商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用探思

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［提要］20世紀90年代以來，全球金融、經(jīng)濟和信息快速發(fā)展，大批國外擁有先進體制的銀行涌入國內(nèi)，導(dǎo)致銀行競爭加劇。我國的商業(yè)銀行與這些跨國銀行在各方面都存在一定的差距，為在這個競爭環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，我國商業(yè)銀行需要從戰(zhàn)略角度出發(fā)，使用更加科學(xué)的管理方法，加強管理能力。戰(zhàn)略管理會計是運用先進的科學(xué)手段和技術(shù)方法分析企業(yè)運營現(xiàn)狀，為戰(zhàn)略決策提供信息支持。本文以戰(zhàn)略管理會計在我國商業(yè)銀行的應(yīng)用研究為切入點，通過查閱相關(guān)文獻將戰(zhàn)略管理會計的現(xiàn)狀、內(nèi)涵、特征、目標以及使用方法整理后，再與搜集到的商業(yè)銀行的經(jīng)營、應(yīng)用現(xiàn)狀數(shù)據(jù)相結(jié)合，分析戰(zhàn)略管理會計在我國商業(yè)銀行的實際運用中產(chǎn)生的問題及成因，并提供建議。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計；商業(yè)銀行；應(yīng)用

一、戰(zhàn)略管理會計概述

（一）戰(zhàn)略管理會計的定義。戰(zhàn)略管理會計是為了彌補傳統(tǒng)管理會計缺陷而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展和觀念更新。通過向企業(yè)提供行業(yè)的財務(wù)信息，競爭對手的情況以及顧客的需求來使領(lǐng)導(dǎo)者將其與本企業(yè)的現(xiàn)狀進行對比進而獲得更佳的決策。戰(zhàn)略管理會計不僅完美地繼承了管理會計的優(yōu)勢，還展現(xiàn)出屬于自己的獨特作用，它讓公司開始關(guān)注其所處的競爭環(huán)境、企業(yè)所占地位以及產(chǎn)品價格等因素，為企業(yè)創(chuàng)造每個時期相應(yīng)的戰(zhàn)略，從而達到建立與監(jiān)督企業(yè)的戰(zhàn)略目的。

（二）戰(zhàn)略管理會計的特點1、關(guān)注競爭對手的信息。大量收集同行業(yè)競爭對手能夠影響市場的重要信息，例如業(yè)務(wù)價格、成本以及規(guī)模。2、關(guān)注把握能夠降低成本的機會。從戰(zhàn)略的角度出發(fā)，企業(yè)想要在本行業(yè)獲得優(yōu)勢，就要通過降低相對成本來提升自身的競爭力，在與其他企業(yè)對比后的相同條件下，可以盡量獲得更多的利潤。3、能夠提供更全面的消息。促使企業(yè)同時關(guān)注內(nèi)外部信息，廣泛搜集、整理財務(wù)與非財務(wù)信息，通過分析市場占有份額信息、相對成本信息、本企業(yè)信息、顧客信息以及競爭對手信息等來制訂合理的戰(zhàn)略方案，做出正確的決策。4、運用新業(yè)績方法。由于戰(zhàn)略管理會計的思想貫穿了整個的業(yè)績評價體系，因此它用通過競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資指標來完善業(yè)績評價。5、更加注重企業(yè)的整體性和長久發(fā)展。由于決策的制定、實際操作都要求整體協(xié)作，稍微有環(huán)節(jié)失誤就會產(chǎn)生重大的問題，因此降低內(nèi)部失調(diào)，增加整體的業(yè)務(wù)能力可以提高業(yè)績。

（三）戰(zhàn)略管理會計的目標。戰(zhàn)略管理會計的目標可以從基本目標和具體目標兩個范圍來分析?；灸繕耸菐椭髽I(yè)提升自身的經(jīng)營能力和在所處行業(yè)的競爭力，使企業(yè)能夠健康持續(xù)地發(fā)展并獲得更豐富的效益。具體目標是為企業(yè)提供豐富的行業(yè)信息和服務(wù)，來幫助企業(yè)更好地了解自身和同行業(yè)競爭者的情況，進而讓企業(yè)可以選擇更佳的經(jīng)營方式實現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標。總之，戰(zhàn)略管理會計的目標包括向企業(yè)提供該行業(yè)的有效分析、幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定合理的經(jīng)營計劃、讓企業(yè)建立健全的業(yè)績評價體系等。

