征收范圍擴(kuò)大下的增值稅論文
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1.增值稅和營業(yè)稅兩稅并存，不利于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造行業(yè)呈現(xiàn)出專業(yè)化分工的發(fā)展趨勢，同時衍生了許多服務(wù)性的外包需求，例如對于人力資源的培訓(xùn)、物流、稅務(wù)等，這使得制造業(yè)和服務(wù)業(yè)開始出現(xiàn)融合，有人稱這種現(xiàn)象為“2.5產(chǎn)業(yè)”?！霸鲋刀惡蜖I業(yè)稅兩稅并存，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展”。例如，有三家企業(yè)ABC，A企業(yè)從事生產(chǎn)性服務(wù)，如果A企業(yè)不從生產(chǎn)企業(yè)B中獨立出來，那么在為B企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)的過程中就可以不需要征收營業(yè)費用，而從其他企業(yè)購進(jìn)資源也可以從B企業(yè)的增值稅中進(jìn)行抵扣，但是一旦A企業(yè)從B企業(yè)中獨立出來，就會出現(xiàn)A企業(yè)再為B企業(yè)提供服務(wù)就要繳納營業(yè)稅，從其他企業(yè)購進(jìn)為B企業(yè)服務(wù)所需要的資源的增值稅也不能再從B企業(yè)中抵扣，這就導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)征稅，負(fù)擔(dān)增大，不利于企業(yè)的生產(chǎn)、服務(wù)相分離。但是如果生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)不從母體中獨立出來，難以實現(xiàn)自身的發(fā)展。當(dāng)前的稅收制度不利于將制造業(yè)和服務(wù)業(yè)進(jìn)行融合發(fā)展。
2.產(chǎn)品和服務(wù)出口均不能真正實現(xiàn)零稅率，不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級
[1]當(dāng)前經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出國際化的趨勢，我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受國際影響比較大，需要進(jìn)一步推動我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。改革開放以來，我國不斷與國際接軌，促進(jìn)了國際服務(wù)貿(mào)易的增長，但是其發(fā)展速度仍然比不上商品貿(mào)易，并且長期以來我國的國際服務(wù)貿(mào)易處于逆差的狀態(tài)。為了進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易，擴(kuò)大服務(wù)出口具有重要意義。當(dāng)前我國采取的稅收制度，并不能實現(xiàn)產(chǎn)品出口零稅率，削弱了我國服務(wù)貿(mào)易的競爭力，不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改變。
3.服務(wù)業(yè)總體稅負(fù)相對比較重，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展
根據(jù)當(dāng)前我國納稅的狀況來看，對于第一產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠最多，已經(jīng)全國實現(xiàn)免征農(nóng)業(yè)稅，為了促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展也推行了較多的優(yōu)惠政策，相比較而言，關(guān)于第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策就比較少，這樣的現(xiàn)狀尤為不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而2009年的增值稅轉(zhuǎn)型之后，這種狀況不僅沒有改善，反而加重了。在“十二五”規(guī)劃中曾提出不斷促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高第三產(chǎn)業(yè)比重的期許，而不斷促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于實現(xiàn)我國的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。擴(kuò)大增值稅征收范圍對于不斷促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化具有重要的意義，也符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律。
二、擴(kuò)大增值稅征收范圍改革中遇到的問題
擴(kuò)大增值稅增收范圍改革符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義，但是在進(jìn)行改革的過程中仍然有些問題有待解決。
1.如何確定擴(kuò)圍順序
