影視企業(yè)內(nèi)部控制的問題及對(duì)策

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［摘要］隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入和世界經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，影視產(chǎn)業(yè)逐步朝著娛樂化、商業(yè)化、國(guó)際化的方向不斷發(fā)展，在給影視業(yè)發(fā)展帶來前所未有機(jī)遇的同時(shí)，也帶來了巨大的挑戰(zhàn)。面對(duì)“票房對(duì)賭”“陰陽合同”等一系列問題頻出，影視行業(yè)需要不斷提升自身內(nèi)部控制管理工作水平，以確保企業(yè)自身良好地發(fā)展。文章旨在分析影視企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中存在的問題，并提出影視企業(yè)內(nèi)控體系建立的價(jià)值以及相應(yīng)問題的解決對(duì)策，以健全和完善現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，保證企業(yè)各部門與單位間的權(quán)責(zé)明確。

［關(guān)鍵詞］:影視企業(yè);內(nèi)部控制;企業(yè)管理

1內(nèi)部控制的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)

對(duì)于內(nèi)部控制的理論含義，學(xué)術(shù)界目前還沒有一個(gè)統(tǒng)一的觀點(diǎn)，管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)界以及審計(jì)界均有其各自的理解。當(dāng)前資本市場(chǎng)上比較通用的，是由美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的COSO委員會(huì)于1994年對(duì)內(nèi)部控制的定義。根據(jù)我國(guó)法律對(duì)于文化領(lǐng)域企業(yè)行為的相關(guān)規(guī)定，本文將采用《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的定義對(duì)內(nèi)部控制的概念做出相關(guān)說明，企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)決策治理機(jī)構(gòu)、管理層和全體員工實(shí)施的、為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守等企業(yè)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程，由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素組成。

2內(nèi)部控制的要素構(gòu)成

2.1內(nèi)部環(huán)境

也就是控制環(huán)境，具體包括企業(yè)的組織構(gòu)成、企業(yè)員工的思想道德水平、管理者的工作能力、職工薪酬的激勵(lì)制度和企業(yè)文化等。企業(yè)能否得以健康發(fā)展與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的好壞有相當(dāng)大的聯(lián)系。

2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

為了達(dá)到有效控制風(fēng)險(xiǎn)的目的，企業(yè)首先應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，進(jìn)而分析風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響。風(fēng)險(xiǎn)的有無與企業(yè)所處的行業(yè)、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)管理水平的高低和企業(yè)文化呈現(xiàn)較弱的相關(guān)性。此外，對(duì)于企業(yè)自身而言，內(nèi)部的所有層面都有可能面臨著風(fēng)險(xiǎn)，不同層級(jí)有著不同的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)、實(shí)力、形象以及產(chǎn)品、服務(wù)和員工的質(zhì)量。因此，管理層在風(fēng)險(xiǎn)承受能力的判斷上起到至關(guān)重要的作用，正確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并努力地將其維持在可以承受的范圍之內(nèi)。

2.3控制活動(dòng)

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析之后，企業(yè)管理層需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出相應(yīng)的判斷和決策，繼而發(fā)出指令，而控制活動(dòng)正是為了保證這些指令得以有效實(shí)現(xiàn)的政策和程序。一般包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效、保證資產(chǎn)安全性和職責(zé)分工等方面。企業(yè)的控制活動(dòng)體現(xiàn)在企業(yè)自身的各個(gè)部門層級(jí)，通過管理人員對(duì)基層員工的管理、對(duì)于已獲得的的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，從而使得企業(yè)可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，避免發(fā)生超出企業(yè)承受范圍不可控的風(fēng)險(xiǎn)事件，為企業(yè)的良好發(fā)展保駕護(hù)航。

