管理會計制度建設(shè)與管理會計教學(xué)改革

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摘要：改革開放以來，中國財務(wù)會計制度建設(shè)取得巨大成就，為中國市場經(jīng)濟的發(fā)展提供制度基礎(chǔ)設(shè)施。進一步地，近七年來財政部管理會計制度推廣工作為中國經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展階段提供了公共物品供給。會計專業(yè)教學(xué)改革必須順應(yīng)時代要求，深諳黨中央、國務(wù)院的戰(zhàn)略部署，將會計教學(xué)的重點轉(zhuǎn)移到“財務(wù)會計和管理會計兩條腿走路”的均衡發(fā)展模式上來。

關(guān)鍵詞：管理會計；會計制度；教學(xué)改革；高質(zhì)量發(fā)展

中國管理會計制度建設(shè)的歷程與意義

黨的報告明確指出，中國經(jīng)濟由過去的高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。中國經(jīng)濟要高質(zhì)量發(fā)展，客觀上就要求破除深層次體制機制障礙，讓市場在資源配置中起決定性作用，更好發(fā)揮政府作用。中國管理會計近六年來的快速發(fā)展，正是順應(yīng)時代之需、響應(yīng)黨的號召，在會計領(lǐng)域的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。一方面，中國的企業(yè)和組織在中國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展階段已在客觀和主觀上產(chǎn)生對管理會計的迫切需要，這是管理會計在中國快速發(fā)展的“內(nèi)生”動力。管理會計利用其規(guī)劃與決策、控制與評價方面的科學(xué)知識，可以顯著提高中國企業(yè)和組織資源配置效率，幫助中國企業(yè)做優(yōu)、做大、做強，提高其國際競爭力。另一方面，中國財政部“自上而下”地推行管理會計，通過管理會計應(yīng)用指引、管理會計人才培育和管理會計宣傳推廣進行公共物品供給，助推管理會計在中國的推廣和應(yīng)用，這是管理會計在中國快速發(fā)展的“外生”動力。在會計領(lǐng)域充分體現(xiàn)了“有效市場和有為政府”相結(jié)合中國特色。改革開放為會計人提供了前所未有機遇。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。中國的會計事業(yè)經(jīng)歷了開放初期的探索學(xué)習(xí)（1978-1992）、引進吸收（1993-2006）、有所創(chuàng)新（2007-今）三個階段的跨越式發(fā)展，基本完成了追趕，在某些領(lǐng)域（政府會計）已然實現(xiàn)趕超。德國著名歷史學(xué)家馬克斯•韋伯曾做出論斷：復(fù)式簿記是現(xiàn)代市場經(jīng)濟出現(xiàn)的重要前提。因此可以說，中國改革開放以來取得的經(jīng)濟成就，會計人做出了重要貢獻。中國的會計事業(yè)之所以能夠蓬勃發(fā)展，與背后“有為政府”的引導(dǎo)與支持和中國高效率“自上而下”的制度供給密不可分，尤其是財政部、財政廳對會計事業(yè)的決心推進和正確領(lǐng)導(dǎo)密不可分——順應(yīng)中國經(jīng)濟發(fā)展的大勢所趨和依據(jù)中國經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，革故鼎新，適時推動財務(wù)會計與管理會計改革。從1993年-2006年，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同，這也表明，財務(wù)會計知識體系基本成熟，未來側(cè)重政府會計準(zhǔn)則改革、中國自主制度創(chuàng)新和財務(wù)會計制度的國際協(xié)調(diào)與制度輸出。2010至今，中國經(jīng)濟進入新常態(tài)，黨中央力圖轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，把中國經(jīng)濟增長動力從過去的要素驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動，于是財政部在2014年大力推廣和發(fā)展管理會計指引。

管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

財政部（2014）對管理會計的定義是：管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。從上述定義可以看出，管理會計是一個信息系統(tǒng)，其處理的信息不僅包括財務(wù)信息，而且也包括非財務(wù)信息。它使用一系列專門的方法對企業(yè)所收集到的信息進行加工處理，提供給企業(yè)管理者用于決策。資源配置的方式主要有兩種，或是通過市場即交易的方式，或是通過企業(yè)或組織即權(quán)威的方式。究竟通過何種方式取決于市場的交易成本與企業(yè)的組織成本之間的權(quán)衡（科斯，1937；劉朝陽，2017）。無論是市場還是企業(yè)都存在信息不對稱問題。信息不對稱源于人們知識的不完備，而交易成本即為解決信息不對稱而發(fā)生。資源配置是通過市場還是企業(yè)，取決于配置中交易費用的高低。會計的信息系統(tǒng)職能可以有效解決市場交易與企業(yè)管理過程中的信息不對稱問題，從而降低交易成本，是市場經(jīng)濟不可或缺的重要制度安排。財務(wù)會計立足于企業(yè)，面向市場，是一個“發(fā)散”的信息系統(tǒng)；管理會計立足于市場，面向企業(yè)，是一個“收斂”的信息系統(tǒng)，兩者有效地解決市場交易過程與企業(yè)管理過程中的信息不對稱問題，降低了交易成本，間接地創(chuàng)造了價值，是市場經(jīng)濟不可或缺的重要制度安排。管理會計和財務(wù)會計的不同點主要表現(xiàn)為以下十個方面：一是服務(wù)對象不同。管理會計信息主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理者；財務(wù)會計信息主要服務(wù)于外部信息使用者，如股東、潛在投資人、債權(quán)人及稅務(wù)機關(guān)等。二是遵循規(guī)則不同。管理會計非法定規(guī)則限制；財務(wù)會計則受到《會計法》的法定約束，遵照會計準(zhǔn)則和會計制度來確認(rèn)、計量和報告。三是信息視角不同。管理會計主要面向未來；財務(wù)會計主要面對歷史。四是會計期間不同。管理會計分期較為靈活，短到小時或天，長可到5年、10年；財務(wù)會計分期為月、季度和年度。五是計量屬性不同。管理會計除了用貨幣計量，也廣泛采用非貨幣計量；財務(wù)會計則僅僅使用貨幣計量。六是信息引導(dǎo)行為的方式不同。管理會計通過組織內(nèi)部制度設(shè)計直接影響組織成員的行為；財務(wù)會計通過信息披露間接影響信息使用者的行為。七是報告內(nèi)容不同。管理會計報告沒有統(tǒng)一格式，報告對象可以是局部，也可以是整體；財務(wù)會計報告必須遵循統(tǒng)一范式，報告對象是整個會計主體。八是技術(shù)方法不同。管理會計遵循“牛頓•馬歇爾”技術(shù)范式，以邊際分析為主，同時廣泛吸收管理學(xué)、心理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等技術(shù)方法；財務(wù)會計遵循“帕喬利”技術(shù)范式，以借貸記賬法為主。九是信息質(zhì)量特征不同。管理會計信息相對主觀，可以引入計量模型進行估計；財務(wù)會計信息相對客觀、可比和準(zhǔn)確。十是歷史不同。管理會計的歷史較短，始于20世紀(jì)初，至今有100多年的歷史，且被認(rèn)為是從財務(wù)會計分化出來的；財務(wù)會計歷史悠久，若從單式記賬算起，至少有7000年歷史（郭道楊，2009），若從借貸記賬（復(fù)式記賬）算起，至少有800年歷史。

