金融資產(chǎn)論文精選(九篇)

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第1篇：金融資產(chǎn)論文范文

包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)按取得時的公允價值確定投資成本，發(fā)生的交易費用計入當期損益，持有期間按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。

1.滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具的結(jié)算的衍生工具除外。

2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資（即長期股權(quán)投資），不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。只有在滿足以下條件時，企業(yè)才能將某項金融工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

（2）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

二、持有至到期投資

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額，持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入計入投資收益。

1.分類為持有至到期投資的金融資產(chǎn)在持有期間受以下條件限制

（1）如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應當是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。

（2）企業(yè)應當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當將其重分類為或供出售金融資產(chǎn)進行處理。

（3）企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類前的總額較大（如5%），則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)（注意：這是懲罰性規(guī)定）。

2.持有至到期投資作為一種承諾，表示一種信用與能力，對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，從而對信息使用者作決策產(chǎn)生影響；如果改變，則可能意味著違背承諾，必須作出合理的解析才能免除懲罰。持有至到期投資在持有未到期時出售符合以下條件的可以對出售后余下部分不重分類為可供出售金融資產(chǎn)：

（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。此種情況產(chǎn)要包括：

①因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售。

②因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售。

③因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售。

④因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售。

⑤因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。

三、貸款和應收款項

貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權(quán)，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。持有期間所確認的利息收入，根據(jù)實際利率計算。

貸款和應收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

四、可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)是指初如確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。例如：企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為可供出售金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。持有期間按公允價值計量，公允價值變動計入資本公積，取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。

可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的主要差別是將公允價值變動計入資本公積，而不是計入當期損益，目的就是為了避免因證券市場的波動引起利潤的波動。因而在處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益，同時將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額由資本公積轉(zhuǎn)出，計入投資收益。

第2篇：金融資產(chǎn)論文范文

（1）購入時"投資收益"會計處理

購入時交易性金融資產(chǎn)"投資收益"科目，會計處理將1萬元的交易費用計入當期損益，會計所確認的減少本年利潤。

（2）購入時"投資收益"稅法規(guī)定

稅法上不允許其列支，稅法規(guī)定"投資收益"不能在應納稅所得額中扣除，與交易性金融資產(chǎn)成本之和作為計稅基礎(chǔ)核算，等出售時作為交易性金融資產(chǎn)投資成本一起扣除，因此應調(diào)增當期的應納稅額。

（3）從企業(yè)所得稅納稅申報表上看

由于稅法的規(guī)定與其有關(guān)的交易費用只有等到與交易性金融資產(chǎn)一并出售時才能在企業(yè)所得稅前列支，所以交易費用在納稅申報時不需填入。也不需要進行應納稅額調(diào)增處理。

二交易性金融資產(chǎn)持有期間（股息、紅利、利息）的規(guī)定交易性

金融資產(chǎn)持有期間取得的股息、紅利、利息，應根據(jù)持有期間的長短，并且分股票、基金、債券分別進行處理，嚴格按照稅法規(guī)定，切不可簡單處理，避免帶來涉稅風險。

（1）持有交易性金融資產(chǎn)會計處理的相關(guān)規(guī)定

企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)在企業(yè)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當計入企業(yè)的當期損益；被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，投資企業(yè)應作備查登記但不需作賬務處理。

（2）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的稅法相關(guān)規(guī)定

企業(yè)被宣告發(fā)入的現(xiàn)金股利如果屬于持有期滿12個月的股票投資，在持有期間取得的股息免稅收入，此時的現(xiàn)金股利不作股息所得處理，該股息所得可享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠處理，因此應作納稅調(diào)減處理；被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，稅法要求作視同分配，應作為紅利所得處理，同時追加其計稅基礎(chǔ)。

（3）持有債券投資交易性金融資產(chǎn)的稅法規(guī)定

在資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)債券投資按一次還本分期付息計算時，其計算的利息應當確認當期投益。由于該資產(chǎn)約定與實際的付款利息日期是一致的，因此與稅法處理相關(guān)規(guī)定，不需要作納稅調(diào)整。

（4）企業(yè)持有基金投資類型的交易性金融資產(chǎn)稅法的相關(guān)規(guī)定

基金投資按其投資對象不同可分為股票、債券、貨幣市場等基金。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的收入，是稅后收入，是免稅收入，不再征收企業(yè)所得稅。上述四種基金，只有股票基金投資取得的收入，是稅后，同上述持有股票投資交易性金融資產(chǎn)稅務處理相同，不再累述。對其他三種基金，由于交易性金融資產(chǎn)約定的收益日期與實際支付期一致，被投資方支付相關(guān)利息費用和交割費用，已經(jīng)在對方做為費用扣除，實際已從應納稅所得額中扣除了，因此要并入投資方的應納稅所得額中，因此稅法確認收入的日期和金額與會計處理一致，不作納稅調(diào)整。

（5）從企業(yè)所得稅納稅申報表上看

交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的股息時的申報，應在稅務申報表格《納稅調(diào)整項目明細表》中的第10行類目"公允價值變動凈損益"的第四列"調(diào)增金額"中填列。收到的股息和紅利等收入屬于稅法規(guī)定的免稅的相關(guān)收入，應在《稅收優(yōu)惠明細表》中填列。若持股時間在一年之內(nèi)的,收到的紅利、股息收入不符合稅法關(guān)于免稅相關(guān)收入的規(guī)定，不應填寫在企業(yè)《稅收優(yōu)惠明細表》中。

三資產(chǎn)負債表日公允價值變動時的規(guī)定

（1）資產(chǎn)負債表日公允價值變動時的會計處理

以公允價值變動產(chǎn)生形成的企業(yè)利得或損失，按規(guī)定應計入企業(yè)當期損益，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于或低于其賬面價值時，一方面企業(yè)應調(diào)整資產(chǎn)賬面價值，另一方面將相關(guān)變動的差額計入"公允價值變動損益"，從而影響企業(yè)利潤。

（2）資產(chǎn)負債表日公允價值變動時的稅法相關(guān)規(guī)定

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)的增值或減值，企業(yè)不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，除非費有國務院及財政、稅務等有關(guān)主管部門規(guī)定的情形除外。

（3）從企業(yè)所得稅納稅申報表上看

是持有交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益，應在稅務報表中《納稅調(diào)整項目明細表》表格的第10行中"公允價值變動凈損益"第3列"調(diào)減金額"填列，或第40行"20.其他"第3列"調(diào)增金額"中填列。

四交易性金融資產(chǎn)出售時的規(guī)定

（1）出售交易性金融資產(chǎn)的會計處理

單位出售公司交易性金融資產(chǎn)時，應當將相關(guān)資產(chǎn)出售時形成的公允價值與其初始入賬金額之間的差額計入投資收益，同時調(diào)整該資產(chǎn)相關(guān)的公允價值變動損益。

（2）企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)稅法的相關(guān)規(guī)定

稅法規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應按照計稅基礎(chǔ)扣除。相關(guān)處理資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差額應作納稅調(diào)整處理。同時將"公允價值變動損益"轉(zhuǎn)入"投資收益"，由于其對損益沒有影響，因此企業(yè)不作其納稅調(diào)整。

（3）從交易性金融資產(chǎn)納稅所得稅申報表上看

第3篇：金融資產(chǎn)論文范文

本文選取存貸款總額、股票總市值、保費收入、金融資產(chǎn)總量、人均GDP、地區(qū)CPI等指標，運用1993①～2013年浙江省相關(guān)數(shù)據(jù)，對金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長關(guān)系進行實證分析。其中，貨幣類金融資產(chǎn)（存貸款）數(shù)據(jù)來自中國人民銀行、《浙江統(tǒng)計年鑒》［9］；證券類金融資產(chǎn)（股票總市值）數(shù)據(jù)由筆者根據(jù)Wind數(shù)據(jù)庫資料統(tǒng)計整理而成；保險類金融資產(chǎn)（保費收入）數(shù)據(jù)來自《浙江統(tǒng)計年鑒》、Wind數(shù)據(jù)庫、中國保險監(jiān)督管理委員會；經(jīng)濟（人均GDP）數(shù)據(jù)來自國家統(tǒng)計局、浙江省統(tǒng)計局。如果不考慮通貨膨脹因素，會影響回歸系數(shù)中的殘差項等，因此本文采用居民消費價格指數(shù)代表通脹率，把1993年的CPI（居民消費價格水平）作為基底并定義取值為1，其他年份的數(shù)據(jù)對應折算。此外，為了消除時間序列的波動性和異方差性，并使計算方便，各變量均取自然對數(shù)處理。為了后文敘述方便，對變量名稱做如下解釋：M———存貸款總額，衡量貨幣類金融資產(chǎn)；S———股票總市值，衡量證券類金融資產(chǎn)；I———保費收入，衡量保險類金融資產(chǎn)；FA———金融資產(chǎn)總量，衡量金融資產(chǎn)總規(guī)模；GD－PA———人均GDP，衡量經(jīng)濟發(fā)展水平。

