計(jì)師分為國(guó)際“四大”所、國(guó)內(nèi)“五大”所、其余國(guó)內(nèi)事務(wù)所，并認(rèn)為他們代表了不同的審計(jì)質(zhì)量等級(jí)，并將審計(jì)更換INI分為三種：“相同等級(jí)”間的事務(wù)所變換、從“高”質(zhì)量等級(jí)向“低”質(zhì)量等級(jí)的事務(wù)所更換，以及從“低”向“高”質(zhì)量等級(jí)的審計(jì)師更換。我們更為關(guān)注的是消除審計(jì)質(zhì)量差異“相同等級(jí)”間的審計(jì)師更換。如果該系數(shù)顯著為負(fù)，則表明存在明顯的“低價(jià)攬業(yè)”現(xiàn)象。為此，我們?cè)O(shè)定模型2：

LAF=β0+β1LTA+β2SUBS+β3CURRENT+β4INVREC+β5LEVERGE+β6ROE+β7OPIN

+β8BIG4+β9AUDITOR5+β10HTOLO+β11LOWTOHIGH+β12SMTOSM+ε

解釋變量：

HIGHTOLOW，啞變量，客戶從高質(zhì)量等級(jí)向低質(zhì)量等級(jí)的事務(wù)所的審計(jì)更換取值為1，否則為0

LOWTOHIGH，啞變量，客戶從低質(zhì)量等級(jí)向高質(zhì)量等級(jí)的事務(wù)所的審計(jì)更換取值為1，否則為0

SMTOSM，啞變量，客戶在相同等級(jí)的事務(wù)所間的審計(jì)更換取值為1，否則為0

2.數(shù)據(jù)來(lái)源及描述性統(tǒng)計(jì)

本文的研究數(shù)據(jù)來(lái)源于2001―2005年A股上市公司所公布的年報(bào)(注：數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定信息披露網(wǎng)站――巨潮咨訊網(wǎng)所提供的上市公司年報(bào)大全。)數(shù)據(jù)。如果某上市公司五年的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)在任一年有殘缺的話，我們將之剔除，最終我們得到734家上市公司五年的面板數(shù)據(jù)，樣本量共計(jì)3770個(gè)。其中年度審計(jì)收費(fèi)和客戶總資產(chǎn)均以2001年為基年，根據(jù)年度CPI數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)整。我們采用Stata8.2統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行樣本的統(tǒng)計(jì)分析。

2001―2005年共發(fā)生364例審計(jì)師更換，占總樣本量的9.7%。其中，有229例審計(jì)師在相同等級(jí)間更換，56例從等級(jí)高的事務(wù)所轉(zhuǎn)向等級(jí)更低的事務(wù)所，66例從等級(jí)更低的事務(wù)所轉(zhuǎn)向等級(jí)更高的事務(wù)所。而在分年度的分析中，2001年審計(jì)師更換數(shù)量最多，達(dá)124例，這主要由于在2001年間，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)椴环闲碌摹蹲?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》而退出市場(chǎng)。此外，在當(dāng)年，中天勤由于審計(jì)違規(guī)受到監(jiān)管層退出市場(chǎng)的處罰。此后，在2002―2005年，審計(jì)師更換數(shù)量趨于平穩(wěn)，分別為51、56、64和69例。

樣本描述性數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表1。單變量的T檢驗(yàn)和MannWhitney檢驗(yàn)均表明，未發(fā)生審計(jì)師變更的控制樣本組的審計(jì)收費(fèi)LAF、總資產(chǎn)LTA和子公司數(shù)量SUBS、非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)OPIN均明顯高于發(fā)生審計(jì)師變更的樣本組，這表明小公司更傾向于更換審計(jì)師，并且更換審計(jì)師的客戶更傾向于收到非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。此外，國(guó)內(nèi)“五大”所審計(jì)變更組的比例顯著高于非變更組，而其余的變量在這兩組樣本間沒(méi)有顯著的差異。

3.多變量的回歸分析結(jié)果

我們的數(shù)據(jù)具有截面數(shù)據(jù)（N=734）遠(yuǎn)大于時(shí)間序列（T=5）的特征，這種特征使得面板數(shù)據(jù)的估計(jì)是有效的（伍德里奇，2003）?；谛Ф鹊膯?wèn)題，本文并不進(jìn)行面板數(shù)據(jù)的序列相關(guān)和單位根檢驗(yàn)。

我們分別采用了固定效應(yīng)模型和隨機(jī)效應(yīng)模型來(lái)進(jìn)行回歸分析。在模型1和模型2中，Hausman檢驗(yàn)的結(jié)果均在1%的水平上顯著，這意味著隨機(jī)效應(yīng)的系數(shù)估計(jì)值是不一致的。為此，我們采納固定效應(yīng)的回歸結(jié)果，見(jiàn)表2。

模型1的回歸結(jié)果表明，審計(jì)收費(fèi)與LTA、SUBS、LEVERAGE在1%水平上顯著，表明審計(jì)收費(fèi)與客戶的規(guī)模、客戶的復(fù)雜程度以及客戶的風(fēng)險(xiǎn)顯著正相關(guān)。而審計(jì)師類型BIG4、AUDITOR5的系數(shù)也在1%水平上顯著為正，表明國(guó)際“四大”所、國(guó)內(nèi)“五大”所確實(shí)收取了審計(jì)費(fèi)溢價(jià)，表明國(guó)際“四大”所、國(guó)內(nèi)“五大”所與其余事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)確實(shí)存在著差異。

模型1中的解釋變量INI的系數(shù)在1%水平上顯著為負(fù)，說(shuō)明在發(fā)生審計(jì)師更換時(shí)的審計(jì)收費(fèi)水平顯著低于未更換事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平，初始價(jià)格折扣約為4.6%。模型2中，SMTOSM的系數(shù)為-0.044，且在1%水平上顯著，表明在相同層次的事務(wù)所之間的審計(jì)師更換確實(shí)存在顯著的“低價(jià)攬業(yè)”行為，初始價(jià)格折扣約為4.3%左右。相比美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的初始價(jià)格折扣為24%（Simon,et al，1988），我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的初始價(jià)格折扣并不算高，這說(shuō)明盡管“低價(jià)攬業(yè)”是事務(wù)所普遍采用的一種競(jìng)爭(zhēng)，但是監(jiān)管層對(duì)“低價(jià)攬業(yè)”的嚴(yán)格監(jiān)管仍然有效地制約了初始價(jià)格折扣的幅度。與此同時(shí)，LOWTOHIGH的系數(shù)為負(fù)，且在10%的水平上顯著，這表明客戶在從低層次的事務(wù)所轉(zhuǎn)換到高層次的事務(wù)所時(shí)也具有較明顯程度的價(jià)格折扣，這符合高質(zhì)量的經(jīng)驗(yàn)品定價(jià)折扣理論（Craswell et al，1999），即高質(zhì)量的事務(wù)所為了誘使客戶購(gòu)買(mǎi)其審計(jì)服務(wù)，在審計(jì)更換的初期向客戶提供了更低的優(yōu)惠價(jià)格。

三、 穩(wěn)定性檢驗(yàn)

1.客戶資產(chǎn)的考慮

先前的研究表明審計(jì)收費(fèi)模型的設(shè)定對(duì)于客戶資產(chǎn)變量非常敏感（Craswell，et al，1995；Craswell,et al，1999）。而我們的描述性樣本單變量分析也表明，更換審計(jì)師樣本組其總資產(chǎn)明顯小于非更換審計(jì)師樣本組的總資產(chǎn)。為此，我們通過(guò)客戶資產(chǎn)中位數(shù)，將總樣本分為大客戶市場(chǎng)和小客戶市場(chǎng)，來(lái)進(jìn)一步對(duì)審計(jì)師更換進(jìn)行檢測(cè)。表3列出了回歸的結(jié)果。在大客戶市場(chǎng)，Hausman檢驗(yàn)的p值為0.000，因此，我們采納了固定效應(yīng)的回歸結(jié)果，模型1的回歸結(jié)果表明，INI系數(shù)在1%的水平上顯著為負(fù)。而在模型2中，解釋變量只有SMTOSM的系數(shù)在5%的顯著水平上為負(fù)，其余解釋變量的系數(shù)并不顯著。這表明在大客戶市場(chǎng)上存在顯著的“低價(jià)攬業(yè)”行為。在小客戶市場(chǎng)，Hausman檢驗(yàn)表明隨機(jī)效應(yīng)的估計(jì)系數(shù)更為有效，為此我們采納隨機(jī)效應(yīng)的估計(jì)結(jié)果。回歸結(jié)果表明，SMTOSM的系數(shù)在1%的統(tǒng)計(jì)水平上顯著，意味著在同一等級(jí)的事務(wù)所間的審計(jì)師更換存在顯著的“低價(jià)攬業(yè)”行為。而與大客戶市場(chǎng)不同的是，在小客戶市場(chǎng)上，客戶從低等級(jí)事務(wù)所向高等級(jí)事務(wù)所更換時(shí)存在顯著的初始價(jià)格折扣。因此，基于客戶資產(chǎn)的再檢驗(yàn)并沒(méi)有改變我們的基本結(jié)論。

2.競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變動(dòng)

我們采用了2001―2005年的面板數(shù)據(jù)。在這五年間，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生了明顯的變化。2001年監(jiān)管層了新的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》，對(duì)事務(wù)所內(nèi)部管理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量、年度業(yè)務(wù)收入以及事務(wù)所的實(shí)收資本均做出了更為嚴(yán)格的規(guī)定，導(dǎo)致中國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的政策性進(jìn)入壁壘在2001年迅速提高。與此同時(shí)，各事務(wù)所的生產(chǎn)能力在逐年增加。這些競(jìng)爭(zhēng)因素都對(duì)審計(jì)市場(chǎng)年度的審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了影響。為此，我們加入年度虛擬變量，以反映審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變動(dòng)對(duì)年度審計(jì)收費(fèi)整體變動(dòng)的影響程度?；貧w結(jié)果（見(jiàn)表4）同樣表明了我們基本結(jié)論的穩(wěn)定性。模型1中，解釋變量INI的系數(shù)為-0.035，且在1%的統(tǒng)計(jì)水平上顯著。模型2中，SMTOSM的系數(shù)在5%統(tǒng)計(jì)水平上顯著為負(fù)，表明同一等級(jí)的事務(wù)所間的審計(jì)師更換具有明顯的價(jià)格優(yōu)惠，這再次提供了“低價(jià)攬業(yè)”的證據(jù)。同時(shí)，在考慮年度審計(jì)收費(fèi)變動(dòng)的情況下，從高等級(jí)的事務(wù)所向低等級(jí)的事務(wù)所轉(zhuǎn)換也出現(xiàn)較為顯著的價(jià)格折扣，這反映了事務(wù)所提供的質(zhì)量差異。

四、 結(jié)論

我們通過(guò)2001―2005年的面板數(shù)據(jù)，對(duì)審計(jì)師更換的“低價(jià)攬業(yè)”行為進(jìn)行研究。結(jié)果表明，在我國(guó)的證券審計(jì)市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在爭(zhēng)奪客戶時(shí)，采取了低價(jià)滲入策略，導(dǎo)致其在為客戶審計(jì)的初始時(shí)期提供給比未更換事務(wù)所的客戶更為優(yōu)惠的價(jià)格折扣。并且，在考慮不同的審計(jì)師提供的服務(wù)質(zhì)量差異的前提下，我們發(fā)現(xiàn)這種初始價(jià)格折扣主要發(fā)生在相同質(zhì)量等級(jí)的事務(wù)所之間，初始價(jià)格折扣約為4.3%左右，這說(shuō)明目前我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的確存在顯著的“低價(jià)攬業(yè)”行為，進(jìn)一步的穩(wěn)健性分析也強(qiáng)化了我們的上述結(jié)論。然而相比Simon等所給出的美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)24%的初始價(jià)格折扣，我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的初始價(jià)格折扣并不算高，這說(shuō)明公開(kāi)的審計(jì)收費(fèi)信息披露會(huì)減少審計(jì)準(zhǔn)租金，從而抑制“低價(jià)攬業(yè)”行為。這意味著當(dāng)前并不需要出臺(tái)更為嚴(yán)格的針對(duì)“低價(jià)攬業(yè)”的直接價(jià)格監(jiān)管政策，加強(qiáng)審計(jì)費(fèi)披露機(jī)制可以作為政府直接干預(yù)的一種有效替代機(jī)制，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行更有效率的監(jiān)管。

盡管目前我國(guó)監(jiān)管層對(duì)于“低價(jià)攬業(yè)”表示出明顯的擔(dān)憂，然而，理論研究表明，“低價(jià)攬業(yè)”并不必然對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成傷害，迄今為止的實(shí)證研究也沒(méi)有得到一致的結(jié)論。而在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)，由于法律訴訟機(jī)制的缺位，“低價(jià)攬業(yè)”行為是否會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量，抑或它只是一種正常的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為，還需要進(jìn)一步研究。

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“Low Balling” and Price Competition in Audit Market

LITiao

(School of International Business Administration,

Shanghai University of Finance and Economics, Shanghai 200433)