管理會計教學(xué)改革的方向和措施

作為高校教師，必須順應(yīng)時代所需，深諳黨中央、國務(wù)院的戰(zhàn)略部署，將會計教育的重點轉(zhuǎn)移到“財務(wù)會計和管理會計兩條腿走路”的均衡發(fā)展模式上來。具體而言，做到以下幾點：一是轉(zhuǎn)變會計教學(xué)理念，從過去財務(wù)會計面向市場、間接創(chuàng)造價值的思路轉(zhuǎn)變到現(xiàn)在管理會計面向企業(yè)、直接創(chuàng)造價值的思路上來。二是改革會計培養(yǎng)方案，從過去“偏重財務(wù)會計”的“一條腿長、一條腿短”的傳統(tǒng)“瘸腿”狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤柏攧?wù)會計與管理會計并重”的均衡健康狀態(tài)上來。三是改革教學(xué)方法。從傳統(tǒng)財務(wù)會計刻板的“一言堂”“灌輸式”教學(xué)方法，轉(zhuǎn)變到管理會計所需的“以案例教學(xué)”為主的“啟發(fā)式”教學(xué)方法。四是改革課程體系，從過去重在傳授單一企業(yè)的手工或電算化技術(shù)方法、戰(zhàn)術(shù)視角的專業(yè)化課程體系，轉(zhuǎn)變到重在“業(yè)財融合”“模塊整合”“大智移云”的多學(xué)科交叉融合的課程體系上來。這不是說要忽視財務(wù)會計，而是要更加重視管理會計，提高或增加管理學(xué)、微觀經(jīng)濟學(xué)、組織行為學(xué)、行為心理學(xué)和經(jīng)濟統(tǒng)計學(xué)等課程的比例與數(shù)量。五是進一步提升教師本身的知識結(jié)構(gòu)，產(chǎn)學(xué)研深度融合。受傳統(tǒng)會計教育的影響，會計專業(yè)教師本身知識結(jié)構(gòu)也存在失衡，且與企業(yè)的聯(lián)系不深入。未來，會計專業(yè)教師自身知識結(jié)構(gòu)必須首先做出調(diào)整，同時，可以通過產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的制度化手段，鼓勵高校教師“走出去”，積累案例素材，從實踐中提煉問題和深入學(xué)習(xí)；同時也要引導(dǎo)政府和企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和實務(wù)專家“走進來”，將他們的實踐經(jīng)驗和具體知識引進大學(xué)課堂。做到知行合一，知成一體。

政府推動管理會計公共教育的建議

第一，促進管理會計產(chǎn)學(xué)研結(jié)合。財政部管理會計指引的頒布是管理會計工具在企業(yè)科學(xué)運用的前提。而能否發(fā)揮管理會計指引的價值創(chuàng)造作用，還需要與個別企業(yè)運營的具體問題相結(jié)合，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、具體分析問題，尋找解決問題的優(yōu)化策略與方法。在產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的具體落實上，通過橫向課題立項的形式，建立企業(yè)課題招標(biāo)-專家?guī)焱稑?biāo)的橫向課題申報平臺，以此解決知識需求與知識供給之間的信息不對稱和資源錯配問題。第二，專家走出去，管理會計教師走進企業(yè)課堂，向企業(yè)傳授管理會計工具、方法。在具體落實上，建立管理會計公共教育信息平臺，企業(yè)在平臺上管理會計知識需求信息，由管理會計咨詢專家?guī)爝x派相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的咨詢專家予以授課、答疑。以企業(yè)市場化付費和財政廳政府采購公共物品的方式，按照市場化課程價格支付課酬，以使保障管理會計公共教學(xué)質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展。第三，成立管理會計咨詢專家企業(yè)智庫，舉辦管理會計咨詢專家企業(yè)智庫座談會或?qū)W術(shù)年會，構(gòu)建企業(yè)-專家之間定期交流機制，使管理會計公共產(chǎn)品“活”，以更好地發(fā)揮其公共物品的正外部效應(yīng)。

參考文獻

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作者：張璐 劉朝陽 單位：長春工業(yè)大學(xué)人文信息學(xué)院