1.1平穩(wěn)性和協(xié)整性檢驗變量的平穩(wěn)性是計量經(jīng)濟學分析的基礎(chǔ)，模型中的變量只有滿足平穩(wěn)性要求時，傳統(tǒng)的計量研究方法才科學有效。協(xié)整檢驗的前提也是序列平穩(wěn)，如果非平穩(wěn)的序列經(jīng)過差分后平穩(wěn)，說明存在線性的協(xié)整關(guān)系，因此在協(xié)整檢驗前先進行ADF單位根檢驗。本文采用的是時間序列數(shù)據(jù)，一般是非平穩(wěn)的，缺乏固定的期望值，且表現(xiàn)出顯著的趨勢性和周期性。運用ADF（AugmentedDickey－Fuller）檢驗的方法檢驗是否存在單位根。借助Eviews6．0［10］對浙江的各類數(shù)據(jù)進行處理，如果隨機過程進行N次差分后變?yōu)槠椒€(wěn)序列，則該序列就具有N階單整性，檢驗結(jié)果如表2所示。檢驗形式（c，t，n）分別表示單位根檢驗中包含常數(shù)項、時間趨勢及滯后項的階數(shù)，滯后期根據(jù)AIC準則確定，D表示一階差分，D2表示二階差分。ADF值大于5％水平下的臨界值，從而拒絕H0，表明序列不存在單位根，是平穩(wěn)序列。從分析結(jié)果看，表2中所有變量均為一階單整，即符合I（1），用計量方法研究有效，結(jié)果具有可信度。在通過了平穩(wěn)性檢驗后，進一步對序列進行協(xié)整檢驗，考察各變量之間是否存在長期穩(wěn)定的關(guān)系，證明回歸方程是有意義的，不存在偽回歸?？紤]到是多個變量，在此選用Johansen－Juselius檢驗法進行協(xié)整檢驗，結(jié)果整理如表3。從檢驗結(jié)果看，1993～2013年的各時間序列變量間均存在長期穩(wěn)定的關(guān)系，回歸方程有意義，可以進行Granger因果檢驗和OLS回歸。

1.2Granger因果檢驗前文的協(xié)整檢驗已經(jīng)證明了1993～2013年金融資產(chǎn)與人均GDP均存在長期穩(wěn)定的關(guān)系，接下來確定變量間表現(xiàn)出的長期均衡關(guān)系是否有效構(gòu)成因果關(guān)系。運用格蘭杰因果檢驗方法，借助Eviews6．0考察，檢驗結(jié)果整理如表4。從Granger因果檢驗結(jié)果可以看出，金融資產(chǎn)總量對經(jīng)濟增長的影響作用顯著，而經(jīng)濟增長對金融資產(chǎn)總量的反作用并不明顯；貨幣類資產(chǎn)、保險類資產(chǎn)是經(jīng)濟增長的Granger原因，但不存在反向作用；經(jīng)濟增長較為突出的影響著證券類資產(chǎn)。

2金融資產(chǎn)外部結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長關(guān)系的統(tǒng)計檢驗

2.1雙對數(shù)回歸模型和自相關(guān)性檢驗金融資產(chǎn)外部結(jié)構(gòu)指金融資產(chǎn)總量占GDP比率。首先對金融資產(chǎn)總量與經(jīng)濟增長關(guān)系做統(tǒng)計檢驗。在上述檢驗的基礎(chǔ)上用Eviews6．0進行OLS回歸分析，構(gòu)建計量回歸模型如下。如果α＞0，且能夠通過T檢驗，則證明金融資產(chǎn)對經(jīng)濟增長有正向促進作用。實證結(jié)果如表5所示。從實證結(jié)果看，F(xiàn)值均較大，R2與Ad－R2值均接近1，說明方程總體的擬合度很高，單個變量的t值也均能通過檢驗。但是D．W．值過低，可能存在自相關(guān)性。由于OLS回歸結(jié)果顯示，D．W．值偏小，可能存在低階自相關(guān)性，進一步用LM檢驗法驗證回歸方程是否存在高階自相關(guān)性，原假設(shè)（H0）：直到2階滯后不存在序列相關(guān)。表6中LM檢驗結(jié)果顯示，P值小于0．05，表示在5％的顯著性水平下拒絕原假設(shè)，證明存在序列相關(guān)。為了對模型進行修正，擬采用Q統(tǒng)計檢驗，得到殘差序列相關(guān)圖1。AC為自相關(guān)系數(shù)，PAC為偏自相關(guān)系數(shù)。從殘差序列相關(guān)圖中可以看出，自相關(guān)系數(shù)在1階、5階截尾，偏自相關(guān)系數(shù)在1階截尾，序列存在顯著自相關(guān)。

2.2異方差性檢驗在金融時間序列中，殘差的當期值明顯與鄰近的殘差值有關(guān)，如果回歸序列的殘差存在異方差性，OLS估計量仍具有一致性，但其標準差不具有有效性，因此應當選擇穩(wěn)健標準差進行修正，或選用加權(quán)最小二乘法進行估計。通過Eviews6．0實現(xiàn)這一過程，結(jié)果如表7所示，觀察到Obs＊R的P值均大于5％的顯著性水平，證明回歸序列不存在異方差性。

2.3修正后的回歸模型對財經(jīng)數(shù)據(jù)而言，隨機游走是很好的模型，此處修正擬采用ARIMA模型［11］。ARIMA模型的思路是：當回歸模型的擾動項存在序列相關(guān)時，則將擾動項的滯后殘差逐項代入該方程，可以獲得一個參數(shù)為非線性、擾動項為白噪聲序列的回歸方程，并借助Gauss－Newton迭代法求解方程的參數(shù)。擬在模型中添加AR（1）、AR（2）進行修正，修正后的OLS估計結(jié)果如表8?？梢钥闯?，在修正后的模型中，D．W．值有顯著改善，且各項指標良好，充分說明了金融資產(chǎn)總量與經(jīng)濟增長之間的關(guān)系?；貧w系數(shù)為．5423（t＝33．857），說明經(jīng)濟增長對金融資產(chǎn)總量起到正向促進作用，且效果顯著。

3金融資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長關(guān)系的統(tǒng)計檢驗

3.1雙對數(shù)回歸模型金融資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)指不同類型金融資產(chǎn)占金融資產(chǎn)總量的比率。通過相關(guān)性檢驗，可以發(fā)現(xiàn)貨幣類金融資產(chǎn)和保險類金融資產(chǎn)的相關(guān)系數(shù)頗高，為0．9981，擬在模型中引入乘積變量lnM•lnI．從表10看，回歸結(jié)果并不理想。證券類資產(chǎn)、保險類資產(chǎn)、貨幣類資產(chǎn)與保險類資產(chǎn)的交叉項的顯著性水平較差，考慮是否存在冗余變量需要剔除。另外D．W．值偏小，可能存在序列相關(guān)問題。以下將就此問題對模型進行修正。

3.2冗余變量檢驗從上面的實證結(jié)果看，證券類資產(chǎn)、保險類資產(chǎn)、貨幣類資產(chǎn)與保險類資產(chǎn)的交叉項的顯著性水平均較差，這可能是由于指標樣本數(shù)過少導致，以下考慮是否應當剔除一些變量。原假設(shè)（H0）：被檢驗變量的系數(shù)為0。選擇Eviews6．0中的RedundantVariables－LikelihoodRatio功能，得到如表11所示的結(jié)果。

3.3自相關(guān)和廣義差分分析從剔除冗余變量后模型的OLS回歸結(jié)果看，t值和F值均有所提升，但是D．W．值仍然明顯小于2，殘差序可能存在正的序列相關(guān)。先進行LM檢驗，原假設(shè)（H0）：直到2階滯后不存在序列相關(guān)。結(jié)果顯示，Obs＊R的P值小于0．05，拒絕原假設(shè)，證明存在序列相關(guān)。為了解決自相關(guān)問題，采用廣義差分法對模型進行估計。根據(jù)殘差序列圖的顯示，擬借助自回歸移動平均模型，在模型中添加MA（1）進行修正。如表14所示，修正后模型的D．W．值為2．108917，Ad－R2由0．994565提升至0．997260，F(xiàn)值由1830．929增強至2427．630，且所有變量系數(shù)均通過顯著性檢驗。經(jīng)過修正，統(tǒng)計結(jié)果大有改善。通過以上分析可以得出結(jié)論：從方程整體看，Ad－R2為0．997671，F(xiàn)值為2427．630，對應的P值為0．000000，表明方程整體的擬合度很高，回歸有效。D．W．值為2．108917，較修正之前的1．129818有顯著改善。從單個變量看，貨幣類資產(chǎn)的系數(shù)為0．9207，表明銀行存貸款每增長1％，人均GDP平均增長0．9207％，具有明顯正向促進作用，且t值為8．5194，P值為0．0000，顯著性水平極高；修正前證券類資產(chǎn)的系數(shù)為0．0194，表現(xiàn)出一定的正向促進作用，但t值為0．7319，P值僅為0．4748，顯著性水平較差，后經(jīng)檢驗作為冗余變量剔除；保險類資產(chǎn)系數(shù)為－0．2681，表明保險資產(chǎn)每增長1％，人均GDP反而下降0．2681％，存在反向抑制作用，t值為－2．4318，P值為0．0264，顯著性水平較高。修正添加的MA（1）項值為0．9974，t值為14．0590，P值為0．0000，修正效果極為明顯。

4結(jié)論與建議

第4篇：金融資產(chǎn)論文范文

論文關(guān)鍵詞：銀行不良資產(chǎn)；成因分析；風險管理；法律規(guī)制

一、金觸不良資產(chǎn)之現(xiàn)狀與成因

(一)金觸不良資產(chǎn)現(xiàn)狀

1999年底，國家成立了四大資產(chǎn)管理公司—華融、信達、長城和東方，目的在于協(xié)助消化四大國有銀行(中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行)的19001)億元不良貸款。2001年底，時任中國人民銀行行長的戴相龍指出，四大銀行的不良資產(chǎn)已達18001〕億元左右。截至2003年底，四大銀行的不良貸款已達20001〕億元。據(jù)統(tǒng)計，四大國有商業(yè)銀行的不良信貸資產(chǎn)，1990年為2952億元，1996年達9500元億,6年間增加了兩倍多。至1999年高達18001〕億，3年間幾乎又翻了一番。國有銀行在近五年間消化了將近15001〕億元不良貸款(尤其是四大資產(chǎn)管理公司經(jīng)過長期不懈的努力)，但新出現(xiàn)的不良貸款總量幾乎保持在原有水平上。國務院批準成立四大資產(chǎn)管理公司，是我國借鑒國際經(jīng)驗和方法，處理國有銀行不良資產(chǎn)的重大舉措。但是，五年過去了，國有銀行的不良資產(chǎn)總量卻有增無減，這使得我們不得不從多角度、深層次分析金融不良資產(chǎn)的成因。

(二)金融不良資產(chǎn)現(xiàn)狀的成因

1.國家所有“虛位”、具體責任“真空”、金融風險意識淡薄、銀行經(jīng)營管理不善。

2.銀行體制弊端、金融監(jiān)控缺漏、銀行職員素養(yǎng)缺失、金融犯罪問題嚴重。

3.銀行有法不依—法治觀念淡薄。

4.國企效益低下—債務轉(zhuǎn)嫁銀行。

5.誠信觀念缺失—逃廢金融債務。

6.人情關(guān)系文化滲透—銀行借貸關(guān)系扭曲。

二、金觸不良資產(chǎn)之法律規(guī)制

在經(jīng)濟全球化的今天，我們應認真學習、研究和借鑒西方銀行管理經(jīng)驗，健全完善風險管理機制。

(一)巴塞爾原則及經(jīng)臉

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會于1988年7月通過、于1997年4月補充修訂的(關(guān)于統(tǒng)一國際銀行資本衡量和資本標準的協(xié)議》(通稱《巴塞爾協(xié)議》)規(guī)定:資本對風險加權(quán)資產(chǎn)的最低目標標準比率為896，其中核心資本成分至少為496。該協(xié)議出臺之后，德國為首的歐共體各國紛紛響應，英國、日本等國銀行均嚴格達標。美國銀行不僅確保資本充足標準，并創(chuàng)造性地建立了資本風險預替系統(tǒng)，從而保障監(jiān)管機構(gòu)防患于未然，有力地促進了美國金融業(yè)的穩(wěn)健運行。1997年9月，巴塞爾委員會通過的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，規(guī)定了有效銀行監(jiān)管的條件、審批程序、持續(xù)監(jiān)管手段以及監(jiān)管權(quán)力等有關(guān)方面的25項原則。巴塞爾委員會于1998年9月針對銀行出現(xiàn)問題的主要原因頒布的《銀行內(nèi)控制度的基本原則》，先后在內(nèi)控文化、風險識別評價、內(nèi)控措施與責任、信息及其溝通和內(nèi)控制度監(jiān)測等方面，規(guī)定了13項原則。同時，巴塞爾委員會在吸取一些銀行沉痛教訓的基礎(chǔ)上，了《關(guān)于操作風險管理的報告)(關(guān)于銀行透明度的建設(shè)》等文件。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的上述一系列原則之所以日益得到其成員國與眾多的非成員國的高度重視并適用，就在于這些規(guī)則和要求是巴塞爾委員會聚集了大批業(yè)內(nèi)專家，針對銀行金融業(yè)務數(shù)年開展過程中的突出問題深人研究的結(jié)論、對策和成果，符合國際商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢，具有內(nèi)在的科學性和外在的權(quán)威性，是巴塞爾委員會與許多國家和國際性組織共同合作的結(jié)晶。

(二)西方銀行風險管理

金融業(yè)高度發(fā)達的西方國家對風險管理理論和實踐的不懈探討和深人研究已取得了卓有成效的經(jīng)驗。20世紀30年代由美國建立的存款保險制度，有力地促進和穩(wěn)定了美國銀行制度，亦先后為日本、聯(lián)邦德國、英國等國家所借鑒。目前，許多國家均建立并完善了存款保險制度。存款保險制度的創(chuàng)立和完善，豐富和發(fā)展了銀行監(jiān)管體系，已成為防范金融風險的行之有效的舉措。

德國商業(yè)銀行在風險管理中的VAR(ValueatRisk)風險度量法以及綜合運用風險規(guī)避、風險分散、風險轉(zhuǎn)嫁、風險補償?shù)榷喙荦R下的策略，加強金融監(jiān)管，有效地防范和化解了風險。

我國商業(yè)銀行尤其是國有商業(yè)銀行，真正步人金融市場可謂是剛剛踏上征程。我國加入WTO之后，商業(yè)銀行無疑要在經(jīng)濟全球化的大市場中運作、經(jīng)營和發(fā)展。如何防范和化解金融風險，控制、減少、避免不良資產(chǎn)，應當認真汲取和借鑒西方發(fā)達國家商業(yè)銀行的管理經(jīng)驗和管理措施，逐步提高對我國商業(yè)銀行的監(jiān)督管理水平和我國商業(yè)銀行風險管理水平。

(三)確立風險防范理念

學習和借鑒西方商業(yè)銀行管理經(jīng)驗，牢固樹立風險防范理念。金融風險防范應是整個國家、銀行系統(tǒng)和銀行全體職員共同的事業(yè)。風險管理、風險防范、風險控制的觀念和意識，應根植于整個銀行系統(tǒng)內(nèi)的每個部門、每個崗位、每位職員的靈魂深處。正如巴塞爾委員會頒布的“銀行內(nèi)控制度的基本原則”的報告所要求的，董事會、管理層與全體員工應該在銀行內(nèi)部營造一種“內(nèi)控文化”。銀行的所有職員都應該了解各自在內(nèi)控制度中的作用，全面投人內(nèi)控制度建設(shè)。

(四)建立完善風險管理機制

借鑒巴塞爾委員會頒布的原則、規(guī)則、標準和建議，汲取西方發(fā)達國家商業(yè)銀行行之有效的管理經(jīng)驗，建立和完善我國銀行系統(tǒng)的風險管理機制·，應是我國商業(yè)銀行防范金融風險，減少、避免金融不良資產(chǎn)的系統(tǒng)性工程。巴塞爾內(nèi)控基本原則強調(diào)，內(nèi)部控制是需要董事會、高級管理以及全體職員不懈努力而實現(xiàn)的過程，是一個能夠不斷進行風險控制信息反饋并能進行自我調(diào)整的動態(tài)過程。巴塞爾委員會在《有效監(jiān)管核心原則》中指出，在有效銀行監(jiān)管體系中，監(jiān)管者必須具備操作上的獨立性和實施監(jiān)管的能力和手段，必須全面了解各類銀行業(yè)務性質(zhì)，并盡可能確保銀行自身適當風險管理，使各個銀行的風險水平得以評估，確保銀行具有充足的資源承擔風險。有效的銀行監(jiān)管體系，必須具有統(tǒng)一、明確的責任和目標，必須具有銀行監(jiān)管的適當法律框架，包括銀行機構(gòu)的許可規(guī)則和持續(xù)性監(jiān)管規(guī)則，監(jiān)管者實施法律和執(zhí)行審慎監(jiān)管權(quán)的規(guī)定以及對監(jiān)管者的法律保護，還應建立監(jiān)管信息分享安排及信息保密制度等。根據(jù)巴塞爾委員會上述有關(guān)原則及其精神，健全完善的風險管理機制應是有效的銀行監(jiān)管與銀行內(nèi)控制度的有機結(jié)合。

(五)健全銀行內(nèi)控制度

從銀行內(nèi)控制度而言，首先應建立決策科學化、管理規(guī)范化、運作現(xiàn)代化的風險管理機構(gòu)。建立由董事會直接領(lǐng)導的、監(jiān)控全面風險的、相對獨立的風險管理決策機構(gòu)，決定銀行風險管理原則和風險管理程序，制定風險管理政策，監(jiān)督評估執(zhí)行管理層控制風險的管理狀態(tài)，提出風險管理的改進建議并監(jiān)督其在限期內(nèi)完成改進任務。風險管理決策機構(gòu)下設(shè)獨立于銀行業(yè)務部門的風險管理職能部門，具體跟蹤監(jiān)督風險管理政策和程序的執(zhí)行，開發(fā)風險管理技術(shù)，監(jiān)管授信業(yè)務的授權(quán)和受信決策程序，識別評估銀行風險，分析確定可控性風險與不可控性風險，并對可控風險提出相應的控制程序和措施，向有關(guān)業(yè)務部門提出;對不可控風險，要及時報告風險決策機構(gòu)，以便迅速采取相應對策。。其次，要建立和完善信用風險、管理風險、經(jīng)營風險、操作風險、市場風險等所有各種風險的防范和控制制度。實現(xiàn)制度化、流程化、規(guī)范化的管理，杜絕任何一個不受制度約束的職員，避免任何一項不受規(guī)范監(jiān)控的業(yè)務。第三，要不斷創(chuàng)新風險管理措施，積極借鑒西方商業(yè)銀行風險規(guī)避、風險分數(shù)、風險轉(zhuǎn)嫁、風險補償?shù)蕊L險處置策略和經(jīng)驗，建立健全配套規(guī)范的風險處置制度。第四，要造就整體優(yōu)化的員工隊伍。1995年1月，巴林銀行因資不抵債，被荷蘭國際集團以1美元的價格收購。幾代人為之努力了200多年的一座金融大廈，被一個普通操盤手毀于頃刻之間。因此，“當銀行行長就像坐在火山口上。任何一個普通員工的一個違規(guī)操作，都可能誘發(fā)火山爆發(fā)而導致災難性后果”的說法不無道理。這正是金融企業(yè)不同于其他企業(yè)的特別之處:企業(yè)安危不僅僅系于管理層面，而且系于每個普通員工的手里。因此，商業(yè)銀行的員工隊伍務必整體優(yōu)化。首先要創(chuàng)新隊伍建設(shè)理念，確立“員工為主人為本”、“我與企業(yè)共長久”的隊伍建設(shè)戰(zhàn)略，促使企業(yè)與員工目標一致、員工與企業(yè)同步發(fā)展。著力營造了解員工、理解員工、關(guān)心員工、尊重員工的人文氛圍，給予員工自我發(fā)展的空間，滿足員工施展才能的需求。每一位員工均有成就感和歸屬感之時，也就是商業(yè)銀行的向心力和凝聚力形成之日。其次要有完善的員工培訓機制。通過有計劃、有步驟、分層次、分業(yè)務持續(xù)性地對不同崗位的職員進行系統(tǒng)性地培訓，以全面提高全體員工的綜合素質(zhì)，日益增強每一位員工的風險防范意識和廉潔敬業(yè)意識，不斷提升員工的職業(yè)道德素養(yǎng)。第三要建立合理規(guī)范的工資福利制度。通過對不同崗位績效的定性分析和定量分析，確定相應的工資福利待遇，同時輔助以獎勵機制。第四要創(chuàng)立科學的業(yè)績測評和職務晉升制度。針對不同的崗位和不同的層次以及不同的類別，分別確定相應業(yè)績質(zhì)和量的指標，定期對每位員工的業(yè)績和潛能進行客觀全面的測評。確立科學的人才觀念，建立公平競爭、因材施用的人事制度，拓寬晉升渠道，從而形成良性循環(huán)的激勵機制。

第5篇：金融資產(chǎn)論文范文

正確把握資產(chǎn)證券化和貨幣政策之間的關(guān)系，可以從以下三個方面來著手。第一，積極推進資產(chǎn)證券化進程。這就要求金融專業(yè)人員要大力建設(shè)成熟的貨幣政策傳導機制，并在實踐活動中不斷完善傳導機制，確保貨幣政策的傳導能夠順利實施。以中國人民銀行為例，該銀行率先提出推進資產(chǎn)證券化的舉措，成為這一改革創(chuàng)新的支持者、推動者和組織者。中國人員銀行作出如此決定是由于金融企業(yè)發(fā)展過程所需要的改革創(chuàng)新要求。通過轉(zhuǎn)變貨幣政策的實施主體，實現(xiàn)由商業(yè)銀行的控制到市場調(diào)控之間的有效轉(zhuǎn)變，從而真正地實現(xiàn)資產(chǎn)證券化；其次，將貨幣政策的具體要求納入資產(chǎn)證券化的考量范圍內(nèi)。由于貨幣政策對資產(chǎn)證券化的規(guī)模、范圍都會產(chǎn)生一定影響，這就要求銀行方面應當對具體時期的具體貨幣政策的方針和要求有一個較為客觀和全面的認識把握，及時抓住發(fā)展的良好機遇。以實行寬松的貨幣政策為例，此時銀行資金總體上比較寬松，不宜迅速擴大信貸資產(chǎn)證券化的規(guī)模。但是針對一些資金比較緊張的銀行仍然可以擴大信貸資產(chǎn)證券化的規(guī)模；第三，嘗試將某些信用等級較高的資產(chǎn)支持證券作為公開市場操作的一種對象。由于資產(chǎn)支持證券是一種信用風險與預期收益都比較適中的證券，當這些證券出現(xiàn)在公開交易的市場平臺上，不僅可以使貨幣政策操作的市場平臺得到擴大，而且有利于提高這類證券的市場信譽，使資產(chǎn)證券化得到較快的推廣。

二、資產(chǎn)證券化與金融市場發(fā)展

1.資產(chǎn)證券化與金融市場發(fā)展之間的關(guān)系。金融體制改革的關(guān)鍵性任務中，金融市場的建立與完善是重中之重。只有建立一個安全高效的金融市場，才能為資產(chǎn)證券化進程提供必要的發(fā)展條件?？梢哉f，二者的關(guān)系是相輔相成，缺一不可的。資產(chǎn)證券化與金融市場發(fā)展之間的關(guān)系主要來說包括三個方面。第一，金融市場較高程度的發(fā)展是開展資產(chǎn)證券化的必要條件。具體來說，首先，金融市場的發(fā)展程度與金融產(chǎn)品的接受度之間存在著正相關(guān)的關(guān)系，即金融產(chǎn)品越為復雜，其所憑借的金融市場發(fā)展程度也就越高。當金融市場處于發(fā)展的低級階段，金融活動參與人員只能得到一些較為簡單的金融產(chǎn)品，對于較為復雜的金融產(chǎn)品，市場暫時還不具有與之對應的必要的接受能力；其次，金融市場的的發(fā)展程度與投資者群體群體之間存在正相關(guān)關(guān)系，即金融市場發(fā)展程度越高，相關(guān)機構(gòu)的投資者群體也就越高。由于機構(gòu)投資者是債券市場的主體，對于那些對投資安全性要求較高的機構(gòu)投資者而言，對金融產(chǎn)品的投資成為他們進行金融活動的首要選擇。當前我國交易所債券市場的主體是個人投資者，銀行間債券市場的主體是機構(gòu)投資者，其中銀行間債券市場的交易量占80%以上，這就為資產(chǎn)證券化的開展創(chuàng)造了很好的市場條件；最后，金融市場發(fā)展程度越高，市場金融制度月完善。由于金融市場的制度建設(shè)是一個漫長、復雜的過程，需要相關(guān)人員為之持續(xù)工作和奮斗。而針對資產(chǎn)證券化之類的負責金融行為，金融市場必須著力建立起與之相對應的制度環(huán)境。從而為金融市場缺提供一個安全有效進行發(fā)行、交易、結(jié)算等活動的平臺和環(huán)境。第二，資產(chǎn)證券化能夠促進金融市場的發(fā)展。這種促進作用主要體現(xiàn)在：首先，資產(chǎn)證券化為金融市場提供了一類新的重要的金融產(chǎn)品，這種金融產(chǎn)品基于某一資產(chǎn)池所產(chǎn)生的收益。它是一種固定收益類產(chǎn)品，決定收益的現(xiàn)金流比較穩(wěn)定，風險較小。對于金融市場而言，資產(chǎn)證券化產(chǎn)品能夠滿足投資者的不同需求，目前已經(jīng)成為一種重要的金融產(chǎn)品；其次，資產(chǎn)證券化有利于促進金融市場各個子市場的相互連通。資產(chǎn)證券化的開展有利于信貸市場和資本市場之間的連通，同時還有利于保險市場和證券市場的連通。

第6篇：金融資產(chǎn)論文范文

論文關(guān)鍵詞：IFRS9，IAS39，金融工具分類，公允價值損益

 

一、引言

始發(fā)于美國次級貸款的金融危機，不僅對全球金融穩(wěn)定與實體經(jīng)濟產(chǎn)生了重要影響，也對金融工具的潛在風險再次敲響了警鐘：當金融工具潛藏的風險達到一定程度時，坍塌的不僅是個別公司的金融資產(chǎn)，還會殃及到全球財務金融系統(tǒng)。然而，隨著金融全球化浪潮的不斷推進，金融工具創(chuàng)新層出不窮，融資證券化趨勢大大加強金融論文，因此，如何加強金融工具的管理，不僅是當前應對公允價值會計順周期效應的需要，更是值得我們長期關(guān)注的課題。經(jīng)濟、金融環(huán)境的變化直接關(guān)系到會計的確認、計量和報告。金融工具的創(chuàng)新影響著金融工具的表內(nèi)確認條件，而金融工具的表內(nèi)確認是建立在對其進行合理分類的基礎(chǔ)之上的，只有科學合理的分類，才能對金融工具進行合理的確認與計量，才能進行有效的資產(chǎn)管理。

事實上，IASB一直致力于簡化和完善金融工具會計準則，使之能夠被廣大會計工作者所理解，規(guī)范運用到實際操作中去，金融危機的爆發(fā)更促使金融工具準則的修改迅速提上日程。2008年以來，G20和FSB一再呼吁IASB和各國會計準則制定機構(gòu)改進金融工具準則、降低金融工具會計準則的復雜性，以提高復雜金融產(chǎn)品市場和交易的透明度；2009年4月2日，G20倫敦峰會明確要求會計準則制定機構(gòu)在2009年底之前在降低金融工具準則復雜性方面采取行動；2009年7月，IASB征求意見稿《金融工具：分類和計量》，其目標是建立金融資產(chǎn)和金融負債分類和計量的原則金融論文，為財務報表使用者估計未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性提供相關(guān)和決策有用的信息。2009年11月12日，IASB頒布國際財務報告準則IFRS 9《金融工具：分類和計量》以取代IAS 39中的相應部分，該準則最晚將于2013年開始執(zhí)行。

二、IFRS 9關(guān)于金融工具分類的概述

IFRS 9將金融工具按計量屬性分類為以公允價值計量的金融工具和以攤余成本計量的金融工具期刊網(wǎng)。一般情況下（除非商業(yè)模式變化），不允許金融工具在公允價值計量和攤余成本計量之間進行重分類。

1．金融工具分類原則

在初始確認時，主體應當根據(jù)后續(xù)計量是以攤余成本還是公允價值為基礎(chǔ)，對金融資產(chǎn)和金融負債進行分類。如果一項金融資產(chǎn)同時滿足以下兩個條件，應當以攤余成本計量（除非指定為以公允價值計量）：（1）該金融工具只具有基本的貸款特征；（2）該金融工具以合同收益率為基礎(chǔ)進行管理。不滿足上述兩項條件的金融資產(chǎn)或金融負債應以公允價值計量，且公允價值變動在當期損益或其他綜合收益中列示。根據(jù)這一規(guī)定，所有對權(quán)益工具的投資都必須以公允價值計量。

同時，對以攤余成本計量的金融工具，保留了公允價值選擇權(quán)。在初始確認時，主體可以選擇將應適用攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債指定為以公允價值計量，且將其變動計入當期損益。但前提是，這種指定可以消除或顯著減少計量和確認的不一致性，即以不同計量基礎(chǔ)計量資產(chǎn)/負債或者確認利得/損失而產(chǎn)生的“會計錯配”。

2．公允價值變動損益的處理

根據(jù)現(xiàn)行IAS39的規(guī)定，如果對權(quán)益工具的投資沒有在活躍市場上的報價或其公允價值無法可靠計量，則可以成本計量。IFRS 9取消了這一規(guī)定金融論文，代之以允許報告主體在初始確認時進行選擇。主體可選擇將權(quán)益工具（為交易目的持有以外）的公允價值變動在后續(xù)計量中計入當期損益還是其他綜合收益。一經(jīng)選擇，后續(xù)不得改變。如果選擇計入其他綜合收益，在該工具終止確認時，其已經(jīng)列示在其他綜合收益中的累計價值變動不轉(zhuǎn)入當期損益，即沒有“循環(huán)”規(guī)定，因此這些對權(quán)益工具的投資不需計提減值。

3．嵌入衍生工具會計處理的簡化

包含嵌入衍生工具的混合工具應作為一個整體，按照以公允價值計量的金融工具和以攤余成本計量的金融工具進行分類。如果嵌入衍生工具必須與主合同分離，主體應按相同分類原則對衍生工具進行處理。

三、IAS 39和IFRS9的比較分析

作為替代IAS 39的相應部分，IFRS 9不僅降低了現(xiàn)有金融工具確認和計量原則的復雜性，也避免了會計原則的內(nèi)在不一致。

第一，IFRS 9在分類層次上做了簡化處理，而該種簡化實質(zhì)上更應該說是一種回歸期刊網(wǎng)。在IAS 39金融資產(chǎn)的四分類中，交易性金融資產(chǎn)是以“完全公允價值”來計量的，其公允價值變動直接在損益表中體現(xiàn)，故對損益表的影響很大。而可供出售金融資產(chǎn)實質(zhì)上是以“變異的公允價值”來計量，其以資產(chǎn)負債表為緩沖器來減少公允價值對損益波動的影響，這使得在計量日公允價值的變動會改變資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)金融論文，但不影響損益表[1]。在IFRS9中，將這兩類統(tǒng)一歸類為“以公允價值計量的金融工具”，即兩者均采用公允價值計量，但不同的是其公允價值變動損益的處理――前者仍在當期損益中體現(xiàn)，而后者則在其他綜合收益中體現(xiàn)，且在其終止確認時，已經(jīng)列示在其他綜合收益中的累計價值變動不得轉(zhuǎn)入當期損益。

IAS 39中原先劃分的持有至到期投資、貸款和應收款項，在IFRS 9中統(tǒng)一歸類為“以攤余成本計量的金融工具”。但比較而言，IFRS 9中是否具備基本貸款特征和基于合同收益率管理的分類判定標準更具客觀性。貸款的基本特征即是該金融工具要償還本金和支付利息；基于合同收益率管理則是主體的商業(yè)模式在持有或發(fā)行金融工具時產(chǎn)生合同現(xiàn)金流，因此，合同收益率依賴于管理層在實際中如何管理金融工具而不是管理層的持有目的[2]，從而降低了盈余管理的空間。

總之，相對于IAS 39復雜的分類，IFRS 9僅將金融工具分為以公允價值計量和以攤余成本計量，這不僅提高了準則的可比性和一致性，也使得會計實務工作更簡便化，金融工具的信息披露更具理解性。

第二金融論文，公允價值損益的處理減少了盈余管理的空間。在IAS 39中，不是為交易而持有的權(quán)益性投資往往列作“可供出售金融資產(chǎn)”，其在資產(chǎn)負債表日發(fā)生的公允價值變動通過“資本公積―其他資本公積”科目計入所有者權(quán)益，待處置時再計入損益。因此，管理層在需要時可通過處置可供出售金融資產(chǎn)的方法來進行盈余管理；而IFRS 9中新增了FV-OCI模式，允許不是為交易而持有的權(quán)益投資將公允價值變動損益計入其他綜合收益（即FV-OCI）。這使得公允價值變動損益在發(fā)生時既不先在資本公積中列示，也不計入當期損益，從而減少了管理層盈余管理的空間，也在一定程度上降低了因公允價值變動風險而帶來的利潤波動，使得財務報表數(shù)據(jù)能更忠實于企業(yè)實際經(jīng)營成果。

第三，嵌入衍生工具的統(tǒng)一分類計量降低了確認的復雜性。在IAS 39中，主合同的非衍生工具和嵌入的衍生工具采用混合計量的方式，不僅增加了確認的復雜性，而且使得會計原則產(chǎn)生了內(nèi)在的不一致。IFRS 9中將主合同的非衍生工具和嵌入的衍生工具采用同一種計量方式，避免了混合計量，降低了確認的復雜性。以可轉(zhuǎn)換公司債券為例，作為典型的嵌入衍生工具金融論文，其同時具有債券、期權(quán)的投資性質(zhì)，根據(jù)IAS 39的規(guī)定，應當將其拆分進行分別確認和計量；而根據(jù)IFRS 9的規(guī)定，由于可轉(zhuǎn)債不具有貸款的基本特征，故可作為一個整體以公允價值計量，不需拆分處理，從而大大降低了確認的復雜性。

四、IFRS 9對我國金融工具準則實現(xiàn)趨同的挑戰(zhàn)

金融工具分類與計量是金融工具準則中的最為基礎(chǔ)和核心的部分。IFRS 9的頒布是對金融工具準則的改進――它以計量屬性為切入點，再次強調(diào)公允價值的重要性；而FV-OCI模式的引入降低了利用公允價值變動損益進行盈余管理的空間，也使得其對當期利潤的影響更符合實際經(jīng)營狀況期刊網(wǎng)。IFRS9不僅提升了會計準則的一致性和可比性，也進一步穩(wěn)固與完善了會計信息系統(tǒng)。然而，其在分類標準上的過于簡化以及減值準備計提的大大減少會對企業(yè)財務狀況的穩(wěn)定性和決策有用性造成多大的影響，仍是我們需要進一步關(guān)注的問題。

我國自實施新會計準則以來，不少學者對我國上市公司金融工具分類的行為特征進行研究。從總體實施情況看來，主要呈現(xiàn)兩大特點。其一，非金融企業(yè)所持金融工具品種單一，而金融企業(yè)所持金融工具種類較多[3]；其二，交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)所占的份額遠遠高出持有至到期投資金融論文，且出于盈余管理的需要，當公司持有兩類金融資產(chǎn)較多時，更傾向于將其持有的金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)[4]。IFRS9完全實施后，我國相應的會計準則也必將與之趨同。筆者相信,實現(xiàn)趨同后，我國企業(yè)通過進一步規(guī)范化金融工具的分類、合理化公允價值的取得，能更好地進行金融工具風險管理，而交易信息披露的透明度也能得到提高,上述問題在一定程度上能夠得到解決。然而，如何實現(xiàn)趨同也是我們需要面對的現(xiàn)實問題。IFRS9中FV-OCI模式的運用，不僅對證券監(jiān)管機構(gòu)綜合收益監(jiān)管指標的引進指明了方向，更是對我國財務報告中“綜合收益”概念的適時引入、上市公司綜合收益表的編制提出了迫切的要求。

參考文獻

[1]王治,張多蕾.金融工具分類與計量――從由來到實務[J].會計師,2009，12：109

[2]余晨怡,葉建芳.關(guān)于IFRS 9金融工具分類的思考[J].財會學習,2010(4)

[3]陳敏,羅艷清,劉穎莎.新會計準則對金融工具分類的影響――基于上市公司的調(diào)查統(tǒng)計數(shù)據(jù)[J].金融會計,2008,8:20.

[4]葉建芳,周蘭,李丹蒙,郭琳.管理層動機、會計政策選擇與盈余管理―基于新會計準則下上市公司金融資產(chǎn)分類的實證研究[J].會計研究,2009,3:26.

第7篇：金融資產(chǎn)論文范文

論文關(guān)鍵詞：人力資本；人力資本證券化；金融創(chuàng)新

論文摘要：結(jié)合人力資本理論與證券化理論提出人力資本證券化的概念，進一步揭示出人力資本證券化實質(zhì)上是一個終身的跨期最優(yōu)消費-投資決策問題。這一新型證券化品種的提出符合金融產(chǎn)品創(chuàng)新的內(nèi)在需求，同時能夠為勞動者個人一生的收入與消費水平做最平滑的安排。

1問題的提出

人力資本，顧名思義是通過對人力投資而形成的資本。通常認為，它是經(jīng)過一定的教育、培訓等手段形成的勞動者的知識和技能，正如《新帕爾格雷夫經(jīng)濟學大詞典》給出的定義：“人力資本是體現(xiàn)在人身上的技能和生產(chǎn)知識的存量?！币虼?，人力資本是蘊涵于勞動者中的一種能力，而勞動者則是這種能力的載體?；仡櫲肆Y本理論的發(fā)展，從20世紀50年代開始到80年代，人力資本理論得到主流經(jīng)濟學的承認和重視，人力資本理論體系得以形成和發(fā)展?，F(xiàn)代人力資本理論的研究是沿著宏觀和微觀兩條思路展開的。宏觀思路主要探討人力資本對經(jīng)濟增長和經(jīng)濟發(fā)展的影響等問題。另一種思路是人力資本理論的微觀研究思路，這一思路通過建立收益率函數(shù)，對個人及家庭的收入及其職業(yè)選擇等行為進行微觀層面的分析。主要有如下的三條線索：（1）TheodoreW.Schultz結(jié)合經(jīng)濟增長問題的分析，明確提出了人力資本概念并闡述了人力資本的內(nèi)容及其對經(jīng)濟增長的重要作用；（2）JacobMincer在對有關(guān)收入分配和勞動市場行為等問題進行研究的過程中所開創(chuàng)的人力資本方法；（3）GaryS.Becker從其關(guān)于人力行為的一切方面均可以訴諸經(jīng)濟學分析的一貫方法論出發(fā)，將新古典經(jīng)濟學的基本工具應用于人力投資分析，提出了一套較為系統(tǒng)的人力資本理論框架。

2

作為經(jīng)濟增長基本要素的人力資源連同它的各種表現(xiàn)是天生附著在個人身上的資產(chǎn)，個人實際上控制著人力資產(chǎn)的發(fā)揮和生產(chǎn)性供給。與貨幣、土地和廠房等非人力資本相比，人力資本與其所有者具有不可分的特性。周其仁（1996）的研究表明，不管在什么樣的社會中，人力資本與其所有者不可分離的狀況都是無法改變的，不僅在羅森（Rosen，1985）所說的“自由社會”里，而且在巴澤爾（Barzel，1971）所考證的奴隸社會里人力資本只屬于個人的命題仍然成立。從資本的一般意義上理解，根據(jù)fisher（1930）的觀點資本是現(xiàn)在和將來收入流的源泉，因此，凡是可能產(chǎn)生未來收入的資源都是資產(chǎn)——這其中當然包括人的勞動能力和知識存量，而資本不過是資產(chǎn)的市場價值。資本作為資產(chǎn)動態(tài)的、價值化的表現(xiàn)形式可以在資本市場上被出售、收購、兼并，并相應地增值或貶值。人力資本同樣是一個具有價值的存量，能夠以存在于人體之中的知識、技能、健康等帶來現(xiàn)在和未來的產(chǎn)出與收益。人力資本與其他實物形態(tài)或價值形態(tài)的非人力資本不同，是難以用得到普遍認可的標準來進行度量的。而且在人力資本市場上，類似學歷證書、職業(yè)證書等人力資本價值顯示信號信息是殘缺的，難以直觀量化。因此，人力資本不像非人力資本那樣易于流動，存在承擔風險的可能性。

證券化作為目前國際金融市場上最具潛力的金融創(chuàng)新之一，其最大的作用就是提高資產(chǎn)的流動性。人力資本的證券化是基于把人力資本看作是個人所擁有的能夠在未來帶來一系列收入的知識和技能資產(chǎn)化，為更好地理解這個概念，我們首先對資產(chǎn)證券化從一般意義上做一個描述。資產(chǎn)證券化是將缺乏流動性但能夠產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)通過一定的金融結(jié)構(gòu)安排，對資產(chǎn)中的風險與收益進行組合從而轉(zhuǎn)換成可以出售和流通的有固定收入的證券的過程。資產(chǎn)證券化是在資本市場上進行直接融資的一種方式，與發(fā)行其他金融產(chǎn)品（例如債券及股票）類似，資產(chǎn)證券化發(fā)行人在資本市場交易中是通過向投資者發(fā)行資產(chǎn)支持證券進行融資。不同之處在于，資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的還款來源是一系列未來可回收的現(xiàn)金流，產(chǎn)生這些現(xiàn)金流的資產(chǎn)可以作為基礎(chǔ)抵押資產(chǎn)對資產(chǎn)證券化產(chǎn)品起到支持作用。因此，資產(chǎn)證券化的核心原理是以可預期的現(xiàn)金流進行融資?，F(xiàn)在，幾乎任何金融資產(chǎn)——只要具有可預測和可回收的未來現(xiàn)金流，都可被用做資產(chǎn)證券化的基礎(chǔ)資產(chǎn)。因此，作為可帶來預期現(xiàn)金流的人力資產(chǎn)也可被用做證券化的基礎(chǔ)資產(chǎn)。人力資本證券化的中心思想是以可預期的收入為當前的消費融資。人力資本證券化問題實質(zhì)上是一個終身的跨期最優(yōu)消費-投資決策問題，利用金融工具把個人一輩子的消費和收入做一個更加平滑的、互相補充的安排，使得個人不至于在年輕、最需要錢的時候沒錢花，年紀大了有了錢，卻沒有時間、精力去享受。而“人力資本”的價值就在于勞動力潛在薪水的價值。

3人力資本報酬的證券化：金融產(chǎn)品創(chuàng)新需求

第8篇：金融資產(chǎn)論文范文

【摘要】企業(yè)會計準則對金融資產(chǎn)按金融工具屬性進行了分類,各類金融資產(chǎn)在具體會計處理上存在著明顯的差異。本文針對各類金融資產(chǎn)從確認和計量方面進行比較,分析差異產(chǎn)生的原因,對金融資產(chǎn)會計處理上存在的問題提出了建議。

【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn);公允價值;金融資產(chǎn)減值

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》首次提出“金融資產(chǎn)”這一概念,按金融工具的屬性進行了分類,使得分類更為詳細,更符合管理要求。金融資產(chǎn)除包括傳統(tǒng)的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之外,《準則》將按管理目的將金融資產(chǎn)分為四類:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);持有至到期投資;貸款和應收款項;可供出售金融資產(chǎn)。其中除貸款和應收款項外,其余均屬于證券類金融資產(chǎn)。三種證券類金融資產(chǎn)在具體核算上存在著明顯的區(qū)別之處,處理時比較容易混淆。本文就各種金融資產(chǎn)核算的不同之處作一比較分析。

一、金融資產(chǎn)確認差異比較

(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)兩類。交易性金融資產(chǎn)屬于衍生金融資產(chǎn),其持有的目的主要是為了近期出售,而不作為套期工具,持有期限一般較短(三個月)。

直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量,且其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。此指定通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認為交易性金融資產(chǎn)條件的,企業(yè)仍可在符合某些特定條件時將其按公允價值計量,并將其公允價值變動計入當期損益。直接將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)必須符合一定條件。

總的來說,這類金融資產(chǎn)具有較強的靈活性,是企業(yè)短線投資的一種有效工具。

(二)持有至到期投資

持有至到期投資,是指到期日固定,回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì),企業(yè)取得該投資之初即有將其持有至到期的意圖,若其持有意圖或能力發(fā)生改變,則相應的可將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),該類金融資產(chǎn)主要指的是各種長期債券投資。

(三)可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn),指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期限可長可短,比如企業(yè)沒有意圖持有至到期,且不作為交易性金融資產(chǎn)管理的債券投資。

簡而言之,交易性金融資產(chǎn)是衍生金融資產(chǎn),企業(yè)持有意圖為短期獲利或贖回,屬于短期投資。持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn),持有至到期投資持有意圖是長期持有該投資至到期,屬于長期債權(quán)投資?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期限可長可短,主要取決于企業(yè)取得該資產(chǎn)時的意圖。

二、金融資產(chǎn)計量差異比較

(一)初始計量

交易性金融資產(chǎn)持有的目的通常是短期獲利,即交易性金融資產(chǎn)相對于其他類金融資產(chǎn)更靈活,交易相對頻繁,在一個會計期間該類金融資產(chǎn)可能會發(fā)生數(shù)次交易,即增減倉操作,從而導致期間內(nèi)交易費用相對收益較高,交易費用對投資損益的影響明顯。較高的交易成本計入金融資產(chǎn)的成本缺少合理性,因此,交易性金融資產(chǎn)僅按公允價值作為初始入賬金額,相關(guān)的交易費用在發(fā)生時直接作為當期損益,計入“投資收益”賬戶;可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資由于交易不活躍,甚至在持有期間不會在資本市場上進行交易,交易費用較低,考慮到重要性要求降低核算成本,其初始入賬金額按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和確定。取得金融資產(chǎn)時支付的價款中包含已宣告發(fā)放尚未支付的現(xiàn)金股利或利息,各類金融資產(chǎn)處理時均作為應收項目予以單獨確認。即交易性金融資產(chǎn)與其他類金融資產(chǎn)初始計量本質(zhì)上均為取得時的公允價值,他們之間的區(qū)別主要體現(xiàn)在相關(guān)交易費用的處理上。

(二)后續(xù)計量

在金融資產(chǎn)持有期間,各類金融資產(chǎn)均以公允價值進行計量。在資產(chǎn)負債表日,對于交易性金融資產(chǎn),應將其公允價值變動直接計入當期損益,按公允價值變動額借或貸記“公允價值變動損益”,貸或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”。對于持有至到期投資,在持有期間,其賬面價值以攤余成本進行計量,并按攤余成本和實際利率計算確認利息收入,計入投資收益。對于可供出售金融資產(chǎn),在資產(chǎn)負債表日,應按公允價值變動額,借或貸記“資本公積——其他資本公積”,貸或借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”,在該金融資產(chǎn)終止確認時,再從“資本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)入當期損益,借或貸記“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間雖然都以公允價值反映,但交易性金融資產(chǎn)在二級市場上交易活躍,價格變化頻繁,在該金融資產(chǎn)持有期間為客觀反映其價格變化給企業(yè)帶來的影響,應將其公允價值變動計入損益。而企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)不能隨時處置,也沒有明確持有至到期的意圖,其公允價值變動可認為是暫時性的,因而在持有期間將該變動暫記資本公積,待處置該金融資產(chǎn)公允價值變動金額實現(xiàn)時再轉(zhuǎn)入當期損益,借或貸記“投資收益”,貸或借記“資本公積”。各項金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息收入,均作為當期損益,計入“投資收益”賬戶。

(三)金融資產(chǎn)減值

在對金融資產(chǎn)減值的處理上,持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日,均應對賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值,應計提減值準備。

持有至到期投資以攤余成本進行后續(xù)計量,其發(fā)生減值時,應當將該資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,確認為減值損失,計入當期損益。借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“持有到到期投資減值準備”;可供出售金融資產(chǎn)將原計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出,計入當期損益。借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“資本公積——其他資本公積”,“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。

對于已確認減值損失的可供出售債務工具在后續(xù)期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的,原確認的減值損失應予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益。而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,在后續(xù)期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的,則不得通過損益轉(zhuǎn)回,借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”,貸記“資本公積——其他資本公積”。

企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn),因其價值變動已在發(fā)生時及時計入當期損益,因此不需在資產(chǎn)負債表日進行減值處理。

(四)金融資產(chǎn)重分類

企業(yè)應當在每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的持有意圖和能力進行評價,發(fā)生變化的,可將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),在重分類日按其公允價值,借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資”科目,按其差額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目。而企業(yè)取得作為可供出售金融資產(chǎn)的債券后又改變意圖,使該金融資產(chǎn)具備了持有至到期投資的特征時,能否將其轉(zhuǎn)換為持有至到期投資,企業(yè)會計準則卻沒有明確。

三、金融資產(chǎn)確認與計量存在的問題及改進建議

(一)存在的問題

1.對相同內(nèi)容的處理方法各異

企業(yè)對于以公允價值計量,其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),交易費用計入當期損益;對于可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資,交易費用則計入金融資產(chǎn)成本。對于公允價值變動產(chǎn)生的公允價值與賬面價值的差額,對于持有至到期投資只在資產(chǎn)負債表日計提減值準備,而對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)則調(diào)整賬面價值。相同內(nèi)容的不同處理,容易讓人產(chǎn)生混淆。

2.公允價值計量容易成為利潤操縱的工具

交易性金融資產(chǎn)及持有至到期金融資產(chǎn)公允價值變動記入當期損益,即把潛在的、未實現(xiàn)的投資損益列入資產(chǎn)負債表,從而導致利潤不實。

我國資本市場尚不完善,活躍的資產(chǎn)交換二級市場尚未形成,對公允價值的取得存在一定的隨意性,給人為調(diào)整賬面價值,進行利潤操縱留有了余地。

3.增加了會計核算工作量

會計準則對公允價值變動損益要求計入當期損益,與稅法規(guī)定相左。稅法規(guī)定,因公允價值變動損益屬于未實現(xiàn)收益,因而不影響企業(yè)當期應交納所得稅額,即公允價值變動損益增加與減少均不影響應納稅所得額,由此增加了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整項目,增加了會計核算工作。另外持有至到期投資在持有期間,按攤余成本和實際利率計算確認利息收入,確認投資收益。未來現(xiàn)金流量發(fā)生改變,則需要重新計算折現(xiàn)率,導致核算過于復雜。

4.金融資產(chǎn)重分類

在每個資產(chǎn)負債表日持有至到期投資的持有意圖和能力發(fā)生變化的,可將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),而企業(yè)取得作為可供出售金融資產(chǎn)的債券后又改變意圖,使該金融資產(chǎn)具備了持有至到期投資的特征時,能否將其轉(zhuǎn)換為持有至到期投資,企業(yè)會計準則卻沒有明確。

(二)改進建議

一是三類金融資產(chǎn)都是企業(yè)對外投資的方式,在對相同項目的處理上應盡可能保持一致。比如考慮將交易費用計入各類資產(chǎn)的賬面價值。對于公允價值的變動,為了能真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的變動情況,三類金融資產(chǎn)均可以公允價值計價,即資產(chǎn)負債表日,隨公允價值變動調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。

二是為避免將企業(yè)未實現(xiàn)的投資損益,如公允價值變動損益列入資產(chǎn)負債表導致利潤不實,可考慮將未實現(xiàn)的利得和損失暫不計入當期損益,將其在財務報表附注中加以說明。

第9篇：金融資產(chǎn)論文范文

與舊的所得稅會計處理規(guī)定相比，2007年1月1日開始實行的《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》（簡稱“所得稅準則”）發(fā)生了較大變化，明確只能采用資產(chǎn)負債表債務法。那么，應如何正確理解所得稅準則？資產(chǎn)負債表債務法與以往的損益表債務法又有哪些區(qū)別？實務中應如何具體操作，準確披露所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)或負債？本文以保險公司為例就上述問題作一探討分析。

一、收益計量理論：資產(chǎn)負債觀與收入費用觀

在確認收益計量時有兩種觀點，一是資產(chǎn)負債觀，二是收入費用觀。資產(chǎn)負債觀認為企業(yè)的收益是當期凈資產(chǎn)的凈增長額（不包括業(yè)主投資造成的凈資產(chǎn)變動），收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題，從時間邏輯上看先有資產(chǎn)負債表后有損益表。收入費用觀則強調(diào)收入費用的計量，將當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入與相關(guān)費用直接配比來計量企業(yè)收益，通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負債的減少，從時間邏輯上看先有損益表再有資產(chǎn)負債表。

新會計準則中對金融資產(chǎn)的確認和計量深刻地體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀。以保險公司常見的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)為例：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動直接計入當期損益，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動則計入資本公積（權(quán)益）。比如，保險公司期初投資一項初始成本為100萬元的金融資產(chǎn)，期末時其公允價值為120萬元。按照資產(chǎn)負債觀，會計上首先確認資產(chǎn)的價值為120萬元，同時公允價值的變動體現(xiàn)為20萬元的收益：對交易性金融資產(chǎn)直接將20萬元計入當期損益；對可供出售金融資產(chǎn)則計入資本公積。而在以前的收入費用觀下，只有已經(jīng)處置此項投資之后才確認收益，因此在損益表上不反映這20萬元的收益。

二、從資產(chǎn)負債觀正確理解新所得稅準則

所得稅準則中引入了兩個新概念，即“遞延所得稅資產(chǎn)/負債”和“暫時性差異”。這是所得稅準則的核心要點，也是貫徹資產(chǎn)負債觀的具體體現(xiàn)。“遞延所得稅資產(chǎn)/負債”來源于資產(chǎn)負債表，產(chǎn)生于資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之差，更加符合資產(chǎn)和負債的涵義。而以往所得稅處理規(guī)定中的遞延所得稅借項/貸項來源于損益表，僅是會計利潤乘以稅率與應交所得稅倒軋出的一種純粹遞延調(diào)節(jié)項目，既非資產(chǎn)，也非負債。實際上，損益表債務法是基于時間性差異的調(diào)整分析進行會計處理，力圖通過收入費用觀的會計處理方法來體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀的原則，其結(jié)果既不符合收入費用觀的配比原則，也不符合資產(chǎn)負債觀嚴格的資產(chǎn)負債定義。

暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異，如稅法允許5年內(nèi)彌補的虧損。那么，暫時性差異與時間性差異的區(qū)別何在呢？時間性差異側(cè)重從收入和費用角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，揭示的是某個期間內(nèi)的差異，強調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回；暫時性差異側(cè)重從資產(chǎn)和負債角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，揭示的是某個時點上的差異，更強調(diào)差異的內(nèi)容和原因。

三、資產(chǎn)負債表債務法與損益表債務法的區(qū)別

損益表債務法和資產(chǎn)負債表債務法都將所得稅支出視為經(jīng)營費用而非利潤分配，均符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和配比原則，遞延所得稅都代表未來應付或應收的所得稅。但兩者之間也有很大區(qū)別。

1、核算對象不同。資產(chǎn)負債表債務法核算的對象是暫時性差異，而損益表債務法則是時間性差異。

2、對“遞延稅款”含義的理解不同。損益表債務法確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債應是本期的影響額。資產(chǎn)負債表債務法確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債反映的是賬面價值，是累計的差額。

3、所得稅費用的計算程序不同。損益表債務法以損益表中的收入和費用為著眼點，逐一確認收入和費用項目在會計和稅法上的時間性差異，并將這種時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整。資產(chǎn)負債表債務法則以資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目為著眼點，逐一確認資產(chǎn)和負債項目的賬面金額與其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，計算出累計的暫時性差異，再乘以適用稅率計算形成遞延所得稅資產(chǎn)或負債的期末余額，而所得稅費用則依據(jù)當期應交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或負債的期末、期初余額相比加以確定。

四、資產(chǎn)負債表債務法下的具體操作實務

在實務操作中，按照新會計準則的規(guī)定，資產(chǎn)負債表債務法下的核算過程如下：（1）按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行納稅調(diào)整，計算應交所得稅。（2）比較資產(chǎn)負債項目賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異金額。這比損益表債務法下僅針對損益表的收入、費用口徑和時間性差異范圍要廣。（3）按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計算所得稅影響額，即遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）=暫時性差異金額×適用稅率。（4）通過倒軋的方法來推算損益表中的所得稅費用（或收益），即所得稅費用（或收益）=當期應交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)增加額+遞延所得稅負債增加額（遞延所得稅費用或收益）。

就保險公司具體業(yè)務來看，暫時性差異主要來源于以下項目：

一是交易性金融資產(chǎn)。其公允價值變動直接計入當期損益，相應增加或減少資產(chǎn)賬面價值。但計稅基礎(chǔ)仍然是其歷史成本。因此應將交易性金融資產(chǎn)未實現(xiàn)盈虧部分的賬面價值變動確認為一種暫時性差異，在當期計入遞延所得稅負債。

二是保險責任準備金。由于保險公司經(jīng)營的特殊性，責任準備金是其最重要的成本。會計基于公司穩(wěn)健經(jīng)營和償付能力的要求傾向于多提準備金，而稅法規(guī)定了準備金提取比例，其差額形成暫時性差異。比如稅法計提的準備金小于會計計提數(shù)時，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，形成當期的遞延所得稅資產(chǎn)。

三是可供出售金融資產(chǎn)。此類資產(chǎn)的公允價值變動不進入當期損益，而是直接反映為權(quán)益變動（計入資本公積），相應增加資產(chǎn)賬面價值，只有在可供出售金融資產(chǎn)實際處置時才將以前年度計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入處置年度的損益。但現(xiàn)行稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍然是歷史成本。因此，對于可供出售金融資產(chǎn)的當期公允價值變動確認為一種暫時性差異。在浮盈情況下，借記“資本公積”，貸記“遞延所得稅負債”。在實際處置金融資產(chǎn)時，暫時性差異轉(zhuǎn)回。