談建筑企業(yè)增值稅稅收策劃
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摘要：建筑業(yè)是拉動(dòng)國家GDP的主力軍，受益于國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，企業(yè)主要指標(biāo)快速增長，國家稅務(wù)局出臺(tái)大量的稅收優(yōu)惠政策，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。囿于建筑企業(yè)實(shí)際，一些大型建筑企業(yè)感覺稅收負(fù)擔(dān)較重，說明企業(yè)稅收管理能力尚存不足，部分企業(yè)未充分享受國家稅收新政紅利。本文分析建筑企業(yè)存在的稅收管理問題，探討新稅制政策下建筑企業(yè)稅收尤其是增值稅策劃措施。
21世紀(jì)以來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，許多行業(yè)政策不斷變化。2011年國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部與國家稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)營改增政策，營改增是國內(nèi)最新制定實(shí)施的稅務(wù)政策重要改革點(diǎn)，自試點(diǎn)取得了良好效果，在全國范圍內(nèi)不斷擴(kuò)大，使得房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃、財(cái)務(wù)管理必須進(jìn)行改革。營改增政策可以消除企業(yè)增值稅與營業(yè)稅重復(fù)計(jì)稅問題，減少企業(yè)稅務(wù)壓力。本文對(duì)目前建筑企業(yè)營改增的應(yīng)對(duì)措施分析，為建筑行業(yè)在新稅收制度下提供更好的發(fā)展措施建議。
1營改增政策對(duì)建筑企業(yè)的影響
我國自1994年引入增值稅以來歷經(jīng)三次重大調(diào)整，最新調(diào)整政策是對(duì)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整最大的一次。我國在流轉(zhuǎn)稅方面重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，計(jì)征營業(yè)稅行業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈循環(huán)流動(dòng)中稅負(fù)不斷增加。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，勞動(dòng)等成本不斷提高，嚴(yán)重阻礙了建筑業(yè)的升級(jí)，使得建筑業(yè)成為國民經(jīng)濟(jì)支柱經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到阻礙。對(duì)營業(yè)稅制度進(jìn)行改革十分迫切。營改增對(duì)建筑業(yè)的影響主要表現(xiàn)在減少了企業(yè)的重復(fù)征稅，對(duì)建筑企業(yè)的增值稅發(fā)票為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其營業(yè)稅要全額繳稅，造成了建筑企業(yè)重復(fù)征稅。營改增實(shí)施后，建筑企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來一定的影響，固定資產(chǎn)在抵扣增值稅后凈額降低。營改增前現(xiàn)金流為預(yù)繳營業(yè)稅，工程結(jié)算往往快于工程款回收，造成了健全企業(yè)資金資源浪費(fèi)。營改增實(shí)施緩解了建筑行業(yè)的資金問題。營改增前建筑行業(yè)資金很大比例用于設(shè)備購置，設(shè)備購置可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，鼓勵(lì)了建筑業(yè)購買先進(jìn)設(shè)備，減少建筑業(yè)發(fā)展成本。我國房產(chǎn)行業(yè)涉及稅種較多，包括企業(yè)所得稅、土地增值稅、增值稅等，增值稅占據(jù)重要地位，房產(chǎn)企業(yè)增值稅占據(jù)行業(yè)成本較大比重，對(duì)企業(yè)效益影響很大，如果企業(yè)能進(jìn)行科學(xué)有效的增值稅稅收籌劃可以減少稅負(fù)與規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)收益最大化，強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)競爭力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
2建筑企業(yè)稅收管理中存在的問題
營改增政策實(shí)施后對(duì)建筑企業(yè)稅收管理提出了新的要求，由于多種原因，目前建筑企業(yè)稅收管理中存在一些問題，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。目前建筑企業(yè)稅收管理中存在的問題主要包括稅收管理意識(shí)薄弱，稅收工作機(jī)制體制僵化，基礎(chǔ)工作薄弱，管理人員稅收理論知識(shí)欠缺。部分建筑企業(yè)稅收管理水平較低，對(duì)稅收工作存在錯(cuò)誤的觀念，企業(yè)不了解享受稅收政策權(quán)利的方式，認(rèn)為稅收管理不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，稅收政策與企業(yè)關(guān)系不大，稅收事項(xiàng)簡單，不設(shè)立專門的稅收管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收工作不重視，部分企業(yè)管理人員無視稅法規(guī)定，存在偷漏稅等違法行為。有的建筑企業(yè)按原來模式管理稅收工作，稅收風(fēng)險(xiǎn)大。有的企業(yè)未充分理解稅收管理工作的實(shí)質(zhì)，稅收管理不能站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程規(guī)劃稅收管理。未建立科學(xué)合理的稅收體制。有的企業(yè)未設(shè)立專門稅收管理人員等。有的建筑企業(yè)認(rèn)為稅收管理是事后管理，未從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行稅收管理。建筑企業(yè)由于工程項(xiàng)目多的特點(diǎn)，導(dǎo)致稅收管理難度大，稅收工作普遍存在基礎(chǔ)資料不規(guī)范，稅收核算與申報(bào)繳納不合格等問題。由于不重視稅收管理，發(fā)票管理通常比較混亂，應(yīng)該開具的發(fā)票不開具，應(yīng)該抵扣的發(fā)票不抵扣。比如，部分建筑企業(yè)出于節(jié)約成本考慮，對(duì)收入進(jìn)行隱瞞，不開具增值稅發(fā)票。也有部分建筑企業(yè)不懂政策，勞務(wù)支出未取得發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)不能抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，從而增加企業(yè)的稅負(fù)。部分企業(yè)由于收款方名稱不準(zhǔn)確，備注未填寫等不規(guī)范，存在增值稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行造成合同確認(rèn)營業(yè)收入，部分企業(yè)稅收按照會(huì)計(jì)收入確認(rèn)金額繳納增值稅，存在少繳稅的現(xiàn)象。企業(yè)所得稅存在處理廢舊物資等未作所得稅計(jì)入計(jì)稅基數(shù)等情況，造成企業(yè)所得稅繳納不準(zhǔn)確。部分建筑企業(yè)由于管理人員分散，不便于組織集中培訓(xùn)等原因，企業(yè)未安排定期稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)，稅收管理工作不納入業(yè)績考核范圍，員工取得稅務(wù)職資與自身職評(píng)不掛鉤等管理方式，管理人員普遍缺乏專業(yè)素質(zhì)，面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問題不能有效解決，稅收風(fēng)險(xiǎn)問題不斷出現(xiàn)。
3建筑企業(yè)稅收策劃措施
稅收策劃是納稅人在國家政策規(guī)定下，對(duì)執(zhí)行的納稅義務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行周密策劃，降低企業(yè)稅收壓力，是合法的節(jié)稅行為，建筑企業(yè)營改增稅收政策實(shí)施后，通過稅收策劃利用營改增政策為企業(yè)帶來的稅收機(jī)遇，避免營改增后企業(yè)面臨的負(fù)面影響，使得企業(yè)可以更加穩(wěn)定的發(fā)展。稅收法制化建設(shè)為建筑企業(yè)帶來良好的外部環(huán)境，企業(yè)要按照稅法履行納稅人應(yīng)盡的各項(xiàng)義務(wù)。利用稅法規(guī)定完善企業(yè)稅收內(nèi)控，長效防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，明確企業(yè)稅收管理領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門在稅收工作中的職責(zé)，規(guī)模較大的企業(yè)可以成立專門的稅收管理工作部門，建立企業(yè)稅收管理體系，從稅收管理范圍，稅收績效考核等方面做出制度性安排，建立從物資采購到施工管理全方位，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到基層員工全體人員、部門協(xié)同的建筑企業(yè)稅收管理體制。建筑企業(yè)開展稅收策劃可以充分享受稅收政策紅利，開展稅收策劃要堅(jiān)持合法政策原則，稅收政策選擇要合法，建筑企業(yè)新業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃時(shí)必須清楚具體復(fù)雜的法律條款，把握好策劃方法的選擇，制定周密慎重的稅收策劃方案。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，稅收管理部門應(yīng)認(rèn)真分析主要環(huán)節(jié)，找出可降低稅負(fù)的最佳稅收策劃渠道。稅收策劃不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，科研，施工管理等相關(guān)部門要共同參與配合。要堅(jiān)持與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理協(xié)調(diào)原則，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收策劃管理一致，加強(qiáng)一些科技含量高的施工項(xiàng)目稅收策劃。建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還要加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的發(fā)票管理。建筑企業(yè)具有流動(dòng)性大，周期性長，專業(yè)性強(qiáng)，成本歸集難，材料種類眾多，材料收入發(fā)出頻率高，資金進(jìn)出頻繁等特點(diǎn)，發(fā)票作為這些業(yè)務(wù)的最重要見證的原始憑證，其管理應(yīng)該有相應(yīng)的規(guī)范流程。在發(fā)票獲取環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)要認(rèn)真檢查發(fā)票的抬頭、品目、稅率等信息是否正確，第一時(shí)間在網(wǎng)絡(luò)驗(yàn)證真?zhèn)?，?duì)不符合要求的發(fā)票要退回重新開具。要剔除稅法規(guī)定中不能抵扣的增值稅專用發(fā)票，避免企業(yè)承擔(dān)因?yàn)椴荒艿挚鄱斐傻膿p失。發(fā)票開具環(huán)節(jié)，要指派專人負(fù)責(zé)發(fā)票開具工作，工作人員要對(duì)每張發(fā)票的開具承擔(dān)審核工作，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票堅(jiān)決不予開具。同時(shí)對(duì)已經(jīng)開過的發(fā)票要做好發(fā)票信息登記工作并定期成冊(cè)保管，以便將來查驗(yàn)。此外，建筑企業(yè)還要根據(jù)自己實(shí)際情況做好發(fā)票傳遞和發(fā)票保管工作，并形成制度，以明確各方責(zé)任。針對(duì)新出臺(tái)的稅法，建筑企業(yè)應(yīng)采取有效措施幫助企業(yè)管理人員加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，稅收管理部門要牽頭擬定公司定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)稅收管理理念，企業(yè)管理層人員應(yīng)做好業(yè)務(wù)稅收管理等方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對(duì)財(cái)稅管理人員要學(xué)習(xí)新稅收知識(shí)，及稅收管理下的會(huì)計(jì)核算，做好財(cái)務(wù)，信息化的協(xié)同發(fā)展。建筑企業(yè)要適應(yīng)稅收部門信息化工作，成立專門的課題研究小組，統(tǒng)籌解決納稅申報(bào)等基礎(chǔ)性稅收管理工作，基層稅收管理人員要具有一定的信息化操作能力，做好與成本費(fèi)用管理信息化系統(tǒng)的接口互通，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策提供稅收支撐。
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作者：陳鄂 單位：重慶拓達(dá)建設(shè)有限公司