2.4信息與溝通

信息的獲取、處理和分析始終貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的始終，一切與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的信息都需要被有效地識(shí)別、獲得和溝通，從而使員工適當(dāng)?shù)芈男凶约旱穆氊?zé)。有效的溝通必須廣泛進(jìn)行，并能貫穿整個(gè)組織。企業(yè)員工都需要來自高級(jí)管理層人員的有效信息，同時(shí)企業(yè)員工需要利用信息系統(tǒng)需要對(duì)這些確切信息進(jìn)行再加工和再處理，力圖分析和獲取更多有用的信息集合。他們應(yīng)該將處理的結(jié)果及時(shí)有效地反饋給管理者，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行和信息的有效傳遞。企業(yè)員工還應(yīng)該保持對(duì)企業(yè)外部有效信息的敏感性，及時(shí)獲取有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的相關(guān)外部信息，并與企業(yè)外界供應(yīng)商、客戶、監(jiān)督者和股東等外部人員建立有效溝通。

2.5內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)的內(nèi)部控制隨著時(shí)間和環(huán)境的變化而發(fā)展，部分程序可能會(huì)由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷失誤、應(yīng)對(duì)不及時(shí)出現(xiàn)失效的狀況，這時(shí)候就需要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。為了保證內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行，需要由合適的人員對(duì)企業(yè)評(píng)估控制的建設(shè)和運(yùn)行情況進(jìn)行合理的監(jiān)督。

3影視企業(yè)內(nèi)部控制問題的分析

3.1影視企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

電影及電視公司根據(jù)他們經(jīng)營(yíng)所必要的全部產(chǎn)品及相關(guān)服務(wù)，這其中包括早期的制作環(huán)節(jié)、后期的制作環(huán)節(jié)、成品產(chǎn)品的制作環(huán)節(jié)等各個(gè)環(huán)節(jié)所必需的設(shè)備技術(shù)服務(wù)及廠商等所構(gòu)成的影視生產(chǎn)工業(yè)體系。其業(yè)務(wù)具有如下特點(diǎn)。

3.1.1時(shí)間成本較大且時(shí)效性較強(qiáng)

電影及電視公司主要的經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品及服務(wù)有影視劇和電影的投資、制作、發(fā)行、宣傳等方面。從最初的項(xiàng)目成立到完整的完成需要經(jīng)過演員的選拔、劇組的選用、初期的場(chǎng)景選擇等各個(gè)環(huán)節(jié)的銜接，整個(gè)過程需要花費(fèi)許多的人力、物力和財(cái)力的持續(xù)投入，所需的花費(fèi)巨大，所需時(shí)間成本也巨大，特別是對(duì)于影視劇的產(chǎn)品而言。影視產(chǎn)品的播放時(shí)間尤其短暫，特別是對(duì)于電影產(chǎn)品而言，可能僅僅有大約三個(gè)月的時(shí)間，因此有很強(qiáng)的的時(shí)效性。所以就需要電影及電視公司盡可能地準(zhǔn)確權(quán)衡實(shí)施的成本與預(yù)期可獲得的利益，以保證成本在有效可控的范圍之內(nèi)。

3.1.2經(jīng)營(yíng)模式以輕資產(chǎn)為主

電影電視制作產(chǎn)業(yè)有別于傳統(tǒng)上的制造業(yè)，它在人力資本層面投入大，但是在有形資產(chǎn)等方面投入比較少，生產(chǎn)營(yíng)業(yè)模式大部分為輕資產(chǎn)模式。在影視劇進(jìn)行拍攝時(shí)，有關(guān)的設(shè)備、設(shè)施大部分是用產(chǎn)品出租的形式獲得的。而進(jìn)行盈利性出售，也是通過向電視臺(tái)、電影院、IT電視頻道平臺(tái)出售的播出權(quán)利。對(duì)于影視公司而言，最重要的就是人力方面的資源、產(chǎn)品的著作權(quán)等無形資產(chǎn)。就資金流而言，主要發(fā)生在預(yù)付資金，其中包括了預(yù)先投入的供應(yīng)商及聯(lián)合拍攝制作投入等。而存貨又包含了影視產(chǎn)品中的劇本、影視劇產(chǎn)品存貨等及所應(yīng)收的款項(xiàng)之間。