二、戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行應(yīng)用中存在的問題

（一）銀行戰(zhàn)略會計發(fā)展不成熟。由于戰(zhàn)略管理會計在1996年才逐漸引起國內(nèi)專家的注意，在國內(nèi)應(yīng)用的時間較短，應(yīng)用的企業(yè)也很少。我國商業(yè)銀行在2003年才開始著手了解，導(dǎo)致對其的引入還不夠完整，領(lǐng)悟也不夠透徹。首先，銀行依舊將使用投資報酬率評價業(yè)績這一方法放在主要位置而忽略使用比較競爭對手地位評價業(yè)績這一面，實際上一個企業(yè)的利潤能否穩(wěn)定上升很大一部分原因取決于企業(yè)在行業(yè)中的地位；其次，搜集非財務(wù)信息的力度不夠大，導(dǎo)致對同行業(yè)競爭對手的了解存在局限。

（二）銀行處理戰(zhàn)略管理會計信息水平落后。我國商業(yè)銀行的信息搜集系統(tǒng)在2007年才逐步建立，到目前還不夠完善，同時商業(yè)銀行龐大的員工數(shù)量處理大量重要的數(shù)據(jù)導(dǎo)致信息誤差進一步擴大。面對著2000年開始配備的電算化設(shè)備，戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用并沒有取得十分明顯的成績。因此，處理戰(zhàn)略管理會計信息的水平滯后成為了我國商業(yè)銀行面臨的主要問題之一。

（三）銀行戰(zhàn)略管理會計人才匱乏。目前，戰(zhàn)略管理會計的存在主要體現(xiàn)在責(zé)任制中。但在現(xiàn)實中，首先，商業(yè)爭行專業(yè)的戰(zhàn)略管理會計十分匱乏，大部分還都是只會運用傳統(tǒng)的管理會計；其次，在管理責(zé)任中員工依舊是權(quán)與利的結(jié)合體，但是目前一些部門并沒有積極地參與到戰(zhàn)略管理會計的信息匯集工作中，而是處于特定的考核系統(tǒng)之外，因此難以進行約束。大部分員工、部門及網(wǎng)點難以合理地將戰(zhàn)略管理會計融入到他們的工作中，他們由于缺乏對戰(zhàn)略管理會計的了解以及態(tài)度不夠積極，導(dǎo)致我國商業(yè)銀行的戰(zhàn)略管理會計人才十分匱乏。

三、商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用問題成因分析

（一）應(yīng)用時間方面。戰(zhàn)略管理會計在國內(nèi)的運用還處于初期階段。戰(zhàn)略管理會計自1996年才在國內(nèi)逐漸引起學(xué)者的重視，還沒有一套完整成熟的體系，在實踐中還是存在一些問題。從宏觀角度看，國家的相關(guān)政策與法律法規(guī)還不夠完善，社會對戰(zhàn)略管理會計的重視程度還不夠高，導(dǎo)致其實際應(yīng)用的范圍偏小，目前國內(nèi)僅有30%的企業(yè)引入了戰(zhàn)略管理會計思想。從微觀角度來看，由于大部分企業(yè)自身缺乏對戰(zhàn)略管理會計的了解，甚至有企業(yè)還沒有接觸過，他們更傾向于一直沿用的傳統(tǒng)管理會計，沒有適應(yīng)時代快速發(fā)展所產(chǎn)生的較新的戰(zhàn)略管理會計，這種習(xí)慣在短時間內(nèi)很難被改變。