目前我國征收營業(yè)稅的行業(yè)涵括“建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)等9個行業(yè)”[2]。這9個行業(yè)涉及到社會生活生產(chǎn)中的方方面面，具有較大的差異，因此在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍改革的過程中首先要確定進(jìn)行改革的行業(yè)順序：是采取漸進(jìn)的方式，逐漸將所有的行業(yè)分批進(jìn)行增值稅改革，還是一次性將全部行業(yè)都進(jìn)行增值稅改革。將兩種方式進(jìn)行對比可以看出，前者是我國在進(jìn)行稅制改革中最常采用的方式，一方面有利于緩和矛盾，但是不利于進(jìn)行徹底的改革，容易出現(xiàn)殘留問題，后者的改革比較徹底，可以較好達(dá)到目的，但是這種改革方式本身對于稅收征管條件的要求比較高，一些特殊行業(yè)的改革難以實現(xiàn)，而且徹底進(jìn)行改革遇到的阻力肯定會比較大。因此在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍改革的過程中選用哪種改革方式、改革方式確定后大致采用幾步完成改革都需要進(jìn)行縝密的規(guī)劃。
2.如何確定增值稅稅率
增值稅和營業(yè)稅分別是我國的第一大稅種和第三大稅種，其收入是我國財政收入的主要來源，因此增值稅稅率的確定是否合理具有重要的意義。在第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部不同行業(yè)的增值稅具有差異，因此在設(shè)置增值稅稅率的過程中，如果將增值稅稅率設(shè)計較高，會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于行業(yè)的發(fā)展，也會背離進(jìn)行增值稅改革的目的，但是如果增值稅的稅率設(shè)置偏低的話，會影響到國家的財政收入，不利于國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，同樣不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此在進(jìn)行增值稅稅率設(shè)定的過程中，應(yīng)該綜合企業(yè)發(fā)展和財政收入兩方面的內(nèi)容。
3.如何調(diào)整財政管理體制
如何進(jìn)行財政管理體制的調(diào)整也是制約擴(kuò)大增值稅改革征收范圍的一個重要的影響因素，這是由于當(dāng)前我國稅收主要采取分稅制體制，也就是由不同的部門管理不同的稅收。在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍改革的過程中如果不能有效地調(diào)動地方政府的積極性，改革效果將會事倍功半，如果想要調(diào)動地方政府的積極性，有必要對現(xiàn)行的財政管理體制進(jìn)行改革，然而財政管理體制改革牽一發(fā)而動全身，牽涉利益眾多，在短時間內(nèi)難以實現(xiàn)。
三、擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革思路
雖然在進(jìn)行增值稅改革的過程中困難重重，但是切實結(jié)合國情，通過借鑒國內(nèi)外稅制改革的狀況，選擇合適的改革方式，取得改革成功還是指日可待的。在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革過程中要遵循以下原則：首先要遵循改革的緊迫性與漸進(jìn)性相結(jié)合的原則；其次“與結(jié)構(gòu)性減稅政策相結(jié)合”[3]；最后不斷協(xié)調(diào)地方與中央的利益關(guān)系，實現(xiàn)兩者平衡，遵循不斷完善財政管理體制的原則。
1.明確增值稅擴(kuò)圍順序
筆者比較贊成漸進(jìn)式的改革方式，分批進(jìn)行稅制改革。首先這一方式符合我國一貫的改革傳統(tǒng)，有利于廣大群眾接受，并且可以在改革的過程中不斷解決問題，借鑒改革經(jīng)驗，促進(jìn)改革成熟，綜合考慮我國各個行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀短期內(nèi)對金融、地產(chǎn)等行業(yè)改革難度比較大，因此可以先對其他相對容易的行業(yè)進(jìn)行改革。
2.財政管理體制的調(diào)整
目前關(guān)于財政管理體制調(diào)整的方案主要有四種，四種方案各有利弊：首先是由國家稅務(wù)局統(tǒng)一征收增值稅，然后按照一定比例對地方和中央進(jìn)行劃分；二是“不改變目前的75:25的共享比例，通過轉(zhuǎn)移支付或者稅收返還等方式，保證地方的既得利益”[4]；三是仍按現(xiàn)行的財政管理體制；四是最徹底的改革方式即將國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局合并，對收入進(jìn)行重新劃分。進(jìn)行增值稅改革的一個主要目的就是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不斷推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此在進(jìn)行改革的過程中要認(rèn)清主次矛盾，既要滿足地方利益，調(diào)動地方積極性，使地方積極配合增值稅擴(kuò)圍改革，又要不斷促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在上述的四種改革方式中筆者比較認(rèn)同的是第二種改革方式：“不改變目前的75:25的共享比例，通過轉(zhuǎn)移支付或者稅收返還等方式，保證地方的既得利益”。這種改革方式更加符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，有利于更好地完成管理體制改革，實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的目標(biāo)。在確定改革制度后，應(yīng)該先選取部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)作為改革試點，為改革工作的開展積累經(jīng)驗。
作者：萬新亞 單位：河南財政稅務(wù)高等專科學(xué)校