3.1.3獨(dú)特的行業(yè)監(jiān)管體系

(1)國(guó)家監(jiān)管部門。國(guó)家廣電總局:國(guó)家廣電總局是中國(guó)影視行業(yè)中的國(guó)家管理部門，其主要工作包含:對(duì)影視音像制品的出版產(chǎn)品和內(nèi)容的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督管理;草擬制定我國(guó)國(guó)家版權(quán)戰(zhàn)略綱要及產(chǎn)品著作權(quán)保護(hù)管理的政策方式并進(jìn)行，對(duì)作品的著作權(quán)登記和法律規(guī)定的允許可以進(jìn)行使用的權(quán)利用于管理及指導(dǎo)、協(xié)調(diào)全國(guó)型的大型電視影視項(xiàng)目。(2)行業(yè)法律規(guī)定及相關(guān)的條例。不論是電影還是影視劇產(chǎn)業(yè)，相關(guān)的法律法規(guī)的監(jiān)督管理形式上和除此之外的行業(yè)都相去甚遠(yuǎn)?！吨腥A人民共和國(guó)著作權(quán)法》是電影電視劇行業(yè)的法律法規(guī)的基石，而在此之上，影視劇行業(yè)以《廣播電視管理?xiàng)l例》為前提，電影方面以《電影管理?xiàng)l例》為前提指導(dǎo)，規(guī)范的范圍包含了企業(yè)的資格質(zhì)量問題、電影電視作品的標(biāo)尺和質(zhì)量、類似的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等各個(gè)維度。(3)影視企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制的不夠成熟一直是大部分影視企業(yè)的通病，甚至對(duì)于部分企業(yè)來說，財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制形同虛設(shè)，完全沒有發(fā)揮有效的監(jiān)督和管理機(jī)制，進(jìn)而導(dǎo)致諸如財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)造假等惡劣行為頻發(fā)，影視企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問題被遮蓋，這樣也就無法保障對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別和分析，管理者難以做出準(zhǔn)確和有效的決策，從而使得影視企業(yè)發(fā)展受阻，甚至有經(jīng)營(yíng)失敗的可能。

4影視企業(yè)常見的內(nèi)部控制問題

4.1內(nèi)部環(huán)境亟待改善

在大多數(shù)情況下，普通員工沒有將內(nèi)部控制活動(dòng)和個(gè)人工作聯(lián)系起來，只認(rèn)為內(nèi)控控制工作是管理層的事情，與自己是毫不相關(guān)的;還有部分少數(shù)極端分子將內(nèi)部控制定義為公司拓展業(yè)務(wù)的絆腳石，因此這些人不僅不能遵守內(nèi)部控制的規(guī)章制度，還會(huì)經(jīng)常對(duì)內(nèi)部控進(jìn)行破壞。另外，經(jīng)常有影視企業(yè)將各個(gè)職能部門與部分關(guān)鍵的崗位的職責(zé)混淆，導(dǎo)致崗位之間權(quán)責(zé)不清，過于籠統(tǒng)。這些因素使公司在管理上經(jīng)常陷入混亂，常常發(fā)生相互推卸責(zé)任的情況，致使公司總體運(yùn)轉(zhuǎn)效率低下。

4.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分為定性分析評(píng)估和定量分析評(píng)估，定性分析方法包括頭腦風(fēng)暴法、流程圖分析法等，定量分析方法包括馬爾科夫分析法、敏感性分析法等。在現(xiàn)實(shí)情況看來，中國(guó)相當(dāng)數(shù)量的影視公司并沒有搜集充足的內(nèi)外部初始信息，民主討論也更多是流于形式，在決策時(shí)候還是一言堂，由管理層拍板決定，致使底層的工作人員不能發(fā)表自身的見解，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的流失。同時(shí)有些影視企業(yè)缺乏定量分析方法，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)大小的考量完全是由管理者決定，僅憑管理者的主觀臆斷，選擇采取自認(rèn)為對(duì)公司發(fā)展有利的政策而并未對(duì)這些決策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位。因此，影視企業(yè)必須意識(shí)到建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的重要性，并要懂得全面合理地利用機(jī)制，為企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保駕護(hù)航。

