支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)增值稅政策分析

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摘要：制造業(yè)是一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、科技綜合實(shí)力的體現(xiàn)，也是實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定器，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中居于特殊地位。我國(guó)現(xiàn)行裝備制造業(yè)增值稅政策包括免稅類(lèi)、出口退稅類(lèi)等。根據(jù)世界各國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)裝備制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的增值稅制度在設(shè)計(jì)思路上，應(yīng)調(diào)整完善進(jìn)口貨物免稅制度，堅(jiān)持鼓勵(lì)出口，強(qiáng)化增值稅先征后返的管理和監(jiān)督，提高使用效益。本文在以上思路基礎(chǔ)上，提出促進(jìn)我國(guó)裝備制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的增值稅政策建議。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；轉(zhuǎn)型升級(jí)；增值稅

政策制造業(yè)是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、科技綜合實(shí)力的體現(xiàn)，也是實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定器，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的有效途徑，為我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造升級(jí)創(chuàng)造了有利條件，同時(shí)也有利于科技成果的轉(zhuǎn)化，真正形成生產(chǎn)力，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)與軍事的安全提供可靠保障。為促進(jìn)裝備制造業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，需要與普通加工制造業(yè)相區(qū)別，確立明確的政策目標(biāo)，進(jìn)行重點(diǎn)扶持。

一、我國(guó)裝備制造業(yè)現(xiàn)行增值稅政策

（一）進(jìn)口免稅類(lèi)1.投資自用設(shè)備免稅。外商投資項(xiàng)目與國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目在國(guó)家支持范圍內(nèi)，且投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備及配套件、備件與技術(shù)等，免征進(jìn)口增值稅。2.貸款自用設(shè)備免稅。設(shè)備進(jìn)口時(shí)采取外國(guó)政府貸款與國(guó)際金融組織貸款等方式，以及加工貿(mào)易外商提供不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備及其配套件、備件與技術(shù)等，免征進(jìn)口增值稅。3.技改自用設(shè)備免稅。國(guó)家批準(zhǔn)技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)口自用設(shè)備，免征進(jìn)口增值稅。4.生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口自用設(shè)備免稅。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所進(jìn)口的設(shè)備和相關(guān)技術(shù)、配件和備件等，若是屬于《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中規(guī)定的范圍，不包括《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中提出的商品，則要免征進(jìn)口增值稅。

（二）出口退稅類(lèi)1.機(jī)電產(chǎn)品出口退免稅。采取外國(guó)政府貸款與國(guó)際金融組織貸款等方式，并在國(guó)際招標(biāo)期間中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品企業(yè)，實(shí)行“先征后退”管理辦法。2.出口機(jī)電產(chǎn)品退稅。為配合深化增值稅改革政策，自2019年4月1日起，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口機(jī)電產(chǎn)品，出口退稅率調(diào)整為13%。

二、促進(jìn)裝備制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的增值稅制度設(shè)計(jì)思路

（一）調(diào)整完善進(jìn)口貨物免稅制度對(duì)成套設(shè)備引進(jìn)和科研開(kāi)發(fā)所需的關(guān)鍵技術(shù)與零部件等進(jìn)行區(qū)別，在引進(jìn)成套設(shè)備的過(guò)程中，能夠享受到免征進(jìn)口增值稅的政策，但需要繳納一定的進(jìn)口關(guān)稅。但是在引進(jìn)我國(guó)無(wú)法制造的關(guān)鍵零部件或不具備的關(guān)鍵技術(shù)時(shí)，則同時(shí)享受免征增值稅與關(guān)稅的政策。

（二）堅(jiān)持鼓勵(lì)出口原則我國(guó)裝備制造業(yè)要積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在出口裝備制造業(yè)產(chǎn)品的過(guò)程中，可以享受到出口退稅政策，這樣有利于裝備制造業(yè)產(chǎn)品順利出口，提升在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。此外，對(duì)裝備制造業(yè)產(chǎn)品出口退稅率來(lái)說(shuō)，必須保持當(dāng)前退稅率水平。

（三）對(duì)裝備制造業(yè)產(chǎn)品增值稅先征后返制度進(jìn)行調(diào)整，提升增值稅先征后返監(jiān)管水平，保證使用效益實(shí)現(xiàn)提升常見(jiàn)的裝備制造業(yè)產(chǎn)品如磨具、數(shù)控機(jī)床和商品鑄鍛件等，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所繳納增值稅額，實(shí)行先征后返的措施。對(duì)先征后返稅款來(lái)說(shuō)，則成立裝備制造業(yè)科研開(kāi)發(fā)基金，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)要結(jié)合增值稅先征后返稅款，在其中設(shè)置相應(yīng)的基金賬戶(hù)。企業(yè)在進(jìn)行科研開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，可以向該基金申請(qǐng)貸款資助，也不會(huì)產(chǎn)生利息，解決在科研開(kāi)發(fā)中的資金問(wèn)題。主管退稅機(jī)關(guān)、國(guó)家政策性銀行和裝備制造協(xié)會(huì)等負(fù)責(zé)管理科研開(kāi)發(fā)基金，并嚴(yán)格考核各企業(yè)基金使用情況。

三、促進(jìn)裝備制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的增值稅政策建議

（一）調(diào)整增值稅政策第一，擴(kuò)大裝備制造業(yè)資金來(lái)源的增值稅政策。允許企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)中小企業(yè)擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，在為裝備制造企業(yè)提供金融機(jī)構(gòu)擔(dān)保時(shí)所得收入，免征增值稅；對(duì)金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，為裝備制造科研活動(dòng)提供貸款所得收入，也免征增值稅。裝備制造企業(yè)若能達(dá)到要求，在進(jìn)行上市融資或發(fā)行企業(yè)債券的時(shí)候，在籌集資金利息方面，可以免征增值稅。第二，引進(jìn)裝備制造業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的增值稅政策。充分發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型和營(yíng)改增疊加作用，鼓勵(lì)研究院所轉(zhuǎn)制為企業(yè)，對(duì)轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅給予減免稅優(yōu)惠。融資租賃公司進(jìn)行裝備融資租賃時(shí)，可按照政策規(guī)定免征增值稅?？蒲袡C(jī)構(gòu)、高等院校等進(jìn)行裝備研發(fā)時(shí)，金融機(jī)構(gòu)可為其提供貸款并獲得利息，并免征增值稅。通過(guò)這種方式，高端裝備制造業(yè)技術(shù)研發(fā)活動(dòng)才能順利進(jìn)行，解決資金不足的問(wèn)題。在重大技術(shù)裝備引進(jìn)過(guò)程中，也免征進(jìn)口關(guān)稅，確保重大技術(shù)裝備與產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與制造創(chuàng)造有利條件。境外企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)在我國(guó)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，則能夠享受到上述稅收政策。第三，促進(jìn)裝備制造業(yè)市場(chǎng)開(kāi)拓的增值稅政策。對(duì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額在按增值稅規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)一定比例扣除；對(duì)上述技術(shù)所對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在按現(xiàn)行增值稅政策扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)一定比例扣除。第四，鼓勵(lì)制造業(yè)企業(yè)兼并重組的增值稅政策。為裝備制造企業(yè)與非裝備制造企業(yè)、科研院所等聯(lián)合、重組提供政策支持，并免征增值稅，從而為裝備制造企業(yè)的跨越式發(fā)展創(chuàng)造有利條件。這樣裝備制造企業(yè)發(fā)展規(guī)模才能逐步擴(kuò)大，不僅形成了更多自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，也在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上更具競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）加強(qiáng)統(tǒng)籌，優(yōu)化增值稅政策環(huán)境對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，要將增值稅政策落到實(shí)處，就要堅(jiān)持“公開(kāi)、公正、透明”的原則，逐步建立起良好的稅收政策環(huán)境，充分體現(xiàn)稅負(fù)公平，為制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供有力支持。基于理論角度來(lái)看，對(duì)同行業(yè)企業(yè)在稅負(fù)上應(yīng)該維持基本的平衡。尤其是針對(duì)制造業(yè)來(lái)說(shuō)，在基本工藝相似、購(gòu)銷(xiāo)模式相近、主要產(chǎn)品相同和技術(shù)水平相近的情況下，不管企業(yè)規(guī)模大小如何，都要在稅收負(fù)擔(dān)上維持平衡，通過(guò)實(shí)行增值稅政策，推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展；在稅收管理方面，也應(yīng)該體現(xiàn)規(guī)范化、精細(xì)化和科學(xué)化的要求，將各個(gè)行業(yè)與規(guī)模的企業(yè)稅負(fù)統(tǒng)籌起來(lái)，將其中的問(wèn)題及時(shí)查找出來(lái)，不斷實(shí)行有效的方法，通過(guò)糾正缺陷、優(yōu)化制度，達(dá)到解決問(wèn)題的目的。在制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的過(guò)程中，也要實(shí)行產(chǎn)品（行業(yè)）監(jiān)控模型，采取行業(yè)建模的方式消除相對(duì)公平與平衡性等問(wèn)題。不僅要加大對(duì)稅源管理的力度，也要保證制造業(yè)稅收環(huán)境的貢獻(xiàn)，這樣納稅人才能享受到平等稅收政策待遇，更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（三）加大力度，嚴(yán)格落實(shí)稅收優(yōu)惠政策增值稅政策在我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策中占有重要地位。在實(shí)施增值稅政策的過(guò)程中，必須同經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)與社會(huì)發(fā)展目標(biāo)等結(jié)合起來(lái)，為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策總體目標(biāo)服務(wù)?；诖?，為了更好地應(yīng)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，在面臨鞏固與發(fā)展經(jīng)濟(jì)回升向好勢(shì)頭的趨勢(shì)性前提下，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該針對(duì)制造業(yè)實(shí)行更加優(yōu)惠的增值稅政策，并對(duì)政策著力點(diǎn)作出及時(shí)、有效的調(diào)整，將目標(biāo)放在“調(diào)結(jié)構(gòu)、促轉(zhuǎn)型”等方面，這樣制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)才能獲得增值稅政策所提供的支持。此外，要逐步樹(shù)立起不落實(shí)增值稅政策就是收“過(guò)頭稅”的理念，要將依法征稅作為基礎(chǔ)，保證將支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的增值稅政策全面、準(zhǔn)確和及時(shí)地落實(shí)。在制造業(yè)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該加強(qiáng)增值稅政策宣傳工作，提供更加有效的輔導(dǎo)服務(wù)，將增值稅轉(zhuǎn)型改革、軟件產(chǎn)品、資源綜合利用、技術(shù)創(chuàng)新、出口退稅等優(yōu)惠政策利用起來(lái)，為投資、消費(fèi)以及出口創(chuàng)造有利條件。這樣才能加快制造業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新的步伐，達(dá)到資源節(jié)約的目的，才能使制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)能夠順利進(jìn)行，使企業(yè)的發(fā)展再上新臺(tái)階。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為推動(dòng)制造業(yè)的發(fā)展，加快其轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐，應(yīng)以現(xiàn)有稅制框架為基礎(chǔ)，站在全局角度分析問(wèn)題。同時(shí)，要堅(jiān)持產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，嚴(yán)格落實(shí)增值稅政策，逐步營(yíng)造公平的稅收政策環(huán)境，從而為制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供更多支持。

作者：王濤 單位：甘肅省稅務(wù)干部學(xué)校