第3篇：審計(jì)獨(dú)立性畢業(yè)論文范文

 

關(guān)鍵詞：國(guó)九條；上市公司質(zhì)量；管理公司機(jī)制

 

縱觀各國(guó)證券投資基金發(fā)展歷史，可以看出基金投資是一種分散風(fēng)險(xiǎn)、集中資金，有效實(shí)現(xiàn)小額資金向火額資本轉(zhuǎn)化的有效途徑。它將個(gè)人手中零散、小本的投資轉(zhuǎn)化為集中有效的投資過(guò)程中發(fā)揮了功不可沒(méi)的作用，如韓國(guó)在50-60年代為了解決實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展所短缺的資金而大力發(fā)展、規(guī)范證券投資摹金當(dāng)代各國(guó)證券投資基金方興未艾，具有極強(qiáng)的生命力，仍在不斷創(chuàng)新、發(fā)展、完善。做為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下組織社會(huì)資源的一項(xiàng)有效政策、途徑，證券投資基金是有它旺盛的生命力和存在的必然性。

中國(guó)當(dāng)前社會(huì)已走到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的前沿，許多事物已與世界經(jīng)濟(jì)取得一致，也向資奉主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)了許多可用的市場(chǎng)管理方法，基金就是這其中的一種。其實(shí)證券在我圈是有它的必然，我國(guó)也像韓國(guó)50-60年代一樣面臨著經(jīng)濟(jì)迅猛的發(fā)展。而后出現(xiàn)資金短缺，出現(xiàn)我國(guó)特有的這樣那樣的困難，如國(guó)民儲(chǔ)蓄居高不下．而國(guó)家儲(chǔ)蓄利率持續(xù)下調(diào)，這時(shí)投資基金絕對(duì)是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有儲(chǔ)蓄向投資轉(zhuǎn)化的有力途徑。因此證券投資基金在未來(lái)的中國(guó)將有很大的市場(chǎng)和潛力。

我國(guó)的證券投資基金經(jīng)過(guò)短短20-30年的發(fā)展，也已經(jīng)從封閉式走向了開(kāi)放式占主導(dǎo)，從不規(guī)范走向了日益規(guī)范(當(dāng)然還存在未正式規(guī)范的私募基金)，但是中國(guó)的證券投資市場(chǎng)仍存在著許許多多的問(wèn)題。隨著黨的十六大和十六屆三中令會(huì)精神的貫徹落實(shí)，《證券投資基金法》的頒布，“國(guó)務(wù)院炎于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開(kāi)放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見(jiàn)”( 下簡(jiǎn)稱“國(guó)九條”)的頒布和實(shí)施，中國(guó)證券資本市場(chǎng)發(fā)展中遇到的問(wèn)題，也必將在發(fā)展中逐步加以解決。以下就我的理解，結(jié)合國(guó)九條，對(duì)中國(guó)當(dāng)前證券市場(chǎng)的各種問(wèn)題進(jìn)行剖析，并提出一己之陋見(jiàn)。

一、我認(rèn)為中國(guó)證券市場(chǎng)首要問(wèn)題是沒(méi)有好的投資項(xiàng)目

誠(chéng)如“國(guó)九條”中所肯定的火力發(fā)展資本市場(chǎng)的重要意義：畢業(yè)論文有利于促進(jìn)金融市場(chǎng)改革和發(fā)展提高直接融資比例，完善金融市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，提高金融市場(chǎng)效率，維護(hù)金融安全，有利于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，更人程度地發(fā)揮資本市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的功能，將社會(huì)資金有效轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期投資。而證券投資基金在此起了重要作用，可是上市公司總體素質(zhì)偏低，很多是面臨困難的國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制而來(lái)，上市后又不積極深入改造，只以圈到股票資金為目的；做為三駕馬車之一的債券市場(chǎng)又品種稀少，造成證券投資公司在選股時(shí)不約而同地只能持有那幾只優(yōu)秀股，集中度高，不利于分散風(fēng)險(xiǎn)。而股票市場(chǎng)只有“做多”機(jī)制，沒(méi)有“做空”機(jī)制，很難規(guī)避系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，證券公司于是也拼命做大，甚至出現(xiàn)操縱市場(chǎng)的違規(guī)行為。

國(guó)九條中第四條第五條就對(duì)此問(wèn)題提出r解決方案：四、健全資本市場(chǎng)體系，豐富證券投資品種：要求分步推進(jìn)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制，拓展中小企業(yè)融資渠道；積極穩(wěn)妥發(fā)展債券市場(chǎng)，在嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)符合條件的企業(yè)通過(guò)發(fā)行公司債券籌集資金，改變債券融資發(fā)展相對(duì)滯后的狀況，豐富債券市場(chǎng)品種。

對(duì)此我個(gè)人認(rèn)為可以吸收國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)投資基金及房地產(chǎn)投資基金的發(fā)展模式，創(chuàng)造出適臺(tái)中國(guó)特色的為中小企業(yè)融資的基金；而我國(guó)的高科技產(chǎn)業(yè)一直是一塊肥肉，長(zhǎng)期以來(lái)它屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)行業(yè)，外國(guó)資本早就看好它，而我們?nèi)艚L(fēng)險(xiǎn)投資基金，則可吸收國(guó)內(nèi)很多民間資本，尤其是一些高收入階層，會(huì)更看好這一塊。房地產(chǎn)投資基金相對(duì)來(lái)說(shuō)投資期限長(zhǎng)，但中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)良好的發(fā)展前景和巨大的資產(chǎn)容量不容忽視，我國(guó)早期不規(guī)范的證券投資基金也曾駐足過(guò)這種期限長(zhǎng)的投資，但當(dāng)時(shí)來(lái)規(guī)范化，反而造成了基金的流動(dòng)性問(wèn)題，而如果學(xué)習(xí)國(guó)外規(guī)范化管理話，它將很好地促進(jìn)房地產(chǎn)資金的證券化，平分這個(gè)行業(yè)巨額的利潤(rùn)，讓廣大投資者受益。

國(guó)九條第五要求進(jìn)一-步提高上市公司質(zhì)量，推進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作：推行證券發(fā)行上市保薦制度，支持競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)、運(yùn)作規(guī)范效益良好的公司發(fā)行上市，從源頭上提高上市公司質(zhì)量。鼓勵(lì)已上市公司進(jìn)行并購(gòu)重組。要求重視投資回報(bào)，要采取切實(shí)措施改變部分上市公司重上市、輕轉(zhuǎn)制、重籌資、輕回報(bào)的狀況，提高上市公司的整體質(zhì)量，為投資者提供分享經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)成果、增加財(cái)富的機(jī)會(huì)。要完善市場(chǎng)退出機(jī)制在實(shí)現(xiàn)上市公司優(yōu)勝劣汰的同時(shí)，建立對(duì)退市公司高管人員失職的責(zé)任追究機(jī)制，切實(shí)保護(hù)投資者的合法權(quán)益。