（二）信息處理方面1、戰(zhàn)略管理會計對信息處理的要求較高。戰(zhàn)略管理會計依靠分析大量綜合性的信息得出可以幫助企業(yè)達到目標的合理決策，因此在對信息的全面性、準確性、時效性等要求高的同時也注重對信息處理的能力。首先，應(yīng)該嚴格控制獲取信息的方式，以確保信息的真實性和完整性；其次，信息的分類很重要，戰(zhàn)略管理會計需要收集分析的信息錯綜復(fù)雜，眾多種類的信息如果不能合理地分門別類，會耽誤時間而影響企業(yè)的決策速度與準確性；最后，信息的分析解讀過程也是重中之重，盡量采取電算化進行分析，分析的系統(tǒng)要定時更新以加強分析的能力，分析的過程要具有清晰的邏輯，如果分析過程出現(xiàn)問題，那之前所有的準備都將功虧一簣。2、商業(yè)銀行處理信息能力差。第一，商業(yè)銀行獲得的信息存在著虛假、編造、有缺漏等情況。由于獲取信息的手段存在局限性，并且商業(yè)銀行現(xiàn)有管理信息系統(tǒng)的周圍存在著不直接相關(guān)的外圍系統(tǒng)，因此會搜集到存在漏洞的不健康信息。第二，商業(yè)銀行信息分類系統(tǒng)不完善。面對大量的社會信息和競爭對手信息，分類處理起來存在難度，增加了決策需要的時間與出現(xiàn)問題的幾率。第三，商業(yè)銀行的財務(wù)過程滯后。對于會計“新人”的戰(zhàn)略管理會計，原本的電算化程序早已不能應(yīng)付。同時，商業(yè)銀行大部分重要的信息還繼續(xù)采用手工方式，經(jīng)辦人員數(shù)以萬計，導(dǎo)致信息的質(zhì)量難以控制，并且難以合理地進行分析，所以目前的工作并沒有體現(xiàn)出戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)面對自身行業(yè)挑戰(zhàn)時能夠快速反應(yīng)做出正確決策這一優(yōu)點。

（三）人才方面。一是市場人才匱乏。由于戰(zhàn)略管理會計在國內(nèi)出現(xiàn)時間較短，還沒有一套完整成熟的體系，加上很多企業(yè)對其了解還不夠充分，只有少部分高校增加了專門的培訓(xùn)課程，國家也沒有推行相關(guān)的政策。因此，現(xiàn)在很少有完全了解戰(zhàn)略管理會計的財務(wù)人員與專家，現(xiàn)有實踐戰(zhàn)略管理理論的企業(yè)工作人員對其了解也大多浮于表面。由于缺乏深入的研究和積累下的經(jīng)驗少之又少，戰(zhàn)略管理會計工作難以向前推進。二是戰(zhàn)略管理會計型人才匱乏。目前，我國商業(yè)銀行總體還處于傳統(tǒng)管理會計的時代，重視戰(zhàn)略管理會計的時間還不長，資金投入不足，導(dǎo)致沒有培養(yǎng)出足夠的戰(zhàn)略管理會計人才。由于社會上該型會計人才數(shù)量也不多，因此人才的引用也存在一定的局限性。同時，績效考核程序也沒有跟上腳步，導(dǎo)致工作人員、部門以及網(wǎng)點不能積極配合提升自己的戰(zhàn)略管理會計能力。

四、商業(yè)銀行實施戰(zhàn)略管理會計的建議

（一）完善銀行本身戰(zhàn)略管理會計知識體系。銀行管理者要提高認識，銀行想要合理使用戰(zhàn)略管理會計，管理者就要積極提高戰(zhàn)略管理會計的意識?，F(xiàn)如今的銀行業(yè)，傾向傳統(tǒng)儲蓄的顧客是主體，但是隨著時代的發(fā)展，顧客對各種新型理財產(chǎn)品的需求大幅度增加，無論是哪一種“消費”在銀行業(yè)的競爭都十分的激烈，大致相同的產(chǎn)品讓人們無法抉擇到底應(yīng)該將自己的存款交給哪家銀行。因此，商業(yè)銀行想要突出重圍，就不能局限在舊的管理會計之中，而是應(yīng)該著手深度了解并合理應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計，將傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計相結(jié)合，通過傳統(tǒng)的管理會計收集銀行各部門的各類信息，再重用戰(zhàn)略管理會計收集銀行外部的市場、顧客與銀行業(yè)競爭對手的信息，兩者相輔相成為企業(yè)提供最佳的決策。此時，商業(yè)銀行的管理者就要起帶頭作用，只有管理者提高了對戰(zhàn)略管理會計的認識并了解它對未來發(fā)展能起到的作用，才能將戰(zhàn)略管理會計合理引入，并且投入更多資金邀請專業(yè)學(xué)者進行研究，同時在員工中被廣泛傳播、教授，使戰(zhàn)略管理會計被相關(guān)工作人員認可和掌握，他們才能正確看待并應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計。

