預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

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[摘要]本文首先論述了內(nèi)部控制與預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)之間的關(guān)系，并結(jié)合實(shí)際情況提出了高?？?jī)效預(yù)算管理評(píng)價(jià)工作中出現(xiàn)的典型問題，提出針對(duì)性的解決策略。旨在于通過此次論述分析，為高校績(jī)效預(yù)算管理評(píng)價(jià)工作提供更好的發(fā)展思路，保障高校的穩(wěn)定運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；高校預(yù)算管理；績(jī)效

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系績(jī)效預(yù)算這一概念最早起源于美國，經(jīng)過一段時(shí)間的發(fā)展之后，開始在英國、德國等西方發(fā)達(dá)國家中全面推行，成為其公共財(cái)政管理的重要工具。相較于傳統(tǒng)的預(yù)算模式，績(jī)效預(yù)算的側(cè)重點(diǎn)在于支出效果和效益的考察，將具體結(jié)果作為導(dǎo)向因素，按照組織的性質(zhì)和具體形式對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行合理規(guī)劃，把績(jī)效相關(guān)信息全面融入到預(yù)算的執(zhí)行、編報(bào)以及決策過程中。使績(jī)效管理工作的質(zhì)量和效力實(shí)現(xiàn)同步提升。高校績(jī)效預(yù)算管理模式的實(shí)行，是高校社會(huì)職能發(fā)揮的重要保障，同時(shí)對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也具有一定程度上的穩(wěn)定作用。在新課改的背景下，我國在高等教育方面的資金投入量不斷增加，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也呈現(xiàn)出明顯的復(fù)雜性，在這種情況下，績(jī)效預(yù)算管理的作用就開始凸顯出來。從實(shí)際情況上來看，雖然高校方面已經(jīng)開始采用現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理理念對(duì)高校資金進(jìn)行管控，但是受到高校規(guī)模擴(kuò)展以及績(jī)效預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)方面的影響，在績(jī)效預(yù)算管理工作中依然存在一些問題，下文中筆者將對(duì)此展開進(jìn)行論述。

1內(nèi)部控制與預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)系

從實(shí)質(zhì)上來看，績(jī)效預(yù)算管理和內(nèi)部控制都屬于高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目的都在于提升高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的質(zhì)量和效率，二者之間的聯(lián)系是非常密切的。二者之間的具體關(guān)系主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是目標(biāo)的一致性。高?？?jī)效預(yù)算管理在具體執(zhí)行過程中需要依照公共財(cái)政效率原則，通過績(jī)效目標(biāo)設(shè)立、執(zhí)行和評(píng)價(jià)的方式全面提升公共產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)水準(zhǔn)。同時(shí)提升公共服務(wù)的實(shí)行效率和效果也是高校內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。因此我們可以認(rèn)為，高校績(jī)效預(yù)算管理與高校內(nèi)部控制目標(biāo)存在一致性。都旨在于提升高校公共服務(wù)的效率和效果。二是體現(xiàn)了全過程控制的宗旨，高校內(nèi)部控制工作可以說貫穿于高校運(yùn)轉(zhuǎn)的決策、監(jiān)督和執(zhí)行的全過程，高校內(nèi)部各部門及相關(guān)工作人員需要依照相關(guān)管控標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面控制。而高校的績(jī)效預(yù)算管理同樣是一種全過程經(jīng)濟(jì)管理方式，其管理的對(duì)象不單單局限于其中的某一個(gè)環(huán)節(jié)，在具體運(yùn)行過程中需要以績(jī)效目標(biāo)作為導(dǎo)向，逐漸滲透到預(yù)算管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，保證預(yù)算管理的全員參與和全過程參與，全面包含預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督的過程。通過上述分析我們可以看出，內(nèi)部控制工作和預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)工作都體現(xiàn)了一種全過程管理的宗旨，對(duì)運(yùn)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制。三是重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)的作用和價(jià)值。高校內(nèi)部控制工作需要各個(gè)部門依照內(nèi)部控制的建立和實(shí)施具體情況進(jìn)行內(nèi)部的實(shí)時(shí)檢查，之后對(duì)內(nèi)部控制手段的實(shí)效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，最終形成一種自我評(píng)價(jià)報(bào)告。而績(jī)效預(yù)算則是一種綜合性的經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)，系統(tǒng)的具體運(yùn)行流程主要包含績(jī)效目標(biāo)、執(zhí)行跟蹤監(jiān)控、評(píng)價(jià)實(shí)施、結(jié)果反饋以及應(yīng)用管理等等。績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建可以說是績(jī)效預(yù)算管理不可或缺的核心部分之一。內(nèi)部控制工作和績(jī)效預(yù)算工作都需要在具體實(shí)施的過程中展開評(píng)價(jià)工作，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公共資源配置科學(xué)性和系統(tǒng)化程度進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，最終保質(zhì)保量地完成具體的組織目標(biāo)活動(dòng)。

2高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問題

2.1評(píng)價(jià)體系不完善

雖然現(xiàn)階段在教育經(jīng)費(fèi)不斷增加的情況下，高校方面普遍加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)管理的力度，但是其對(duì)于預(yù)算方面工作的重視程度依然存在一定程度的不足，沒有構(gòu)建出完善的績(jī)效預(yù)算管理體制。究其原因主要體現(xiàn)在以下四點(diǎn)。第一點(diǎn)是預(yù)算相關(guān)機(jī)構(gòu)的不健全，部分高校在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)當(dāng)中并沒有建立預(yù)算委員會(huì)以及財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組等專項(xiàng)的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，同時(shí)與預(yù)算工作相關(guān)的每個(gè)部門之間的職能劃分非常不明確，權(quán)力邊界相對(duì)較為模糊；第二點(diǎn)是預(yù)決算管理章程的完善程度不夠，預(yù)算管理辦法與高校的實(shí)際情況存在脫節(jié)現(xiàn)象，同時(shí)規(guī)章制度層面也存在一些漏洞；第三方面是預(yù)算管理運(yùn)行機(jī)制流暢程度不足，機(jī)制當(dāng)中并沒有詳細(xì)說明績(jī)效預(yù)算管理工作每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作流程和工作要求，審批權(quán)限和責(zé)任劃分方面也存在著一定的問題；第四點(diǎn)是高校財(cái)務(wù)部門績(jī)效預(yù)算管理的崗位多是由負(fù)責(zé)其他工作的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行兼任，崗位職責(zé)權(quán)限的劃分非常模糊，無法保證績(jī)效預(yù)算業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)不相容崗位的分離。

2.2績(jī)效評(píng)價(jià)認(rèn)識(shí)不足

高校的內(nèi)部控制工作涵蓋高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而績(jī)效預(yù)算管理評(píng)價(jià)是其中一個(gè)環(huán)節(jié)。但是在實(shí)際執(zhí)行過程中，許多高校將內(nèi)部控制工作和績(jī)效預(yù)算管理評(píng)價(jià)工作進(jìn)行分離，認(rèn)為這兩項(xiàng)工作屬于不同的范疇，將績(jī)效預(yù)算管理評(píng)價(jià)工作簡(jiǎn)單地視事后的績(jī)效評(píng)價(jià)，存在嚴(yán)重的僥幸心理，認(rèn)為只要財(cái)政沒有抽查到這一部分，就不用展開績(jī)效評(píng)價(jià)工作，事前和事中的績(jī)效評(píng)價(jià)管理都是非必要工作。同時(shí)，按照內(nèi)部控制的相關(guān)要求，高校在進(jìn)行年度預(yù)算編制時(shí)，針對(duì)于高校所有的預(yù)算項(xiàng)目必須要構(gòu)建相應(yīng)的績(jī)效目標(biāo)，依照財(cái)政相關(guān)規(guī)定，當(dāng)預(yù)算項(xiàng)目達(dá)到一定限額時(shí)，該預(yù)算項(xiàng)目就必須要提交預(yù)算績(jī)效申請(qǐng)表。在這種情況下，一些高校為了節(jié)省工作時(shí)間，會(huì)對(duì)一些達(dá)到限額的預(yù)算項(xiàng)目確立績(jī)效目標(biāo)，而沒有達(dá)到限額的項(xiàng)目就會(huì)暫時(shí)擱置，缺乏必要的目標(biāo)導(dǎo)向和過程控制，這樣一來就造成財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目在執(zhí)行后的合規(guī)性和效益性無法得到保障。高校相關(guān)部門及人員對(duì)于預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制工作沒有形成正確的認(rèn)知，對(duì)于績(jī)效預(yù)算管理評(píng)價(jià)的重視程度不足，對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的高質(zhì)量實(shí)施造成了很大的困擾。

2.3內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

與盈利性企業(yè)相比，高校的治理體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及管理流程等一系列的內(nèi)部控制環(huán)境要素存在非常大的差異。同時(shí)相較于企業(yè)，高校所推行的內(nèi)部控制制度和績(jī)效預(yù)算管理相關(guān)工作開端存在滯后性，并且高校在運(yùn)行過程中更多地是履行社會(huì)化職能，不受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)影響，因此其內(nèi)部控制基礎(chǔ)比較薄弱，具體來看主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。第一方面，現(xiàn)階段高校還保持著傳統(tǒng)化的職能式排列方式，在職能分工過程中存在一定程度上的重疊和空缺現(xiàn)象，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)運(yùn)行效率不足的情況，無法滿足內(nèi)部控制的具體要求；第二方面，高校內(nèi)部控制規(guī)范需要從組織和業(yè)務(wù)方面纖細(xì)闡述風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施，之后財(cái)政部門再依照內(nèi)部控制的具體要求進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，但是高校的性質(zhì)決定了其無法完全通過經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)進(jìn)行衡量，進(jìn)而導(dǎo)致績(jī)效指標(biāo)解釋不夠詳細(xì)，對(duì)績(jī)效管理工作無法進(jìn)行充分的分析和評(píng)價(jià)，最終使預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性和客觀性出現(xiàn)差錯(cuò)；第三方面，現(xiàn)階段一些高?？?jī)效預(yù)算管理工作中信息技術(shù)的利用率較低，很多項(xiàng)目的管理、執(zhí)行以及相關(guān)的績(jī)效數(shù)據(jù)都需要通過傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)計(jì)算方式和紙質(zhì)打印的方式進(jìn)行獲取，評(píng)價(jià)資料也往往使用人工填寫的方式完成，這種原始化的方式不僅會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確性降低，同時(shí)對(duì)工作效率也產(chǎn)生了一定程度的影響。

3基于內(nèi)部控制下的高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建策略

3.1轉(zhuǎn)變思想觀念，提升內(nèi)部控制意識(shí)

對(duì)于一些高校來說，內(nèi)部控制和預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)工作依然屬于一種全新的工作內(nèi)容，因此高校相關(guān)部門及管理人員要全面轉(zhuǎn)變思想觀念，提升內(nèi)部控制意識(shí)，從宣傳和培訓(xùn)角度入手，提升內(nèi)部控制工作和績(jī)效預(yù)算管理評(píng)價(jià)工作在高校相關(guān)工作人員心中的重要性。從具體措施來看，高校相關(guān)部門及工作人員需要緊密結(jié)合我國的相關(guān)制度和規(guī)范，向財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員灌輸內(nèi)部控制和績(jī)效預(yù)算管理評(píng)價(jià)的理念，通過文化的熏陶全面提升員工的績(jī)效預(yù)算管理評(píng)價(jià)意識(shí)和內(nèi)部控制意識(shí)，為整體的預(yù)算績(jī)效管理工作營造一個(gè)良好的工作氛圍。另外，高校相關(guān)部門要組織全體職工積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度，讓全體職工深刻意識(shí)到，內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)全員參與的工作，覆蓋高校運(yùn)營管理的全過程，并不是傳統(tǒng)意義上的具體到部門的工作，只有實(shí)現(xiàn)全員參與，才能夠?qū)?nèi)部控制工作做到最好。此外，高校相關(guān)部門還要組織全體職工進(jìn)行績(jī)效預(yù)算管理制度的學(xué)習(xí)，明確績(jī)效預(yù)算管理是一種由上至下和由下至上并存的流程化管理工作，在具體執(zhí)行過程中，全體員工要保持充分的積極性，使績(jī)效管理工作得到很好的推行，全面貫徹績(jī)效預(yù)算管理的最終目標(biāo)。最后，高校相關(guān)部門還要幫助全體職工深刻領(lǐng)悟高校財(cái)政資金的具體社會(huì)性質(zhì)，國家在向高校投放資金的過程中，高校需要按照國家相關(guān)規(guī)定達(dá)到什么樣的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還要深刻了解國家所頒布的教育類相關(guān)法律法規(guī)，使高校全體成員認(rèn)識(shí)到國家財(cái)政資金的具體使用過程，通過何種方式履行內(nèi)部控制和績(jī)效預(yù)算管理的相關(guān)要求。

3.2加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，提升評(píng)價(jià)科學(xué)性

績(jī)效預(yù)算管理評(píng)價(jià)工作在執(zhí)行過程中需要按照內(nèi)部控制的相關(guān)要求，將內(nèi)部控制理念和績(jī)效預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系進(jìn)行深度融合。從具體措施來看主要有以下幾個(gè)方面。首先，在預(yù)算績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)的過程中，高校相關(guān)部門及人員要嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)有水準(zhǔn)和相關(guān)要求，對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的具體流程進(jìn)行詳細(xì)分析，找出內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)；其次，在實(shí)際管理的過程中，相關(guān)部門及人員要依照內(nèi)部控制過程動(dòng)態(tài)化管理的理念，結(jié)合高校的實(shí)際情況對(duì)考核指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化處理，并通過定期和不定期動(dòng)態(tài)化檢查的方式對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行管控。

3.3善用信息化技術(shù)，提升評(píng)價(jià)水平

目前，我國已經(jīng)全面進(jìn)入了信息化時(shí)代，現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理離不開信息技術(shù)的輔助作用，而高?？?jī)效預(yù)算管理作為高校核心性管理工作，績(jī)效預(yù)算管理目標(biāo)的制定到預(yù)算執(zhí)行過程的核算和監(jiān)控環(huán)節(jié)，再加上最終績(jī)效預(yù)算的評(píng)價(jià)和分析工作，都需要在一個(gè)完整的信息系統(tǒng)當(dāng)中進(jìn)行落實(shí)。這樣一來才能夠保證績(jī)效預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。如果在預(yù)算執(zhí)行的過程中缺乏信息化系統(tǒng)的推進(jìn)力的話，內(nèi)部控制和績(jī)效預(yù)算管理是沒有辦法完全實(shí)現(xiàn)的。鑒于這種情況，高校方面需要在內(nèi)部控制工作和績(jī)效預(yù)算管理工作開始執(zhí)行之前，依照高校自身的內(nèi)部控制制度和預(yù)算績(jī)效管理相關(guān)要求進(jìn)行信息化系統(tǒng)的構(gòu)建，充分發(fā)揮信息技術(shù)在高?？?jī)效預(yù)算管理當(dāng)中的價(jià)值，績(jī)效評(píng)價(jià)部門要在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)績(jī)效預(yù)算管理當(dāng)中出現(xiàn)的問題，并對(duì)問題進(jìn)行糾正，保證績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；最后，在績(jī)效預(yù)算監(jiān)督評(píng)價(jià)和結(jié)果的具體應(yīng)用流程中，需要按照內(nèi)部控制的整體性原則，與事先設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行綜合性對(duì)比，對(duì)偏差進(jìn)行細(xì)致化分析，以客觀的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)和自我評(píng)價(jià)，之后對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行分析，最終實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的精細(xì)化。

4結(jié)語

綜上所述，高等學(xué)校按照內(nèi)部控制制度要求建立預(yù)算績(jī)效管理的模式，有效地將預(yù)算績(jī)效管理制度和內(nèi)部控制制度融合，更有利于預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)行。在內(nèi)部控制視角下建立預(yù)算績(jī)效管理模式需要轉(zhuǎn)變思想觀念、加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)、細(xì)化績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)體系、推進(jìn)信息化建設(shè)等方面的工作，高等學(xué)校才能更好地實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理。

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作者：朱偉 王洪麗 單位：山東管理學(xué)院財(cái)務(wù)處