新增值稅法全文(5篇)

摘要：2009年新增值稅法的實(shí)行，在會(huì)計(jì)核算方面形成了不小的波動(dòng)，許多的核算方法都有了根本性的變化。對(duì)于事業(yè)單位而言，固定資產(chǎn)的核算本身就是一件不容小覷的事情，新增值稅法的出臺(tái)，更是加大了這種難度，本文針對(duì)這種情況，對(duì)于固定資產(chǎn)的新核算法有了一定的探討并且給出了合理的建議以供參考。

關(guān)鍵詞：新增值稅法；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；方法

一、新增值稅法下固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的注意點(diǎn)

新增值稅法相對(duì)于舊的增值稅法，有了許多的增減變化，在不同的人群、事件上有不一樣的處理方法，就像是小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠,因?yàn)樾∫?guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅,不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。就是新增值稅法下的，也是工作人員對(duì)于固定資產(chǎn)的核算需要注意的地方，有的地方是可以抵扣的，而有些是沒(méi)有辦法更改的。此外還需要注意的是，增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施,一般納稅人可直接計(jì)算、一次性全額抵扣其符合條件的新購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,取消了原試點(diǎn)地區(qū)按照增量計(jì)算退稅的辦法。原試點(diǎn)地區(qū)未抵扣完的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額,”進(jìn)行抵扣。新增值稅法是在2009年1月1日開(kāi)始實(shí)行的，也就是說(shuō)，只有2009年1月1日以后實(shí)際購(gòu)進(jìn)并且發(fā)票開(kāi)具時(shí)間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn),才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)于2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),無(wú)論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證,均不得抵扣稅款。專用發(fā)票開(kāi)具日期為2009年1月1日以后但于2008年12月31日以前實(shí)際購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)也不得抵扣。在核算固定資產(chǎn)的時(shí)候不僅僅要注意資產(chǎn)的規(guī)模、持有人等等還要注意時(shí)間，是否符合抵扣的時(shí)間要求。固定資產(chǎn)有許許多多的不同類型，不一樣的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方式也有一定的出入，因此，在核算的時(shí)候一定要注意分清類型，像是對(duì)于取得類的固定資產(chǎn)，新增值稅法規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，主要是使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法，與材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)核算方法一致，本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。不同的固定資產(chǎn)的核算都是不同的，這個(gè)也是核算過(guò)程中需要注意的地方。

二、新增值稅法下固定資產(chǎn)核算遇到的問(wèn)題

新增值稅法的實(shí)行，對(duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)相對(duì)于一次改革，改革就意味著創(chuàng)新，新事物的出現(xiàn)對(duì)于舊事物是一場(chǎng)打擊，也就會(huì)有許多的問(wèn)題出現(xiàn)，經(jīng)過(guò)我們的調(diào)查、研究發(fā)現(xiàn)，主要的問(wèn)題可以總結(jié)如下：

（一）新舊標(biāo)準(zhǔn)不明確，門檻如舊

摘要：建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，逐步推進(jìn)我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，不斷降低我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，國(guó)家利用稅收措施不斷調(diào)整我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)壓力，也是促進(jìn)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的重要舉措。

關(guān)鍵詞：增值稅下調(diào)；個(gè)稅新政；企業(yè)稅務(wù)籌劃；思路

一、增值稅下調(diào)背景下我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

（一）采購(gòu)環(huán)節(jié)

企業(yè)向上游企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)貨物時(shí)，可利用不含稅費(fèi)的金額進(jìn)行報(bào)價(jià)，并和供應(yīng)商簽訂協(xié)議，在合同內(nèi)容中需明確采購(gòu)物品的價(jià)格以、增值稅率、價(jià)稅總計(jì)等等。增值稅的最主要特點(diǎn)是“不含稅價(jià)”，企業(yè)合同內(nèi)容、發(fā)票價(jià)格和會(huì)計(jì)核算都是按照價(jià)稅分離的模式開(kāi)展的，增值稅下調(diào)將提高企業(yè)的盈利空間。

（二）合同環(huán)節(jié)

企業(yè)在增值稅下調(diào)的背景下需重新修改擬定合同的內(nèi)容，企業(yè)需依據(jù)國(guó)家稅務(wù)政策的變動(dòng)主動(dòng)調(diào)整稅款的處理方式，并以實(shí)際發(fā)生的稅率繳納稅款，以不影響產(chǎn)品的不含稅價(jià)格為主要目的。例如，企業(yè)和銷售商A簽訂合同時(shí)，采用的增值稅率為16%，但是當(dāng)履約時(shí)增值稅稅率已經(jīng)調(diào)整至10%，那么企業(yè)需開(kāi)具10%的增值稅發(fā)票，銷售商A的不含稅價(jià)保持不變。因此，當(dāng)企業(yè)銷售商品時(shí)，需及時(shí)簽訂含稅合同。例如，甲企業(yè)出售一批原材料給乙公司，其增值稅率是16%，甲乙企業(yè)簽訂的含稅合同價(jià)格是500萬(wàn)元。增值稅率為16%時(shí)，乙公司需支付給甲公司500萬(wàn)元，那么甲公司的銷項(xiàng)稅額就是500萬(wàn)/（1+16%）*16%=68.97萬(wàn)元。增值稅率為13%時(shí)，乙公司需要支付給甲公司500萬(wàn)元，但是甲公司的銷項(xiàng)稅額就是500萬(wàn)/（1+13%）*13%=57.52萬(wàn)元。通過(guò)對(duì)比可知，甲公司可通過(guò)增值稅政策的調(diào)整獲利11.45萬(wàn)元。因此可見(jiàn)，在增值稅減稅前，銷售企業(yè)應(yīng)以簽訂含稅合同為主，購(gòu)買企業(yè)以簽訂不含稅價(jià)格為主。

“營(yíng)改增”政策已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)所有行業(yè)實(shí)施，企業(yè)如何在新稅制背景下強(qiáng)化增值稅納稅籌劃，是衡量企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力、提升市場(chǎng)地位的重要措施。本文通過(guò)對(duì)新稅制下企業(yè)增值稅稅收籌劃工作內(nèi)容及面臨的困難進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，從深層次揭示企業(yè)在開(kāi)展增值稅納稅籌劃過(guò)程中面臨的如風(fēng)險(xiǎn)大、稅率變動(dòng)頻繁等問(wèn)題，同時(shí)，分別從財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高納稅籌劃效率；靈活選擇銷售方式，提高納稅籌劃水平；嚴(yán)格落實(shí)新稅收政策，提升納稅籌劃效益等幾個(gè)方面提出強(qiáng)化增值稅納稅籌劃的措施，以期為企業(yè)的增值稅納稅籌劃提供些許借鑒，讓國(guó)家的減稅政策真正落地，惠及企業(yè)納稅人，更好助推企業(yè)發(fā)展。我國(guó)在實(shí)施新增值稅體制后，稅收的籌劃工作已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容與手段，相應(yīng)在財(cái)務(wù)核算方面也將向稅收籌劃工作目標(biāo)有所傾斜。稅收體制的改革是對(duì)原有營(yíng)業(yè)稅體制的一種完善，它將進(jìn)一步地規(guī)范增值稅的納稅程序，避免多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，切實(shí)地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在稅收體制改革背景下，只有抓住此次改革的契機(jī)，將增值稅納稅籌劃工作納入戰(zhàn)略目標(biāo)，加速構(gòu)建起適應(yīng)新稅制的增值稅納稅籌劃體系，才能盡可能降低新稅制下稅率變動(dòng)給增值稅籌劃帶來(lái)的較大風(fēng)險(xiǎn)，做好增值稅納稅籌劃工作，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅增效，切實(shí)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、新稅制下，企業(yè)增值稅納稅籌劃的內(nèi)容

增值稅是對(duì)從事商品生產(chǎn)、加工、交通運(yùn)輸?shù)裙I(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是以流轉(zhuǎn)過(guò)程中所形成的增值部分作為納稅依據(jù)，并可以對(duì)上一流程已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行抵扣。新稅制的出臺(tái)使增值稅納稅環(huán)節(jié)更加公平、透明，它對(duì)規(guī)范企業(yè)納稅流程、避免偷稅漏稅具有重要的意義。同時(shí)，新稅制也要求企業(yè)在開(kāi)展增值稅納稅籌劃時(shí)應(yīng)完全遵守增值稅法律法規(guī)規(guī)定。目前，企業(yè)增值稅納稅籌劃的主要內(nèi)容包括：一是企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃、安排，使企業(yè)盡量選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的政策，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。二是財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算政策的選擇方面，可盡量選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的政策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的提升。三是企業(yè)財(cái)務(wù)人員可在不同銷售方式之間進(jìn)行選擇，使企業(yè)應(yīng)納稅所得額最低，達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)降低的目的。簡(jiǎn)言之，在不與相關(guān)法律法規(guī)相悖的前提下，企業(yè)可以針對(duì)那些涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理規(guī)劃以及安排，借助增值稅納稅籌劃切實(shí)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得最大化的稅后收益。財(cái)務(wù)人員主要的工作就是根據(jù)制定好的納稅籌劃方案對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，分析出外部市場(chǎng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃實(shí)施的影響因素，并及時(shí)對(duì)方案進(jìn)行調(diào)整，使稅收籌劃方案更加可行。此外，財(cái)務(wù)人員還要與業(yè)務(wù)辦理人員密切配合，在增值稅發(fā)票取得、合同簽訂等方面實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。

二、在新稅制背景下，企業(yè)開(kāi)展增值稅納稅籌劃面臨的困難

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)品銷量、內(nèi)部管理等方面取得了一定的成績(jī)，但同時(shí)也承擔(dān)著一定的納稅義務(wù)。而在這些稅收負(fù)擔(dān)當(dāng)中，增值稅是涉及領(lǐng)域最廣、納稅金額最多的稅種，它對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)也產(chǎn)生了重要的影響。因此，一些企業(yè)為了適應(yīng)新稅制時(shí)代發(fā)展要求，紛紛選擇通過(guò)增值稅納稅籌劃方案來(lái)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但稅收籌劃方案會(huì)受到外界市場(chǎng)環(huán)境、新稅收政策出臺(tái)、稅率等因素變化的影響，使企業(yè)所作的措施調(diào)整不一定具備合理性，增值稅面臨較大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)增值稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增加，稅納稅籌劃措施應(yīng)積極應(yīng)對(duì)稅制變化，盡可能少繳稅款，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