（二）增強銀行處理信息的能力。其一，樹立正確的戰(zhàn)略管理會計理念。戰(zhàn)略管理會計工作的核心是信息分析，在收集信息時不僅要注意搜集財務(wù)信息，還要搜集非財務(wù)信息。戰(zhàn)略管理會計更加側(cè)重于幫助企業(yè)做出長遠的計劃，而長遠的計劃要依靠分析綜合信息得到結(jié)論來進行預(yù)測，因此我國商業(yè)銀行應(yīng)該將戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計結(jié)合起來，與傳統(tǒng)會計相互配合。在收集大量信息之后，對搜集到的數(shù)據(jù)進行深度的加工，在準確把握經(jīng)營理念的前提下，選擇合適的發(fā)展目標定制方法。由于整個過程都依靠著搜集到的信息，因此一定要讓整個銀行樹立正確的戰(zhàn)略管理會計理念。其二，提高信息處理水平。由于銀行決策成功要依靠準確的信息，因此對得到信息的準確性、時效性、完整性有很高的要求。首先，要充分了解不同部門與業(yè)務(wù)的要求，避免降低原始數(shù)據(jù)的真實性；其次，商業(yè)銀行在收集信息后應(yīng)該提高信息的處理水平，集中處理搜集到的信息并分類歸檔，建立一個競爭對手的信息庫來專門負責(zé)獲取他們的信息并進行處理，進而獲得分析的結(jié)果，定時更新引進的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)處理的自動化；最后，提高會計人員的戰(zhàn)略管理業(yè)務(wù)能力，明確本銀行的目標和能力，并能夠迅速地對數(shù)據(jù)進行分析，從而讓銀行管理者及時做出決策。

（三）加強引進人才。培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計高素質(zhì)人才，經(jīng)歷過系統(tǒng)學(xué)習(xí)的人才會對戰(zhàn)略管理會計概念、原理和使用方法了解得更加深入，實踐操作起來也會更加得心應(yīng)手。商業(yè)銀行可以通過從高等院校簽約培養(yǎng)或者直接引入戰(zhàn)略管理會計人才的方法來推進本企業(yè)戰(zhàn)略管理會計制度的建立。銀行也應(yīng)該撥款聘請戰(zhàn)略管理會計專業(yè)學(xué)者對于自身的情況深入研究，找到最適合的方法培養(yǎng)這方面人才，成立學(xué)習(xí)小組并且每個月進行測評，可以將測評結(jié)果與福利掛鉤，激發(fā)工作人員的學(xué)習(xí)積極性，這樣能培養(yǎng)出為我國商業(yè)銀行提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的戰(zhàn)略管理會計高素質(zhì)人才?？傊S著全球經(jīng)濟信息的一體化，跨國公司發(fā)展越來越迅速，國內(nèi)外銀行業(yè)競爭激烈。在復(fù)雜的市場環(huán)境下，我國商業(yè)銀行想取得更好的發(fā)展，就要在進一步加強銀行內(nèi)部管理與經(jīng)營的同時，合理應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)理論，這樣才能努力實現(xiàn)商業(yè)銀行現(xiàn)代化經(jīng)營管理的快速發(fā)展。同時，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，我國商業(yè)銀行的管理存在一定的風(fēng)險，經(jīng)營者既要能夠有效地防范與化解金融風(fēng)險，還要確保在與國外銀行進行激烈競爭的時候能夠占據(jù)一定的市場份額，只有同時做到這兩點，才能確保商業(yè)銀行金融資產(chǎn)的穩(wěn)定性與安全性。然而，如何更好地使用戰(zhàn)略管理會計，有待我們進一步的研究。

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作者:張子祺 于新悅 單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué)