注冊會計(jì)師的職業(yè)道德修養(yǎng)解析

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摘要：注冊會計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。對于注冊會計(jì)師起著導(dǎo)向、約束的重要作用。提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平，有助于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展?；诖?，本文就注冊會計(jì)師的職業(yè)道德修養(yǎng)進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；職業(yè)道德修養(yǎng)；原因；措施

近年來，我國資本市場造假事件頻繁發(fā)生，而且規(guī)模越來越大，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)道德問題成為各界批評和關(guān)注的焦點(diǎn)。本文從行業(yè)環(huán)境和注冊會計(jì)師自身出發(fā)，分析了注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題產(chǎn)生的原因，并提出了相應(yīng)的解決對策。

1.注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因

1.1利益的驅(qū)使

在利益的誘惑下，不顧注冊會計(jì)師的道德約束，唯利是圖、見利忘德是注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平低下的根本原因。在審計(jì)活動中，某些注冊會計(jì)師禁不住利益誘惑，收受他人賄賂，與被審計(jì)的公司串通一氣，對審計(jì)結(jié)論不負(fù)責(zé)任，弄虛作假。失去了客觀、公正、公平的原則，喪失了注冊會計(jì)師職業(yè)道德。

1.2上市公司運(yùn)作不規(guī)范

一些公司并不具備上市要求，為了滿足上市條件，委托人與注冊會計(jì)師合謀出具虛假的材料，而且注冊會計(jì)師缺少外在壓力讓他們恪守職業(yè)道德，律師、券商、評估師等都會為了公司上市弄虛作假，這樣一個環(huán)境，注冊會計(jì)師很難獨(dú)善其身。目前，上市公司的證券交易投機(jī)嚴(yán)重，股民并不關(guān)心真實(shí)的會計(jì)信息，更注重股價的上漲，而且容易受到虛假會計(jì)信息的誤導(dǎo)，促進(jìn)了股價的漲跌，注冊會計(jì)師恪守職業(yè)道德的壓力在這種環(huán)境下小了許多。

1.3立法滯后

現(xiàn)行的有關(guān)注冊會計(jì)師責(zé)任的法律有《刑法》《注冊會計(jì)師法》《證券法》和《公司法》，這些法律明確了注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，這一系列的法律規(guī)定對市場有序運(yùn)行起著非常重要的作用。但是外部環(huán)境在不斷地變化，這些法律規(guī)定出臺的先后順序也不同，在這些法律中有關(guān)注冊會計(jì)師責(zé)任的條文規(guī)定存在不少矛盾之處。

1.4注冊會計(jì)師審計(jì)制度存在缺陷

一是被審計(jì)企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所是雇傭和被雇傭的關(guān)系。會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)是被審計(jì)企業(yè)聘用，被審計(jì)企業(yè)是注冊會計(jì)師的經(jīng)濟(jì)來源，所以為了生存需求，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師會迎合雇主，而偏離了注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德。二是會計(jì)事務(wù)所和被審計(jì)企業(yè)關(guān)系過密。一些公司企業(yè)長期和同一會計(jì)事務(wù)所長期保持業(yè)務(wù)關(guān)系，在人情來往中不利于注冊會計(jì)師恪守職業(yè)道德。三是收費(fèi)方式不合理。現(xiàn)在慣用的付費(fèi)方式是被審計(jì)企業(yè)向會計(jì)事務(wù)所預(yù)付費(fèi)用，被審計(jì)企業(yè)完全決定了會計(jì)事務(wù)所的收入。四是會計(jì)事務(wù)所除了提供審計(jì)服務(wù)外，還提供其他服務(wù)。這樣就導(dǎo)致了被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動被會計(jì)事務(wù)所過多的參與，使兩者的利益關(guān)系更加復(fù)雜，為了雙方的利益，置職業(yè)道德于不顧。

1.5注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范不完善

注冊會計(jì)師的職業(yè)道德需要制度來進(jìn)行約束，但現(xiàn)狀是缺乏有效機(jī)制維持注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)。首先，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則對違法行為的監(jiān)管和處罰不力，不能有效地起到約束作用，缺少一套有效的考核評價機(jī)制和職業(yè)道德機(jī)制。其次，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則對實(shí)際操作缺乏指導(dǎo)性，沒有明確劃分職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的層次關(guān)系及其執(zhí)行范圍，沒有明確規(guī)定各項(xiàng)行為守則和涉及公眾利息原則。