三、新稅制背景下，企業(yè)強(qiáng)化增值稅納稅籌劃的具體措施

提高財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。納稅籌劃的最終目的是幫助企業(yè)節(jié)省稅收負(fù)擔(dān)，它的實(shí)施效果不僅取決于方案是否可行，還需要企業(yè)為其配備一支具有綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的人才隊(duì)伍。企業(yè)應(yīng)提高對(duì)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)的重視程度，確保財(cái)務(wù)人才能夠適應(yīng)新稅制對(duì)人才知識(shí)儲(chǔ)備與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的要求。而目前，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策掌握不夠，未能主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)稅收理論知識(shí)，無(wú)法適應(yīng)新稅制下納稅籌劃工作要求。因此，企業(yè)管理層應(yīng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)，除了應(yīng)在選拔財(cái)務(wù)人員時(shí)對(duì)其進(jìn)行上崗前的培訓(xùn)，還要組織財(cái)務(wù)人員定期參加稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)組織的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅改革相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收籌劃水平。企業(yè)只有建立一支優(yōu)秀的稅收籌劃隊(duì)伍，才能確保制定的方案發(fā)揮作用。通過(guò)銷售方式的不同實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目的。對(duì)于企業(yè)而言，靈活選擇銷售方式也是提高納稅籌劃水平的有效途徑。一是企業(yè)可以充分利用商業(yè)折扣，將商品標(biāo)價(jià)依據(jù)市場(chǎng)供需情況靈活調(diào)整，通過(guò)適當(dāng)扣除標(biāo)價(jià)提高銷售量，從而增加營(yíng)業(yè)收入。按照新增值稅相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)將折扣額與商品銷售額在一張發(fā)票上體現(xiàn)，將允許按照折扣后的凈額作為納稅依據(jù)，繳納增值稅。二是企業(yè)在賒銷業(yè)務(wù)中，可明確通知客戶在信用期內(nèi)償還貨款將享受一定的折扣。而這種融資性的折扣在增值稅法律上是不允許從銷售總額中扣除的。因此，企業(yè)在開(kāi)展增值稅納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)盡量在合同中明確以商業(yè)折扣作為加速貨款回收的手段。三是當(dāng)商品交付客戶后，因客戶對(duì)商品質(zhì)量不滿而提供退貨時(shí)，企業(yè)為了避免全部商品銷售無(wú)法實(shí)現(xiàn)，選擇給予客戶一定的銷售折讓。在增值稅新稅制背景下，增值稅法允許對(duì)這部分折讓額在應(yīng)納稅額中扣除，這時(shí)，企業(yè)可要求客戶填寫紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批該申請(qǐng)后，將允許企業(yè)將銷售折讓不予繳納增值稅。切實(shí)享受最新稅收優(yōu)惠政策。“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后，國(guó)家又先后在稅率、減免等方面出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策，切實(shí)地降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)管理層與財(cái)務(wù)人員應(yīng)抓住每次政策出臺(tái)的契機(jī)，通過(guò)以下幾方面對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃。一是針對(duì)某個(gè)特殊納稅行為出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策。在增值稅法律規(guī)定及優(yōu)惠政策中，對(duì)于外商投資的項(xiàng)目中，如果外商以進(jìn)口設(shè)備作為投資，則該投資可享受進(jìn)口環(huán)節(jié)免征增值稅的優(yōu)惠政策。二是稅法對(duì)特定的某個(gè)產(chǎn)業(yè)或經(jīng)濟(jì)行為出臺(tái)不同的稅收優(yōu)惠政策。例如，國(guó)家為了鼓勵(lì)某個(gè)公益、能源行業(yè)的發(fā)展，會(huì)對(duì)醫(yī)療、農(nóng)業(yè)及水泥等行業(yè)給予一定的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)或稅務(wù)人員應(yīng)首先通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)了解本企業(yè)所可以享受的優(yōu)惠政策，這是稅收籌劃的最關(guān)鍵也是最直接的方式。同時(shí)，企業(yè)在了解本行業(yè)稅收優(yōu)惠政策外，還需要對(duì)企業(yè)納稅流程、行業(yè)生產(chǎn)流程進(jìn)行認(rèn)真的梳理，將業(yè)務(wù)流程、納稅籌劃與會(huì)計(jì)核算有機(jī)地融合。財(cái)務(wù)人員要分析優(yōu)惠政策與會(huì)計(jì)核算政策的差異，既要保證納稅籌劃符合稅收法律規(guī)定，還要保證會(huì)計(jì)核算符合準(zhǔn)則要求，當(dāng)會(huì)計(jì)核算違反準(zhǔn)則時(shí)，不能對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄進(jìn)行修改。在對(duì)當(dāng)期的增值稅應(yīng)繳稅額進(jìn)行計(jì)算時(shí)，企業(yè)也必須嚴(yán)格遵循新稅法的規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)稅銷售額，并在準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)繳稅額的基礎(chǔ)上及時(shí)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照新稅收體制要求，盡量選擇時(shí)間最長(zhǎng)的申報(bào)期間，以獲得無(wú)償?shù)馁Y金時(shí)間價(jià)值。通過(guò)供應(yīng)商選擇達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)目的。增值稅法律對(duì)身份不同的納稅人規(guī)定了不同的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)，例如，對(duì)于供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，可對(duì)購(gòu)進(jìn)的貨物按照3%的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而對(duì)于供應(yīng)商為一般納稅人則可以享受13%的抵扣稅率。因此，企業(yè)在與供應(yīng)商簽訂購(gòu)買合同時(shí)，應(yīng)盡一切可能選擇那些可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以此來(lái)提高進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額度，最終達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。企業(yè)財(cái)務(wù)人員除了在增值稅專用發(fā)票上進(jìn)行納稅籌劃外，還可以選擇那些給予企業(yè)銷售折讓、折扣的供應(yīng)商，通過(guò)將折讓與抵扣優(yōu)惠進(jìn)行比較、權(quán)衡，來(lái)最終確定供應(yīng)商對(duì)象。例如，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，小規(guī)模納稅人較一般納稅人抵扣比率有所降低，但小規(guī)模納稅人一般會(huì)給予企業(yè)一定的銷售折讓、折扣，這些優(yōu)惠條件也可以彌補(bǔ)增值稅專用發(fā)票在進(jìn)項(xiàng)抵扣方面的不足。在小規(guī)模納稅人與一般納稅人均可以提供增值稅專用發(fā)票的條件下，如果小規(guī)模納稅人還可以向企業(yè)提供一定幅度的銷售折讓、折扣，則企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。如果小規(guī)模納稅人只能提供普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則需重新計(jì)算價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來(lái)確定從哪類供應(yīng)商處采購(gòu)貨物取得的收益更高。

一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，時(shí)代的不斷進(jìn)步，我國(guó)各項(xiàng)法律法規(guī)也逐漸趨向于完善，各行各業(yè)也因此得到了快速的發(fā)展，其對(duì)于納稅的意識(shí)也越來(lái)越強(qiáng)。同時(shí)依法納稅也是我國(guó)每個(gè)公民包括各行各業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，作為我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源，增值稅是我國(guó)稅收中一項(xiàng)非常重要的稅種。在制造業(yè)中，其涉稅最多的業(yè)務(wù)就是增值稅業(yè)務(wù)。因此為了增強(qiáng)制造業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化，本文將以我國(guó)制造業(yè)為研究對(duì)象，針對(duì)制造業(yè)增值稅，對(duì)其納稅實(shí)務(wù)進(jìn)行分析和研究。

二、增值稅的概念及特點(diǎn)

1.概念。在我國(guó)境內(nèi)有一些單位和個(gè)人從事加工、進(jìn)口貨物以及修理、裝配勞務(wù)方面的活動(dòng)或者是從事貨物銷售的活動(dòng)，而所謂的增值稅就是針對(duì)這些單位或者個(gè)人所取得的進(jìn)口貨物金額以及應(yīng)稅勞務(wù)或者是貨物的銷售額來(lái)計(jì)算稅款，從而實(shí)行稅款抵扣制度的稅種，實(shí)際上它屬于一種流轉(zhuǎn)稅。因?yàn)樵鲋刀愓鞫惖哪繕?biāo)主要是商品的附加值以及其生產(chǎn)過(guò)程和流通過(guò)程中的新增價(jià)值，所以該項(xiàng)稅種被命名為“增值稅”。納稅人依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)資料以及企業(yè)規(guī)模程度來(lái)講，具有兩個(gè)分類，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人。本文將以一般納稅人作為本次研究的研究主體，因?yàn)榕c小規(guī)模納稅人相比，一般納稅人的納稅事務(wù)具有復(fù)雜性。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，只要在購(gòu)銷業(yè)務(wù)過(guò)程中商品出現(xiàn)了附加值或者出現(xiàn)了其他新增價(jià)值，那么就要進(jìn)行納稅。在實(shí)際計(jì)算當(dāng)中，商品的附加值以及生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的一些新增價(jià)值是很難被估量和精確計(jì)算的，所以我國(guó)采用稅款抵扣的方法來(lái)對(duì)其進(jìn)行計(jì)算，這也是國(guó)際上普遍采用的計(jì)算方法。下式為應(yīng)納增值稅額計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-前期留抵稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-不得抵扣稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

2.特點(diǎn)。

2.1普遍適用性。對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)域、進(jìn)口商品領(lǐng)域、批發(fā)和零售領(lǐng)域以及加工和修理裝配等領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅在這些領(lǐng)域中具有普遍適用性。

2.2價(jià)外計(jì)稅的特點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅計(jì)算辦法與其他稅種不一樣，它實(shí)行的是價(jià)外計(jì)稅法，也就是依據(jù)不含增值稅稅額的價(jià)格作為計(jì)算方法。

［摘要］隨著我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩，不良資產(chǎn)市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)張。不良資產(chǎn)打包轉(zhuǎn)讓作為主要的處置方式，除國(guó)家對(duì)四大國(guó)有資產(chǎn)管理公司有專門的稅收優(yōu)惠政策外，對(duì)其他資產(chǎn)管理公司打包資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值稅繳納未有明確規(guī)定。文章從兩種主要的處理思路入手，對(duì)不良資產(chǎn)包轉(zhuǎn)讓增值稅納稅處理進(jìn)行探討。

［關(guān)鍵詞］不良資產(chǎn)包;轉(zhuǎn)讓;增值稅;納稅

不良資產(chǎn)泛指實(shí)際價(jià)值低于賬面價(jià)值的資產(chǎn)。20世紀(jì)90年代末，我國(guó)四大國(guó)有獨(dú)資銀行不良債權(quán)規(guī)模高企，為此專門成立了信達(dá)、華融、東方、長(zhǎng)城四大資產(chǎn)管理公司(AssetManagementCompanies，AMC)，收購(gòu)中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行的不良貸款;2005年，為促進(jìn)金融市場(chǎng)改革，完成商業(yè)銀行上市，又進(jìn)行了第二次不良貸款的剝離。2012年，全球經(jīng)濟(jì)增速放緩，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈“L”走勢(shì)，新增發(fā)展動(dòng)能不足，人口紅利漸進(jìn)尾聲，產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題逐步暴露，銀行不良貸款率、企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬率提升，不良資產(chǎn)再次引發(fā)關(guān)注。近年來(lái)，隨著中央提出“去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本和補(bǔ)短板”五大任務(wù)，金融系統(tǒng)監(jiān)管日臻嚴(yán)厲，不良資產(chǎn)市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)張，“僵尸企業(yè)”處置及金融系統(tǒng)“摸家底”將暴露出的風(fēng)險(xiǎn)，不良資產(chǎn)有望得到進(jìn)一步釋放。

1不良資產(chǎn)管理行業(yè)發(fā)展

自1999年四大資產(chǎn)管理公司成立以來(lái)，中國(guó)不良資產(chǎn)管理行業(yè)經(jīng)歷了政策性階段、市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型和全面市場(chǎng)化發(fā)展的不同階段。2012年，銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部共同發(fā)文允許各省設(shè)立地方資產(chǎn)管理公司參與所屬地域不良資產(chǎn)處置;2016年，為支持“降杠桿”，國(guó)務(wù)院發(fā)文支持商業(yè)銀行開(kāi)展市場(chǎng)化債轉(zhuǎn)股;受不良資產(chǎn)行業(yè)潛在利潤(rùn)吸引，民間機(jī)構(gòu)也紛紛加入。目前，我國(guó)不良資產(chǎn)收購(gòu)與處置行業(yè)基本形成了“四大AMC+地方AMC+銀行系A(chǔ)MC+民營(yíng)AMC”的新格局。

2不良資產(chǎn)處置方式

隨著社會(huì)發(fā)展，不良資產(chǎn)處置方式由最初的“打包”“打折”“打官司”逐漸發(fā)展得越來(lái)越多樣化。例如，對(duì)問(wèn)題企業(yè)的無(wú)效、低效資產(chǎn)進(jìn)行剝離，對(duì)具備行業(yè)前景但資金鏈暫時(shí)有問(wèn)題的企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組或者收購(gòu)其債權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)證券化，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理不良的企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)化的債轉(zhuǎn)股等。但不良資產(chǎn)打包出讓仍是AMC處置不良資產(chǎn)的最主要方式，是將不良債權(quán)資產(chǎn)、不良實(shí)物資產(chǎn)、不良股權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行組合，整體轉(zhuǎn)讓，再由接包資產(chǎn)管理公司進(jìn)行清收、重組、證券化等，提升不良資產(chǎn)價(jià)值。