4.3信息與溝通存在的問題

由于企業(yè)內(nèi)各部門與部門之間缺乏溝通。各個(gè)部門只負(fù)責(zé)處理好自己部門的事情，十分缺乏部門與部門之間業(yè)務(wù)上的交流，各個(gè)部門通常都不太清楚其他部門的正在進(jìn)行的工作、工作進(jìn)展如何等，嚴(yán)重影響了信息的傳遞。同時(shí)，管理層與基層工作人員之間缺乏溝通。沒有完全起到很好的上傳下達(dá)作用，經(jīng)常是“多一事不如少一事”，從而導(dǎo)致基層工作人員一些工作情況或遇到的問題未能及時(shí)反映給管理層，從而影響管理層的決策。再者，企業(yè)與外界信息溝通不暢。企業(yè)的員工缺乏溝通意識(shí)和積極的溝通能力，如發(fā)行業(yè)務(wù)部門助理，僅僅只完成部門領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的任務(wù)而沒有努力開拓新客戶，無疑使公司錯(cuò)失很多業(yè)務(wù)拓展機(jī)會(huì)。

4.4內(nèi)部控制執(zhí)行力薄弱

在眾多行業(yè)中，影視行業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)過程中更加難以落實(shí)內(nèi)部控制工作，影視業(yè)務(wù)的拍攝地遍布各地，流動(dòng)性極大，并且各個(gè)劇組的演員和工作人員等諸多不確定因素多。影視行業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中受到這些不確定因素的制約，困難重重，因此影視業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)就是執(zhí)行力薄弱。因此影視公司在對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)過程制定內(nèi)部控制流程時(shí)，為了適應(yīng)影視業(yè)務(wù)的特定需求，需要充分考慮諸多不確定因素的影響，以此來制定更加靈活的內(nèi)部控制制度。首先，影視公司應(yīng)當(dāng)將不相容職務(wù)進(jìn)行分離，主要包括授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和記賬核算，以此將各個(gè)項(xiàng)目員工和各個(gè)職能部門分離，形成有效的監(jiān)督制衡作用。其次，將審批制度更加規(guī)范系統(tǒng)化，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人能夠及時(shí)了解到各個(gè)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的真實(shí)情況，并且必須抓牢各事項(xiàng)的復(fù)核審批程序，如此才能運(yùn)用高級(jí)管理層復(fù)核審批將各個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)降低，達(dá)到既定目標(biāo)。

5建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定性分析并且建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析。首先要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及對(duì)應(yīng)的種類。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別應(yīng)該貫穿影視企業(yè)的各個(gè)部門和各部門的各個(gè)工作環(huán)節(jié)。這就要求風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組對(duì)于可能影響影視業(yè)務(wù)的各種不穩(wěn)定因素進(jìn)行綜合分析素，充分估計(jì)這些因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和將會(huì)帶來的影響，為風(fēng)險(xiǎn)的分析和防范提供合理依據(jù)。其次，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別之后，要對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的分析，企業(yè)對(duì)于已經(jīng)獲取的信息，要進(jìn)行深度的加工和處理，并在信息系統(tǒng)的支持下篩選出在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面有用的信息，加以分類和整合，挖掘數(shù)據(jù)背后所隱藏的內(nèi)容。通過這個(gè)過程，找出重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)位置并加以關(guān)注。最后，風(fēng)險(xiǎn)防范。經(jīng)過評(píng)估后，需要將風(fēng)險(xiǎn)按其重要性和影響程度分為數(shù)個(gè)等級(jí)，重點(diǎn)關(guān)注等級(jí)較高的風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)承受的應(yīng)對(duì)策略。