2.增強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德修養(yǎng)的措施

2.1優(yōu)化注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境

社會環(huán)境對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德有重要的影響作用，職業(yè)道德水平的高低不僅取決于個人的修養(yǎng)，不良的外部環(huán)境也會影響審計(jì)人員對職業(yè)道德的堅(jiān)守。優(yōu)化注冊會計(jì)師的職業(yè)環(huán)境，樹立一個良好的社會風(fēng)氣，提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平。

2.2加強(qiáng)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)對執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化敬崗愛業(yè)、誠實(shí)守信的理念。全方面的進(jìn)行注冊會計(jì)師職業(yè)道德培訓(xùn)，在考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的比重，在注冊會計(jì)師的后續(xù)培訓(xùn)中，加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容，把職業(yè)道德要求變成內(nèi)在的信念和行為準(zhǔn)則，抵制錯誤思想的侵襲，形成良好的職業(yè)操守。完善注冊會計(jì)師的后續(xù)教育制度。在制度上保證注冊會計(jì)師的學(xué)習(xí)時間，提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)能力，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增長技能，更好地承擔(dān)起監(jiān)督服務(wù)的重任。強(qiáng)化會計(jì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管控，從根本上降低審計(jì)風(fēng)險，提升注冊會計(jì)師的職業(yè)形象。

2.3完善職業(yè)道德法律規(guī)范體系

為規(guī)范注冊會計(jì)師職業(yè)道德，制定了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》《中國注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見》等相關(guān)準(zhǔn)則，在《公司法》《刑法》等相關(guān)法律中規(guī)定了對注冊會計(jì)師職業(yè)道德行為的法律責(zé)任，但是這些準(zhǔn)則和法律規(guī)定還需進(jìn)一步完善，進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德法律規(guī)范體系建設(shè)。

2.4加大懲罰力度

財(cái)政部依法公開查處會計(jì)行業(yè)的違反法規(guī)的案件能夠起到敲山震虎的作用，市場執(zhí)法部門認(rèn)真履行職責(zé)，對違法違規(guī)者發(fā)現(xiàn)一個查處一個，那么也能有效減少違法違規(guī)事件的發(fā)生。另外，要充分利用行業(yè)協(xié)會等行業(yè)自律組織在職業(yè)道德建設(shè)方面的作用，我國的行業(yè)協(xié)會為數(shù)不多，且絕大多數(shù)沒有形成有力的自律機(jī)制，難以承擔(dān)本行業(yè)的自我約束和管理責(zé)任。行業(yè)協(xié)會應(yīng)擺脫行政機(jī)關(guān)附庸的陰影，擔(dān)當(dāng)起本行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的重任，制定適合本行業(yè)特點(diǎn)和一般社會公德要求的職業(yè)道德準(zhǔn)則，維護(hù)職業(yè)道德的權(quán)威，提高整個行業(yè)的職業(yè)道德水平。

2.5加強(qiáng)政府和行業(yè)監(jiān)管力度

有關(guān)部門應(yīng)規(guī)范上市公司聘用會計(jì)事務(wù)所的程序，增加更換會計(jì)事務(wù)所的成本，并要向監(jiān)管部門匯報更換會計(jì)事務(wù)所的原因。這將能提高會計(jì)事務(wù)所的地位，敢于對上市不合理的要求說“不”，使會計(jì)事務(wù)所和注冊會計(jì)師能夠真正地對委托人負(fù)責(zé)，并維護(hù)中小股東的利益。在政府監(jiān)管的同時，我們還要加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德的行業(yè)監(jiān)管，將政府監(jiān)管與行業(yè)自律結(jié)合起來。

參考文獻(xiàn)；

[1]胡曉敏.中小會計(jì)師事務(wù)所存在的問題與對策,2010.

[2]中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見.2002.

作者:杜玉奎 單位:洛陽萬福順會計(jì)師事務(wù)所