要規(guī)范上市公司運(yùn)作：完善其法人治理結(jié)構(gòu)，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，真正形成權(quán)力機(jī)構(gòu)抉策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理者之間的制衡機(jī)制強(qiáng)化董事和高管人員的減信責(zé)任，進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度。規(guī)范控股股東行為，對(duì)損害上市公司和中小股東利益的控股股東進(jìn)行責(zé)任追究。強(qiáng)化上市公司及其他信息披露義務(wù)人的責(zé)任，切實(shí)保證信息披露的真實(shí)性，準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。建立健全上市公司高管人員的激勵(lì)約束機(jī)制。

對(duì)于這一條，當(dāng)然是因?yàn)榇嬖趪?guó)有股一股獨(dú)犬，股權(quán)不流通，引起內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重造成的，通過(guò)積極穩(wěn)妥解決股權(quán)分置問(wèn)題，規(guī)范上市公司非流通股份的轉(zhuǎn)讓，可以得到些解決。但是我認(rèn)為要強(qiáng)化董事和高管人員的誠(chéng)信責(zé)任，對(duì)損害公司和利益的股東進(jìn)行責(zé)任追究的關(guān)鍵還在于一個(gè)信息披露問(wèn)題：只有建立了及時(shí)、透明、平等的信息其卓機(jī)制才能真正起到監(jiān)督作用。而這很大一部份要靠我們加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范性和執(zhí)業(yè)道德，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師很多是無(wú)法做到審計(jì)最基本的獨(dú)立性的，這就為信息披露的真實(shí)性留下許多空子。

二、我國(guó)的證券從業(yè)機(jī)構(gòu)本身還有許多不完善的地方．

證券投資基金治理結(jié)構(gòu)不完善如基金發(fā)起人與基金管理人相同，基金托管人由管理人選定且有權(quán)撤換，碩士論文 使其獨(dú)立性大打折扣；基金管理公司機(jī)制也同樣存在道德風(fēng)險(xiǎn)，獨(dú)立董事制并不能真正發(fā)揮作用等。故而國(guó)九條中第六就講到促進(jìn)資本市場(chǎng)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展，提高執(zhí)業(yè)水平：督促證券、期貨公司完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范其股東行為雖化董事會(huì)和經(jīng)理人員的誠(chéng)信責(zé)任．嚴(yán)禁挪用客戶資產(chǎn)，切實(shí)維護(hù)投資者合法權(quán)益。

這一方面靠基金管瑕公司加強(qiáng)內(nèi)部控制，切實(shí)制定一套行之有效的約束激勵(lì)機(jī)制，將基金公司的收益與基金持有人的利益掛鉤，另一方面加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制，建立健全證券、期貨公司市場(chǎng)退出機(jī)制，建立汪券資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，鼓勵(lì)證券崩貨公司通過(guò)兼并重組、優(yōu)化整合做優(yōu)做強(qiáng)，以應(yīng)對(duì)明年證券服務(wù)業(yè)全面對(duì)外開(kāi)放，國(guó)外證券公司的雄厚資金沖擊。

另我認(rèn)為我國(guó)的開(kāi)放式基金仍是契約型為主的，這樣的公司治理結(jié)構(gòu)很容易陷入流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)中。也不利于其發(fā)展，還是要像法人治理結(jié)構(gòu)靠攏。醫(yī)學(xué)論文在這點(diǎn)上國(guó)九條里也放開(kāi)了證券公司的融資：拓寬證券公司融資渠道，支持符合條件的證券公司公開(kāi)發(fā)行股票或發(fā)行債券籌集長(zhǎng)期資金，完善證券公司質(zhì)押貸款及進(jìn)入銀行間同業(yè)市場(chǎng)管理辦法，制定證券公司收購(gòu)兼并和證券承銷業(yè)務(wù)貸款的審核標(biāo)準(zhǔn)，在健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的前提下，為證券公司使用貸款融通資金創(chuàng)造有利條件。

還有機(jī)構(gòu)投資者要適當(dāng)加強(qiáng)，這有利于信息的對(duì)稱性，因?yàn)槎鄮讉€(gè)大機(jī)構(gòu)投資，它們也有力量得到更準(zhǔn)確的市場(chǎng)信息，促進(jìn)整個(gè)市場(chǎng)的公開(kāi)化、透明化，有利于中小投資者。當(dāng)然這里要加強(qiáng)外部的監(jiān)管，防止大機(jī)構(gòu)聯(lián)臺(tái)起來(lái)侵占小投資者利益國(guó)九條中鼓勵(lì)合規(guī)資金人市：如支持保險(xiǎn)資金以多種方式直接投資資本市場(chǎng)，逐步提高社會(huì)保障基金、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老基金、商業(yè)保險(xiǎn)資金等投入資本市場(chǎng)的資金比例，要培養(yǎng)一批誠(chéng)信、守法、專業(yè)的機(jī)構(gòu)投資者，使基金管理公司和保險(xiǎn)公司為豐的機(jī)構(gòu)投資者成為賢本市場(chǎng)的主導(dǎo)力量。

總之，國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開(kāi)放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見(jiàn)的國(guó)九條非常強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者特別是社會(huì)公眾投資者的合法權(quán)益，堅(jiān)持用發(fā)展的辦法解決前進(jìn)中的問(wèn)題，相信隨著《證券投資基金法》的實(shí)施，我國(guó)證券從業(yè)機(jī)構(gòu)的逐步完善，中小投資者將從中國(guó)持續(xù)增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)中得到更合理的利益!

 

參考文獻(xiàn)

[1]“國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開(kāi)放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見(jiàn)”(國(guó)九條)．

第4篇：審計(jì)獨(dú)立性畢業(yè)論文范文

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是所有成長(zhǎng)型民營(yíng)企業(yè)家的當(dāng)務(wù)之急，成功的民營(yíng)企業(yè)已不滿足于內(nèi)部審計(jì)常規(guī)性的工作內(nèi)容，管理審計(jì)發(fā)揮著其他管理手段不可替代的作用，其應(yīng)用基礎(chǔ)前提包括，明確管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)、必須具備的基本條件、必要的審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)及特殊的技術(shù)方法。

管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過(guò)程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計(jì)效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實(shí)驗(yàn)”過(guò)程，在這個(gè)艱難的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)和民營(yíng)企業(yè)家終于確立了民營(yíng)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績(jī)效，它來(lái)自于過(guò)程。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)，過(guò)程才能確保創(chuàng)造績(jī)效。而過(guò)程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)介入管理又不參與管理，事實(shí)上很難嚴(yán)格做到。在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是醫(yī)院里的專職外科門(mén)診大夫，僅限于驗(yàn)病開(kāi)方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開(kāi)刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)為己任。內(nèi)部審計(jì)找準(zhǔn)切入點(diǎn)和擺正這個(gè)位置有三個(gè)必要條件應(yīng)同時(shí)具備。第一，高度獨(dú)立的體制。最適合國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，特點(diǎn)是確保獨(dú)立性和有效性。第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計(jì)很難進(jìn)入規(guī)范化審計(jì)程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程，只問(wèn)結(jié)果。這是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。但就管理審計(jì)而言，沒(méi)有明確的審計(jì)對(duì)象和開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的基本條件，搞管理審計(jì)很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子，另一方面內(nèi)部審計(jì)很難開(kāi)創(chuàng)新局面。因此開(kāi)展管理審計(jì)必須解決以下審計(jì)環(huán)境問(wèn)題。

1、管理審計(jì)面對(duì)的是各級(jí)職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強(qiáng)的管理意識(shí)和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間成本不會(huì)過(guò)高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個(gè)平臺(tái)上順利進(jìn)行。

2、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和考核認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)明確。民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上具有靈活性。這是因?yàn)槭袌?chǎng)影響企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無(wú)論哪個(gè)主管、部門(mén)、負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責(zé)任目標(biāo)和詳盡的考核認(rèn)證辦法。但是，這種目標(biāo)和考核認(rèn)證之間有沒(méi)有沖突，考核是否獨(dú)立、嚴(yán)格進(jìn)行，有無(wú)共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問(wèn)題的最好途徑。

3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來(lái)制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問(wèn)題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫(xiě)沒(méi)有責(zé)任承擔(dān)者，不具操作性，出了問(wèn)題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責(zé)任人。這說(shuō)明制度本身有問(wèn)題。這是民營(yíng)企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒(méi)有壓力，這會(huì)直接影響企業(yè)的效益和機(jī)構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無(wú)死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈?zhǔn)欠裼须[患和風(fēng)險(xiǎn)僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報(bào)仍存在報(bào)喜不報(bào)憂之嫌。管理審計(jì)的介入就不同了，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與運(yùn)營(yíng)無(wú)直接利益關(guān)系，通過(guò)內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試以及從各種調(diào)度會(huì)、協(xié)調(diào)會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)、總裁辦公會(huì)、董事會(huì)議上反映出來(lái)的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負(fù)面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點(diǎn)。個(gè)別責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人不作為暴露無(wú)疑。

4、要有良好的企業(yè)文化。民營(yíng)企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責(zé)任感、歸宿感、誠(chéng)信和企業(yè)發(fā)展理念。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認(rèn)同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊(duì)。以誠(chéng)信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動(dòng)力，使各級(jí)職業(yè)經(jīng)理人時(shí)刻銘記民營(yíng)企業(yè)賦予自己的職責(zé)和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營(yíng)企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔(dān)責(zé)任的能力和付出對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)的代價(jià)。

5、要有科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。管理審計(jì)實(shí)現(xiàn)最終目的的途徑是通過(guò)獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)來(lái)完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計(jì)要制定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。主要包括采購(gòu)成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、有效生產(chǎn)成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、資金預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)收賬款審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、部門(mén)盡責(zé)程度審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。

計(jì)劃、實(shí)施與報(bào)告

管理審計(jì)必須制定計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)盡可能編制詳細(xì)。經(jīng)高層批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃是來(lái)自民營(yíng)企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部

落實(shí)。

1、突出重點(diǎn)。管理審計(jì)計(jì)劃編制前應(yīng)盡力爭(zhēng)取企業(yè)高層，尤其是董事長(zhǎng)本人明確（或暗示）的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并將之列為重點(diǎn)對(duì)象，切忌自作主張確定非必要重點(diǎn)，即浪費(fèi)審計(jì)資源又勞而無(wú)功。

2、明確目標(biāo)。就是施實(shí)管理審計(jì)要達(dá)到什么目的？審計(jì)報(bào)告要揭示和反映問(wèn)題的原因及責(zé)任是什么？目標(biāo)必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計(jì)范圍的確定要看被審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來(lái)定，一般包括以下內(nèi)容。

（1）重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門(mén)的工作績(jī)效怎樣？

（2）財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理信息資料的真實(shí)性。

（3）對(duì)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的考核評(píng)價(jià)、兌現(xiàn)利益是哪個(gè)部門(mén)進(jìn)行的？有無(wú)利益關(guān)系或職責(zé)關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？

（4）經(jīng)營(yíng)者（或項(xiàng)目）的責(zé)任經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是否完成，薪資、獎(jiǎng)懲是否按規(guī)定執(zhí)行。

實(shí)施審計(jì)。實(shí)施審計(jì)的過(guò)程就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表企業(yè)所有者對(duì)審計(jì)對(duì)象就審目標(biāo)進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估、認(rèn)證的過(guò)程。

報(bào)告結(jié)果。民營(yíng)企業(yè)管理審計(jì)報(bào)告最好直接報(bào)告給董事長(zhǎng)，因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長(zhǎng)直接或間接所有。如果董事長(zhǎng)認(rèn)為有必要讓董事會(huì)或總裁辦公會(huì)重視這份報(bào)告，可建議董事長(zhǎng)已批轉(zhuǎn)報(bào)告的方式周知或舉行小范圍審計(jì)聽(tīng)證會(huì)。管理審計(jì)報(bào)告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃或高層指派就某一項(xiàng)目或某一部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，報(bào)告的重點(diǎn)是明確肯定或明確否定審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)。突出效益、效率影響，明確原因和責(zé)任承擔(dān)者，并從內(nèi)部審計(jì)角度提出可操作性審計(jì)意見(jiàn)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法

由于內(nèi)部管理審計(jì)建立起來(lái)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，其審計(jì)的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)的建立是民營(yíng)企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標(biāo)和部門(mén)職責(zé)兩大平臺(tái)所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計(jì)的介入就是通過(guò)獨(dú)特的方法向企業(yè)高層提供獨(dú)立的客觀保證，從而增加企業(yè)價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作的效率。

管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。

一、采購(gòu)成本的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

1、采購(gòu)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部審計(jì)掌握的信息資源中，審查目標(biāo)期內(nèi)的采購(gòu)計(jì)劃總成本是否超過(guò)產(chǎn)業(yè)公司目標(biāo)期的生產(chǎn)計(jì)劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計(jì)劃總成本是否超過(guò)營(yíng)銷公司同期銷售目標(biāo)所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計(jì)算采購(gòu)總成本，扣減有效庫(kù)存后編制當(dāng)期必購(gòu)物資計(jì)劃和采購(gòu)預(yù)算即可作為管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。