6加強(qiáng)信息傳遞與溝通

信息溝通渠道的通暢能使企業(yè)及時(shí)搜集、準(zhǔn)確傳遞與內(nèi)控有關(guān)的信息，確保公司的內(nèi)部信息的有效溝通。一方面，企業(yè)基層員工應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外溝通，保持對(duì)影視市場(chǎng)的敏感性。通過參加各種電影和電視節(jié)、影視行業(yè)座談會(huì)等方式積極搜集與企業(yè)管理相關(guān)的重要信息，注意搜集與公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的信息，并及時(shí)反饋至管理層，為公司的經(jīng)營(yíng)決策提供導(dǎo)向信息。同時(shí)對(duì)于影視行業(yè)相關(guān)規(guī)定的出臺(tái)，企業(yè)各部門員工也應(yīng)具有警惕性，業(yè)務(wù)部門要針對(duì)已經(jīng)更新的政策信息做出及時(shí)的調(diào)整，積極參與符合條件的行相關(guān)扶持項(xiàng)目申報(bào)工作，充分利用政策優(yōu)勢(shì)。財(cái)務(wù)管理部門需要及時(shí)關(guān)注國(guó)家最新影視行業(yè)的會(huì)計(jì)政策和稅務(wù)法規(guī)，正確做好賬務(wù)處理的同時(shí)，尋找有利于公司稅收籌劃的方案。另一方面，企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的靈魂，影視企業(yè)亦是如此。這就要求管理層人員及時(shí)有效地與企業(yè)員工溝通和交流，在舒適的環(huán)境下，通過非正式的方式傾聽員工的真實(shí)想法，了解其真實(shí)需要和真正訴求。使員工可以在企業(yè)找準(zhǔn)自己的定位，獲得心靈的滿足感和個(gè)人價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。這將有利于員工更加積極地參與外部信息獲取工作，同時(shí)大大提升信息的質(zhì)量。影視企業(yè)應(yīng)建立健全信息管理系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部信息共享平臺(tái)，使員工可以及時(shí)將獲得的信息傳遞給需要的部門，其他部門的員工同樣可以對(duì)這些信息進(jìn)行核實(shí)、分析、整合，提高各部門之間的信息溝通，提高工作效率，并有助于管理者利用有效信息進(jìn)行科學(xué)和合理的決策，保證了決策的有力執(zhí)行。

7提高影視企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行力度

監(jiān)督對(duì)于幾乎所有行業(yè)和規(guī)模的企業(yè)都是必不可少的，監(jiān)督工作的進(jìn)行將有助于提高公司本身的效率和完整性。通過對(duì)影視企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平的改善，以保證會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和有效性，同時(shí)確保使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另外，影視企業(yè)也應(yīng)同其他相關(guān)企業(yè)一樣，通過企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能，審計(jì)從業(yè)人員要嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)，保持應(yīng)有的職業(yè)道德，企業(yè)也要建立相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制和薪酬考核機(jī)制，使得審計(jì)人員的工資水平與其出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量相關(guān)，以評(píng)估其工作是否有效，防止財(cái)務(wù)造假和舞弊行為的發(fā)生。對(duì)于其他部門的員工，企業(yè)應(yīng)該因地制宜的制定績(jī)效評(píng)估和考核標(biāo)準(zhǔn)，使得個(gè)人的薪資待遇與工作實(shí)施的有關(guān)影質(zhì)量建立聯(lián)系，不斷加強(qiáng)各部門員工的激勵(lì)和約束，增加內(nèi)部控制的實(shí)施。

8結(jié)論

就目前來看，我國(guó)影視企業(yè)普遍存在對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制不夠重視、相關(guān)管理制度尚未完善等問題，因此通過改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)的信息傳遞與溝通、加大影視企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度等途徑以完善我國(guó)影視企業(yè)內(nèi)部控制制度是非常有必要的。

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作者：王燦 單位：南京審計(jì)大學(xué)