營(yíng)改增后建筑企業(yè)增值稅探析

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摘要:“營(yíng)改增”不僅是我國(guó)稅制改革中含有的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容，同時(shí)還能夠有效避免建筑企業(yè)發(fā)生重復(fù)征稅的問(wèn)題。在“營(yíng)改增”政策得到有效實(shí)施后，建筑企業(yè)所面臨的稅收負(fù)擔(dān)壓力日益上升，因此建筑企業(yè)需要對(duì)其增值稅相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行有效的統(tǒng)籌工作，從而為建筑企業(yè)自身提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，改善建筑企業(yè)內(nèi)部存有的稅負(fù)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增”建筑企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌

一、前言

隨著我國(guó)“營(yíng)改增”政策實(shí)施進(jìn)程不斷向前推進(jìn)，建筑企業(yè)作為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的重要力量，由于國(guó)家稅制發(fā)生變革，由繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，這對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)既有發(fā)展前途又具有一定困難，而且在建筑企業(yè)的日后經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中會(huì)面臨一系列的相關(guān)問(wèn)題。本文主要根據(jù)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)造成的不利影響進(jìn)行了深入研究與分析，并全面依照這些惡劣影響來(lái)為建筑企業(yè)制定符合自身實(shí)際發(fā)展情況的增值稅納稅統(tǒng)籌措施，從而在最大程度上為建筑企業(yè)降低與繳納稅額相關(guān)的各項(xiàng)壓力，促使建筑企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的不斷發(fā)展下去。

二、“營(yíng)改增”政策實(shí)施后給建筑企業(yè)造成的消極影響

(一)建筑企業(yè)稅負(fù)壓力的不斷增加

首先，由于處于施工階段的建筑企業(yè)具備一定特點(diǎn)，促使其對(duì)大型機(jī)械設(shè)備的需求程度不斷上升，因此企業(yè)往往會(huì)參照自身所具備的經(jīng)濟(jì)實(shí)力來(lái)選擇購(gòu)買大型機(jī)械設(shè)備的方式。建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”政策前購(gòu)買固定資產(chǎn)，且由于固定資產(chǎn)具有更新周期時(shí)間較長(zhǎng)的特點(diǎn)，這將會(huì)促使建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后導(dǎo)致整體購(gòu)買固定資產(chǎn)的份額顯著下降，難以實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作，即便抵扣數(shù)額也會(huì)過(guò)低，且在銷項(xiàng)稅額不變的情況下，也會(huì)明顯強(qiáng)化建筑企業(yè)本期面臨的稅負(fù)壓力。其次，在對(duì)建筑工程進(jìn)行施工時(shí)往往會(huì)耗費(fèi)大量的勞務(wù)人工成本費(fèi)用，建筑勞務(wù)公司作為提供人工資源的重要單位，在開(kāi)展“營(yíng)改增”政策后且有效獲取勞務(wù)收入時(shí)，其增值稅的稅額計(jì)算方式發(fā)生了顯著的變化，主要按照獲取收入的11%來(lái)予以有效計(jì)算。而且建筑勞務(wù)公司一般不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額采取抵扣方式，對(duì)于金額較高的增值稅也無(wú)法進(jìn)行有效的承擔(dān)，最終將會(huì)導(dǎo)致其采用提價(jià)的方式來(lái)將自身所承擔(dān)的稅負(fù)壓力轉(zhuǎn)移至建筑企業(yè)之中。最后，在對(duì)建筑工程予以有效施工時(shí)，通常會(huì)采用分散施工相關(guān)措施來(lái)對(duì)其展開(kāi)施工工程。一旦選擇統(tǒng)一的建筑材料采購(gòu)方式，那么建筑企業(yè)很有可能會(huì)出現(xiàn)資金不足的情況。除此之外，建筑企業(yè)為了達(dá)到有效降低施工周期以及與之相關(guān)的施工成本費(fèi)用的目的，往往會(huì)選擇建筑工程所在區(qū)域范圍內(nèi)的納稅單位來(lái)完成材料采購(gòu)的工作，由于其需要購(gòu)買的材料往往都屬于輔助性的材料且材料的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者也一般都屬于小規(guī)模的納稅人，促使建筑企業(yè)難以獲取足額的材料增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致建筑企業(yè)所面臨的稅負(fù)壓力呈直線上升的趨勢(shì)。

(二)建筑企業(yè)所獲利潤(rùn)不斷降低

在“營(yíng)改增”政策得到有效實(shí)施后，對(duì)建筑企業(yè)造成了一定的影響，其中受影響最大的就是建設(shè)成本，從而導(dǎo)致項(xiàng)目總成本呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。同時(shí)也是由于建筑企業(yè)難以獲得足額的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，促使建筑企業(yè)只能在少量的建筑材料購(gòu)買方面來(lái)獲取小額的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于大型的建筑材料難以獲取與之相關(guān)的足額增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致建筑企業(yè)在成本支出方面出現(xiàn)一定困難。另外，增值稅與傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅具有一定的不同之處，建筑企業(yè)在確定實(shí)際收入時(shí)是不含稅的，這將會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)的收入水平呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。當(dāng)建筑企業(yè)難以對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行合理的控制以及收入水平較低時(shí)，將會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)所獲取的利潤(rùn)不斷降低。

(三)建筑企業(yè)自身資金壓力不斷上升

由于建筑行業(yè)自身具有一定特殊性，在收取工程價(jià)款以及應(yīng)具備的應(yīng)稅行為等方面建筑企業(yè)具有一定的時(shí)間差異性，使得這兩項(xiàng)工作難以同步開(kāi)展。在對(duì)建筑工程進(jìn)行實(shí)際施工工作時(shí)，工程價(jià)款以及發(fā)生的相關(guān)材料費(fèi)用在工程被驗(yàn)收后并不是馬上就可以有效獲取的，且建筑企業(yè)需要按時(shí)對(duì)與之相關(guān)的增值稅予以繳納，其中需要繳納的增值稅額度并不低，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)不斷面臨資金緊缺的困難。除此之外，在“營(yíng)改增”政策予以有效實(shí)施后，建筑企業(yè)需要對(duì)應(yīng)該繳納的增值稅提前進(jìn)行繳納，在一定程度上將會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)現(xiàn)金流壓力的不斷增加。

三、建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后增值稅納稅籌劃相關(guān)方式

(一)合理選擇納稅人的身份

在對(duì)建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，建筑企業(yè)中的納稅人被分成兩個(gè)方面，一方面是增值稅的一般納稅人，另一方面是小規(guī)模的納稅人，且兩者之間的增值稅征收率具有一定差異。在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，小規(guī)模納稅人是可以不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，相反一般納稅人是需要抵扣的。因此，建筑企業(yè)在實(shí)施增值稅納稅籌劃措施時(shí)，要充分考慮自身的實(shí)際情況，以便合理確定建筑企業(yè)納稅人的身份。當(dāng)建筑企業(yè)考慮是否對(duì)一般納稅人的資格進(jìn)行有效申請(qǐng)時(shí)，需要全面考慮以下幾個(gè)方面：①對(duì)于選擇清包工方式來(lái)提供相應(yīng)的建筑服務(wù)的一般納稅人，這時(shí)計(jì)稅方式可以選用較為簡(jiǎn)便的方式；②對(duì)于選擇甲供工程來(lái)滿足相關(guān)企業(yè)建筑服務(wù)需求的一般納稅人，也可以選擇簡(jiǎn)便的計(jì)稅方法；③在開(kāi)展“營(yíng)改增”政策前的一般納稅人，可以選擇有效且簡(jiǎn)便的計(jì)稅方式；④根據(jù)國(guó)家頒布的相關(guān)文件，一般納稅人按照國(guó)家規(guī)定的應(yīng)稅行為來(lái)完成相應(yīng)的繳稅工作，也可以選擇簡(jiǎn)便的計(jì)稅方式，一旦確定計(jì)稅的方式，在36個(gè)月內(nèi)都不得對(duì)其發(fā)生改變。

(二)提升“營(yíng)改增”相關(guān)稅收政策的宣傳力度

在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前，在增值稅業(yè)務(wù)方面建筑企業(yè)所需要涉及的部分較少，而且建筑企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員對(duì)于增值稅相關(guān)政策的了解水平偏低。隨著“營(yíng)改增”政策實(shí)施進(jìn)程不斷向前推進(jìn)，建筑企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員必須要深入掌握“營(yíng)改增”政策。在對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行深入掌握時(shí)，并不能僅僅依靠建筑企業(yè)中的財(cái)政部門，與增值稅相關(guān)的各個(gè)部門都要對(duì)其進(jìn)行深入的掌握，從而將“營(yíng)改增”政策的掌握工作落到實(shí)處。首先，建筑企業(yè)內(nèi)部的重要領(lǐng)導(dǎo)人員需要提升對(duì)“營(yíng)改增”政策認(rèn)識(shí)以及掌握工作的重視度，對(duì)于采購(gòu)、稅收以及法務(wù)等各個(gè)相關(guān)部門要全面掌握增值稅相關(guān)政策。在建筑企業(yè)中，需要對(duì)參與增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的工作人員開(kāi)展定期的操作培訓(xùn)工作，以確保相關(guān)工作人員在實(shí)際工作之中能夠有效運(yùn)用“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)。其次，建筑企業(yè)內(nèi)部的稅收部門以及財(cái)政部門需要及時(shí)掌握增值稅稅收優(yōu)惠政策，并且能夠?qū)ζ湔归_(kāi)靈活的運(yùn)用，從而為相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)人員提供合理且有效的意見(jiàn)。除此之外，要及時(shí)與企業(yè)內(nèi)部的稅收部門相關(guān)人員以及稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通與交流，從而全面掌握“營(yíng)改增”最新政策的細(xì)致信息以及相關(guān)知識(shí)，有助于建筑企業(yè)制定有效的增值稅納稅統(tǒng)籌措施，并將建筑企業(yè)自身實(shí)際情況與相關(guān)方案進(jìn)行恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)合，不斷提升建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

(三)構(gòu)建有效的增值稅管理制度

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，建筑企業(yè)需要為其構(gòu)建一套行之有效的增值稅管理體系，從企業(yè)整體效益出發(fā)，不斷重視增值稅管理工作。增值稅管理工作主要包括增值稅的發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具、扣稅憑證匯總以及保管等，同時(shí)還要加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)核算工作。建筑企業(yè)要全面參照自身營(yíng)業(yè)規(guī)模以及管理程度來(lái)設(shè)立專門的稅務(wù)以及財(cái)政部門，在對(duì)稅務(wù)工作人員進(jìn)行選擇時(shí)，要選擇專業(yè)技能較高的員工。建筑企業(yè)在確定增值稅相關(guān)內(nèi)容以及管理要求時(shí)，要依據(jù)企業(yè)自身的稅務(wù)行為，從而為建筑企業(yè)建立合理的增值稅管理制度，不斷對(duì)其進(jìn)行完善，從而增強(qiáng)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。

(四)提升合同選擇與管理工作的強(qiáng)度

建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)，盡量選擇包料包工的建筑合同，這種類型的合同不僅能夠促使建筑企業(yè)為其選擇良好的供應(yīng)商，達(dá)到材料需求內(nèi)容，同時(shí)還能夠幫助建筑企業(yè)獲取與材料相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，促使進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作能夠有效實(shí)施。一旦建筑企業(yè)簽訂了“甲方供料”的合同，那么在增值稅專用發(fā)票取得方面會(huì)具有高度的困難，在施工過(guò)程中發(fā)生的一些費(fèi)用也很難進(jìn)行稅額的抵扣，促使企業(yè)稅負(fù)壓力大幅度的上升。如果建筑企業(yè)簽訂的合同不夠完善，那么在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后該項(xiàng)合同便不會(huì)受到法律的保護(hù)，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題頻繁發(fā)生，并為建筑企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益損失。因此，建筑企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)管理人員一定要嚴(yán)格審核相關(guān)合同，確保合同內(nèi)容足夠合理有效，以及確定合同中是否包含甲供材料等相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)還要向供應(yīng)商嚴(yán)格咨詢是否全面提供增值稅專用發(fā)票等相關(guān)問(wèn)題，從根本上改善進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的問(wèn)題。相關(guān)管理人員要及時(shí)掌握稅收優(yōu)惠條例，促進(jìn)建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃工作的順利開(kāi)展，為企業(yè)節(jié)省不必要的成本支出。同時(shí)管理人員需要意識(shí)到企業(yè)可以因特殊原因來(lái)延遲納稅時(shí)間，從而利用延遲的納稅時(shí)間來(lái)確定合理的納稅籌劃，為企業(yè)贏得資金時(shí)間價(jià)值，有效緩解企業(yè)出現(xiàn)的資金流轉(zhuǎn)問(wèn)題，在最大程度上節(jié)省企業(yè)內(nèi)部的籌劃成本。會(huì)計(jì)人員在對(duì)建筑企業(yè)實(shí)施采購(gòu)、修理等相關(guān)工作發(fā)生的各項(xiàng)支出需要如實(shí)的記載，并且需要按照適當(dāng)?shù)亩惵蕘?lái)實(shí)施計(jì)稅工作，保證增值稅金額正確且不會(huì)發(fā)生問(wèn)題，從而有效緩解企業(yè)上繳稅額的壓力。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”政策的有效實(shí)施對(duì)建筑行業(yè)造成了一定影響，其影響大部分為負(fù)面的，不能促使建筑企業(yè)有效發(fā)展起來(lái)，同時(shí)與之相關(guān)的政策內(nèi)容不夠全面。建筑企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各項(xiàng)成本支出費(fèi)用難以獲取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作難以有效的開(kāi)展，不斷增加建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力。但是，該項(xiàng)政策的有效實(shí)施為建筑企業(yè)帶來(lái)了一定的曙光，促使建筑企業(yè)全面掌握與增值稅相聯(lián)系的各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，在開(kāi)展實(shí)際工作時(shí)要合理運(yùn)用各項(xiàng)法律法規(guī)，采用合理籌劃措施來(lái)達(dá)到獲取企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。

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作者：趙芹敏 單位：中交（廣州）建設(shè)有限公司