2、比價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)確定供貨商是同過(guò)比質(zhì)比價(jià)來(lái)進(jìn)行的。比價(jià)會(huì)議應(yīng)該有內(nèi)部審計(jì)人員的參與并在會(huì)議決議上簽字負(fù)責(zé)。報(bào)價(jià)、比價(jià)過(guò)程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進(jìn)行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價(jià)，老客戶與新客戶機(jī)會(huì)均等一視同仁。供貨合同必須報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進(jìn)行審核通過(guò)方可蓋章生效。

3、無(wú)效庫(kù)存標(biāo)準(zhǔn)。所有采購(gòu)物料均設(shè)立庫(kù)存時(shí)限和不合格物料追究制度。庫(kù)存超限或不合格物料一律視為無(wú)效庫(kù)存，計(jì)算損失成本和貨幣的時(shí)間價(jià)值，落實(shí)責(zé)任部門(mén)和責(zé)任承擔(dān)者。實(shí)行責(zé)任上劃，連帶追究制度，即下級(jí)責(zé)任上級(jí)主管負(fù)責(zé)并與考核、獎(jiǎng)懲掛鉤。上級(jí)承擔(dān)責(zé)任后追究連帶責(zé)任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。

4、調(diào)整計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。市場(chǎng)決定企業(yè)生存，民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策有不確定性特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的及時(shí)調(diào)整必須加強(qiáng)。平衡和解決經(jīng)營(yíng)政策變化與內(nèi)控目標(biāo)的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計(jì)要憑借總裁會(huì)議、董事會(huì)決議信息將不確定因素加以分析及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)化階段，隨著引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)勞動(dòng)生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標(biāo)準(zhǔn)成本定額，為管理審計(jì)解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計(jì)認(rèn)為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開(kāi)工的第一天。綜合部門(mén)就知道批量產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料、人工、變動(dòng)成本、固定成本）總額。這為管理審計(jì)的介入創(chuàng)造了切入點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計(jì)對(duì)象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個(gè)人；產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品經(jīng)檢驗(yàn)為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責(zé)任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫(kù)超限存放占用資金的原因是什么，哪個(gè)部門(mén)或哪個(gè)責(zé)任人對(duì)此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任必須明確。問(wèn)題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰?？陀^原因的背后是否存在職責(zé)不清，內(nèi)控制度銜接有問(wèn)題，部門(mén)之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問(wèn)題應(yīng)該找出是動(dòng)力部門(mén)問(wèn)題還是車間操作問(wèn)

題還是維修部門(mén)的問(wèn)題。責(zé)任無(wú)法落實(shí)的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門(mén)的共同上級(jí)管理責(zé)任人，并由其承擔(dān)責(zé)任。

三、資金預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)的每一分錢(qián)都是老板的私人資本，因此實(shí)行資金預(yù)算制度非常重要。

1、資金預(yù)算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)方能執(zhí)行。

2、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算收入是否按規(guī)定及時(shí)到位，不能到位的原因是什么？誰(shuí)應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。

3、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預(yù)算批準(zhǔn)了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的問(wèn)題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無(wú)漏動(dòng)，誰(shuí)應(yīng)負(fù)責(zé)任。

4、超預(yù)算支出和無(wú)預(yù)算支出的批準(zhǔn)人是誰(shuí)？有無(wú)追加預(yù)算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。

四、應(yīng)收賬款的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理在民營(yíng)企業(yè)有其鮮明的特點(diǎn)。即對(duì)所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時(shí)制度。比如對(duì)同一經(jīng)銷商所欠貨款超過(guò)發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過(guò)45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。凡是進(jìn)入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計(jì)算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并與提成、獎(jiǎng)勵(lì)脫鉤，已發(fā)放的獎(jiǎng)金、提成均應(yīng)追回。超過(guò)發(fā)貨總額30%超過(guò)60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營(yíng)銷公司期間費(fèi)用落實(shí)責(zé)任。

五、盡責(zé)程度的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

民營(yíng)企業(yè)招聘和重用人才的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩方面即誠(chéng)信和能力。管理審計(jì)對(duì)各職能部門(mén)或其負(fù)責(zé)人盡責(zé)程度的評(píng)估認(rèn)證是站在企業(yè)所有者的角度來(lái)進(jìn)行的，其主要形式是設(shè)立評(píng)估項(xiàng)目打分進(jìn)行。

1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實(shí)效，服從上級(jí)并正確向上級(jí)報(bào)告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點(diǎn)，正確領(lǐng)會(huì)上級(jí)指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時(shí)間完成任務(wù)。

2、能力。具備獨(dú)立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。

3、責(zé)任感。任務(wù)有排期、工作有計(jì)劃，預(yù)測(cè)過(guò)失的可能性，并有預(yù)防對(duì)策，有勇于主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任的實(shí)際行動(dòng)，知錯(cuò)必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門(mén)協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場(chǎng)。

5、忠誠(chéng)。對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)，知恩企業(yè)所有者，與企業(yè)共存亡。

第5篇：審計(jì)獨(dú)立性畢業(yè)論文范文

【關(guān)鍵詞】發(fā)行上市；財(cái)務(wù)管理專業(yè)；教學(xué)改革

許多財(cái)務(wù)管理人員都想通過(guò)發(fā)行上市將企業(yè)蛻變?yōu)椤吧鲜泄尽?，從而達(dá)到擴(kuò)大融資渠道和提升品牌價(jià)值的目的，進(jìn)而將企業(yè)做大做強(qiáng)。然而，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)最近幾年公布的審核數(shù)據(jù)，我國(guó)擬上市企業(yè)因財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題而被否決的現(xiàn)象卻屢見(jiàn)不鮮。企業(yè)發(fā)行審核的失敗必將引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的重視，也必將引起社會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)和能力培養(yǎng)目標(biāo)的重新審視。高等教育學(xué)校作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)的搖籃，更應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境和學(xué)生就業(yè)環(huán)境的變化，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)改革，以便更好地滿足社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的人才需求。

一、企業(yè)發(fā)行上市的基本要求

根據(jù)我國(guó)《公司法》、《證券法》、《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》等一系列相關(guān)規(guī)定，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)擬上市企業(yè)在主體資格、規(guī)范運(yùn)作、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、股本結(jié)構(gòu)、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、關(guān)聯(lián)交易、獨(dú)立性及募集資金等方面做出了嚴(yán)格的審查要求。根據(jù)其內(nèi)容實(shí)質(zhì)，可將這八方面進(jìn)一步歸納為財(cái)務(wù)要件和非財(cái)務(wù)要件[1]。財(cái)務(wù)要件方面主要包括：

1.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理基礎(chǔ)和處理方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否能真實(shí)合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息。

2.企業(yè)是否具有持續(xù)盈利能力，這是發(fā)行上市過(guò)程中最核心、最實(shí)質(zhì)的問(wèn)題。

3.企業(yè)募集資金的使用方向和范圍是否合理、有效。

4.信息披露方面，要求最低應(yīng)披露企業(yè)招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式準(zhǔn)則。非財(cái)務(wù)要件方面又從企業(yè)主體是否具備上市資格，企業(yè)日常運(yùn)作是否規(guī)范、內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)是否完善，企業(yè)是否在人員、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)方面做到“五獨(dú)立”，企業(yè)是否依法履行社會(huì)義務(wù)、恪守社會(huì)職責(zé)等方面來(lái)對(duì)企業(yè)上市發(fā)行進(jìn)行審核。

二、從企業(yè)上市要求看財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才的素質(zhì)要求

根據(jù)我國(guó)企業(yè)發(fā)行上市要點(diǎn)可以看出，一個(gè)企業(yè)要想破繭成蝶、實(shí)現(xiàn)質(zhì)的蛻變，需要跨越證監(jiān)會(huì)設(shè)置的一道道包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的關(guān)卡。這不僅是對(duì)擬上市企業(yè)的考驗(yàn)更是對(duì)擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員能力素質(zhì)的考驗(yàn)。財(cái)務(wù)管理人員要想成功地帶領(lǐng)企業(yè)改革上市，不僅要精通專業(yè)知識(shí)，還要有扎實(shí)深厚的綜合素質(zhì)能力及運(yùn)用能力，即可以用“厚基礎(chǔ)、寬口徑、有道德、重創(chuàng)新”來(lái)歸納財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)具備的技能與素質(zhì)。具體來(lái)說(shuō)，可以分解為以下幾方面：

1.“厚基礎(chǔ)”是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備深厚、廣博的通識(shí)知識(shí)理論。企業(yè)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員必須要熟練掌握各種工具方法（包括英語(yǔ)、語(yǔ)文、計(jì)算機(jī)、數(shù)學(xué)等）的運(yùn)用；熟知國(guó)際、國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；了解國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)等。在企業(yè)上市過(guò)程中，改制重組是否合法、上市申報(bào)材料書(shū)寫(xiě)是否規(guī)范、企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中各項(xiàng)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)處理程序是否符合審核標(biāo)準(zhǔn)等都依賴于財(cái)務(wù)管理人員對(duì)上述知識(shí)技能的了解和掌握程度。

2.“寬口徑”是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不能僅限于本專業(yè)。財(cái)務(wù)管理學(xué)科的基本框架是以管理學(xué)為管理工具、以金融學(xué)為理論基礎(chǔ)、以會(huì)計(jì)學(xué)為商業(yè)語(yǔ)言。財(cái)務(wù)管理作為一種價(jià)值管理，其核心內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，而企業(yè)上市又是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的重要途徑。企業(yè)上市過(guò)程融合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、金融、法律等多方面的知識(shí)，這些都要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的知識(shí)領(lǐng)域突破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范圍，進(jìn)一步擴(kuò)充到金融學(xué)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和法學(xué)范疇。

3.“有道德”是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)具有良好的職業(yè)道德。隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷完善，各行業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任也不斷加強(qiáng)。我國(guó)《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》明確規(guī)定，上市企業(yè)不得違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)及其他法律、行政法規(guī)，并進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題的披露。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的擬上市企業(yè)由于社會(huì)責(zé)任缺失而被否的案例，我們應(yīng)更加重視企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德品質(zhì)建設(shè)，真正做到誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持原則、不做假賬，把國(guó)家和公眾利益放在首位。

4.“重創(chuàng)新”突出強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在自我學(xué)習(xí)基礎(chǔ)上的不斷創(chuàng)新能力。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尤其是經(jīng)濟(jì)全球化下的全方位開(kāi)放市場(chǎng)體制的不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益呈現(xiàn)出信息網(wǎng)絡(luò)化、知識(shí)資本化、科技產(chǎn)業(yè)化、貿(mào)易國(guó)際化等特征。

相應(yīng)地，國(guó)家在財(cái)政、金融、稅收、投資、企業(yè)會(huì)計(jì)制度方面也不斷出臺(tái)新的方針政策。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員具有較強(qiáng)的自我學(xué)習(xí)能力，不斷改善自身知識(shí)結(jié)構(gòu)，并運(yùn)用所學(xué)知識(shí)對(duì)企業(yè)與市場(chǎng)狀況作出恰當(dāng)?shù)呐袛嗪驮u(píng)價(jià)，最終及時(shí)有效地作出相關(guān)財(cái)務(wù)決策以指導(dǎo)企業(yè)應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境。

三、對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)改革的幾點(diǎn)啟示

隨著我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境的變化及財(cái)務(wù)管理理論和方法的不斷創(chuàng)新，我國(guó)各高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)只有在確定合理的專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，相應(yīng)進(jìn)行課程體系的優(yōu)化設(shè)置及教學(xué)手段的改革，才能為社會(huì)輸送高素質(zhì)、有能力、敢創(chuàng)新的高級(jí)財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才。

（一）科學(xué)建立我國(guó)財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)

專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)是專業(yè)教育思想及教育理念的綜合體現(xiàn)，它決定了人才的培養(yǎng)質(zhì)量。要科學(xué)定位財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，先必須對(duì)社會(huì)需求做出系統(tǒng)分析。我國(guó)教育部目前對(duì)本科財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)定位過(guò)于抽象，人才模式定位不夠準(zhǔn)確，與當(dāng)前市場(chǎng)需求的專業(yè)人才標(biāo)準(zhǔn)存在一定差距。我國(guó)各高等院校應(yīng)本著方向性、前瞻性、統(tǒng)一性、創(chuàng)新性、整體性、系統(tǒng)性、科學(xué)性及國(guó)際化等專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)定位原則[3]，并結(jié)合自身實(shí)際情況和社會(huì)需要，確立與此相適應(yīng)的人才培養(yǎng)目標(biāo)。

財(cái)務(wù)管理專業(yè)具有濃郁的專業(yè)性、技術(shù)性和實(shí)用性特色，因此，各院校財(cái)務(wù)管理專業(yè)應(yīng)著重應(yīng)用型專業(yè)人才的培養(yǎng)?；谄髽I(yè)IPO審核視角，我國(guó)財(cái)務(wù)管理專業(yè)應(yīng)大力培養(yǎng)為企業(yè)改制上市服務(wù)的、綜合素質(zhì)高、專業(yè)精、能力強(qiáng)、職業(yè)道德高尚、具備創(chuàng)新精神的應(yīng)用型財(cái)務(wù)管理專業(yè)專門(mén)人才，且培養(yǎng)過(guò)程中應(yīng)突出對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)能力、職業(yè)能力、創(chuàng)新能力和社會(huì)實(shí)踐能力的培養(yǎng)。

（二）合理構(gòu)建財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程體系和課程內(nèi)容

財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程體系是指以專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)為前提，將有關(guān)財(cái)務(wù)管理學(xué)科內(nèi)容的專業(yè)課程列入財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃，并對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程內(nèi)容的具體安排具有指導(dǎo)意義的課程整體結(jié)構(gòu)。為了符合IPO審核視角下財(cái)務(wù)管理專業(yè)應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)和“厚基礎(chǔ)、寬口徑、有道德、重創(chuàng)新”的專業(yè)人才素質(zhì)要求，應(yīng)用型財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程體系可分為三個(gè)部分：公共基礎(chǔ)課、學(xué)科（專業(yè)）基礎(chǔ)課和專業(yè)課。其中，專業(yè)課又包括專業(yè)必修課和專業(yè)限選課[4]。

1.公共基礎(chǔ)課。為了使將來(lái)向社會(huì)輸送的財(cái)務(wù)管理人才具有扎實(shí)深厚的“通識(shí)”理論知識(shí)和較高的綜合素質(zhì)能力、職業(yè)道德修養(yǎng)，我國(guó)各高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)必須開(kāi)設(shè)一定數(shù)量、涉及面廣的公共基礎(chǔ)課程，如思想政治理論課、工具方法課（包括大學(xué)英語(yǔ)、大學(xué)計(jì)算機(jī)、高等數(shù)學(xué)、大學(xué)物理、大學(xué)語(yǔ)文等）和通識(shí)選修課。學(xué)?？梢圆扇　罢n堂+網(wǎng)絡(luò)+實(shí)踐”相結(jié)合的多元教學(xué)模式，同時(shí)，將社會(huì)上與課程相關(guān)的等級(jí)考試（如英語(yǔ)四六級(jí)考試、計(jì)算機(jī)等級(jí)考試等）或職稱考試引入教學(xué)評(píng)價(jià)體系，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的自主性和積極性[5]。

2.學(xué)科（專業(yè)）基礎(chǔ)課。財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)科基礎(chǔ)課程應(yīng)充分其學(xué)科特性，使學(xué)生在掌握本專業(yè)基礎(chǔ)理論知識(shí)和基本技能的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)與相鄰專業(yè)理論知識(shí)的銜接并充分體現(xiàn)各類學(xué)科基礎(chǔ)課程的特色。從而使學(xué)生具有較為深厚和廣博的學(xué)科理論基礎(chǔ)知識(shí)，具有一定的職業(yè)能力、適應(yīng)能力和實(shí)踐創(chuàng)新能力。這些課程應(yīng)涵蓋經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融與貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)法規(guī)以及公司戰(zhàn)略與組織等學(xué)科領(lǐng)域，應(yīng)設(shè)立的主要課程包括：經(jīng)濟(jì)學(xué)（宏、微觀）、管理學(xué)、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、金融學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、戰(zhàn)略管理等、組織行為學(xué)、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等。

3.專業(yè)課。專業(yè)課承載著反映各院校培養(yǎng)目標(biāo)和辦學(xué)特色的任務(wù)，其主干課程由教育部統(tǒng)一規(guī)定，不得隨意變更。專業(yè)課程內(nèi)容應(yīng)涵蓋本專業(yè)核心知識(shí)點(diǎn)，并保證核心知識(shí)體系的完整性、穩(wěn)定性、適應(yīng)性，避免各知識(shí)體系之間出現(xiàn)重復(fù)交叉。其中，專業(yè)必修課程可包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)、中級(jí)財(cái)務(wù)管理、高級(jí)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理專題、財(cái)務(wù)管理理論研究、財(cái)務(wù)管理法規(guī)學(xué)、國(guó)際財(cái)務(wù)管理、公司理財(cái)、成本管理會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估原理等課程；專業(yè)選修課是為擴(kuò)大學(xué)生的專業(yè)視野、培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力，以適應(yīng)人才流動(dòng)和擇業(yè)需要而開(kāi)設(shè)的，具有靈活性特點(diǎn)。其授課方式既可以是教師課堂講授，也可以是專家講座、實(shí)務(wù)案例分析或?qū)嵺`教學(xué)等形式。專業(yè)選修課程可設(shè)置有：電子商務(wù)概論、證券投資、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理、稅收與納稅籌劃、咨詢與鑒證服務(wù)、財(cái)會(huì)職業(yè)道德專題、畢業(yè)論文專題講座等課程。為了體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)人才的特性，各校在專業(yè)課程設(shè)置方面既應(yīng)該體現(xiàn)自己的人才培養(yǎng)特色，也應(yīng)遵循財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程設(shè)置的普遍規(guī)律，不能過(guò)分追求創(chuàng)新[6]。

（三）不斷創(chuàng)新教學(xué)方法

信息網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)，使財(cái)務(wù)管理教學(xué)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。為此，財(cái)務(wù)管理教學(xué)必須轉(zhuǎn)變思想，不斷探索新的教學(xué)方法，將傳統(tǒng)教學(xué)的優(yōu)勢(shì)和網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化學(xué)習(xí)優(yōu)勢(shì)相結(jié)合，充分發(fā)揮老師的引導(dǎo)、監(jiān)督作用，致力于學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力的培養(yǎng)。在數(shù)字化時(shí)代，財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)更適用于情景教學(xué)法、任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法、學(xué)生自主學(xué)習(xí)及教師網(wǎng)上答疑與交流等教學(xué)方法[7]。同時(shí)，各高校還應(yīng)致力于校內(nèi)模擬實(shí)驗(yàn)室和校外實(shí)習(xí)基地的建設(shè)，通過(guò)“實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)和實(shí)習(xí)”三種實(shí)踐教學(xué)模式，大力培養(yǎng)學(xué)生在實(shí)務(wù)工作中獨(dú)立發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

參考文獻(xiàn)

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[3]邱玉興.我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程體系優(yōu)化問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2007（8）：85-86.

[4]張旭東.教學(xué)型本科財(cái)務(wù)管理專業(yè)建設(shè)的改革思路[J].會(huì)計(jì)之友，2008（26）：87-88.

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