預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展抑制腐敗功能初探

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一、預(yù)算會(huì)計(jì)概述

1、預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)管理制度主要是為國(guó)家的預(yù)算管理服務(wù)的，通常我國(guó)的預(yù)算可明確劃分為總預(yù)算和單位預(yù)算兩類，所以相應(yīng)地，預(yù)算會(huì)計(jì)也可以分為總預(yù)算會(huì)計(jì)與單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩類。所謂的預(yù)算會(huì)計(jì)，是指對(duì)中央及地方各級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況、各級(jí)行政單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行反映和核算，并進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督與控制，是我國(guó)會(huì)計(jì)體系在不斷深入發(fā)展過(guò)程中延生出來(lái)的一個(gè)分支。

2、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

（1）不能真實(shí)、全面地反映政府資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程與結(jié)果。目前隨著政府資金的使用范圍越來(lái)越廣泛，加上國(guó)家對(duì)財(cái)政資金的使用效率要求不斷提升，已有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能真實(shí)、全面地反應(yīng)政府資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果。舉例說(shuō)明：其一，目前我國(guó)的總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)凈值的反映沒(méi)有做出全面嚴(yán)苛的規(guī)定，這就導(dǎo)致有關(guān)部門(mén)固定資產(chǎn)折舊的記錄十分地不及時(shí)甚至是根本沒(méi)有進(jìn)行記錄，這會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值發(fā)生較為嚴(yán)重的背離，不能夠準(zhǔn)確地反應(yīng)固定資產(chǎn)的真實(shí)賬面余額。其二，目前的總預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有核算政府的債權(quán)性資產(chǎn)，包括國(guó)外的債權(quán)性資產(chǎn)和國(guó)內(nèi)的債權(quán)性資產(chǎn)，這使得政府的資產(chǎn)反映不夠準(zhǔn)確與客觀。其三，目前的總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度對(duì)于有價(jià)證券、國(guó)有股權(quán)等資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告都存在著不完善之處。以上幾個(gè)例子都可以說(shuō)明目前我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能夠真實(shí)、全面地反映政府資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)告體系存在不足。目前按照我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度編制的財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅只反映的是政府收支預(yù)算和決算情況，不能夠?qū)φ?cái)務(wù)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等作出全面的反映，也不能夠以統(tǒng)一的形式來(lái)完整地提供預(yù)算外資金、社會(huì)保障基金、糧食風(fēng)險(xiǎn)基金、國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金等專項(xiàng)資金的使用情況與結(jié)余結(jié)果，不同的資金分類項(xiàng)目之間缺乏可比性。此外，預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)告還存在著報(bào)告內(nèi)容不夠完整、反映的信息過(guò)于簡(jiǎn)單等情況。例如有關(guān)國(guó)債未來(lái)需要償還的本金與利息、社會(huì)保險(xiǎn)基金所需要承擔(dān)的負(fù)債等等這些都是數(shù)量十分可觀的隱形負(fù)債，不僅在預(yù)算報(bào)表上沒(méi)有得到體現(xiàn)，在附注中也沒(méi)有對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行披露。由此可見(jiàn)，目前的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告制度依然不能夠幫助信息需求者全面地了解政府的財(cái)務(wù)狀況。

二、目前我國(guó)政府與行政單位存在的腐敗風(fēng)險(xiǎn)

1、制度外資金腐敗風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)早在2011年就全面地取消了預(yù)算外資金，同時(shí)規(guī)定將所有的政府收入都統(tǒng)一地納入預(yù)算管理體系進(jìn)行管理。但根據(jù)調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示，目前地方政府上依然存在著數(shù)量巨大的制度外資金，例如“小金庫(kù)”等，這些制度外資金主要的來(lái)源是沒(méi)有被納入預(yù)算管理的部分事業(yè)單位性質(zhì)的收費(fèi)、政府性基金收入、地方土地財(cái)政收入。這部門(mén)資金是預(yù)算管理系統(tǒng)之外的，所以存在著較大的腐敗風(fēng)險(xiǎn)，尤其對(duì)于地方性政府而言，大大增加了其尋租的空間。為了抑制這一腐敗，需要進(jìn)一步改革和完善我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

2“、三公經(jīng)費(fèi)”支出的腐敗風(fēng)險(xiǎn)

從目前社會(huì)媒體對(duì)于政府及行政事業(yè)性單位的“三公經(jīng)費(fèi)”支出關(guān)注力度上可以看出，“三公經(jīng)費(fèi)”支出科目是滋生腐敗風(fēng)險(xiǎn)的“溫床”。長(zhǎng)期以來(lái)，政府及行政事業(yè)性單位通過(guò)“公款接待”、“公車消費(fèi)”、“出國(guó)旅游”等來(lái)為單位領(lǐng)導(dǎo)或員工提供隱形消費(fèi)的現(xiàn)象十分地普遍，并且政府的財(cái)政資金支出的具體途徑與金額等信息也沒(méi)有得到公開(kāi)的披露，這也為“三公經(jīng)費(fèi)腐敗”的產(chǎn)生提供創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。從目前已有學(xué)者的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，通過(guò)“三公經(jīng)費(fèi)”項(xiàng)目對(duì)財(cái)政資金的浪費(fèi)是十分嚴(yán)重的，有部分企業(yè)的浪費(fèi)金額甚至可以占到單位總經(jīng)費(fèi)的50%以上。

3“、政府采購(gòu)支出”的腐敗風(fēng)險(xiǎn)

政府采購(gòu)是政府財(cái)政支出的主要活動(dòng)之一，政府采購(gòu)主要是對(duì)于公共產(chǎn)品的采購(gòu)。政府采購(gòu)?fù)痤~較大，有時(shí)動(dòng)輒幾個(gè)億，并且由于我國(guó)的制度背景下政府行為的透明度都較低，所以往往也會(huì)成為滋生腐敗的“溫床”。傳統(tǒng)的政府采購(gòu)流程往往是由財(cái)政部門(mén)按照既定的配額、采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)時(shí)間來(lái)對(duì)有關(guān)部門(mén)劃撥采購(gòu)資金，然后由該部門(mén)的采購(gòu)部門(mén)安排具體的采購(gòu)人員來(lái)實(shí)施采購(gòu)行為。從以上的采購(gòu)流程來(lái)看，財(cái)政資金在采購(gòu)花費(fèi)過(guò)程中其實(shí)并沒(méi)有受到嚴(yán)格的第三方監(jiān)督，這就會(huì)導(dǎo)致單位在采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)尋租的現(xiàn)象，導(dǎo)致腐敗發(fā)生。根據(jù)已曝光的采購(gòu)腐敗丑聞，我們可以看到政府采購(gòu)支出腐敗主要是政府采購(gòu)人員與供應(yīng)商之間會(huì)根據(jù)雙方的利益進(jìn)行“暗箱操作”，例如進(jìn)行虛假競(jìng)標(biāo)、非法“圍標(biāo)”等，對(duì)國(guó)有資金造成侵害。

4“、轉(zhuǎn)移支付”帶來(lái)的腐敗風(fēng)險(xiǎn)

轉(zhuǎn)移支付指的是國(guó)家在實(shí)現(xiàn)其職能時(shí)，對(duì)于已形成的國(guó)民收入進(jìn)行再分配，適時(shí)縮短貧富差距，主要目的是從整體上進(jìn)一步提高國(guó)民生活水平。在我國(guó)，轉(zhuǎn)移支付的資金主要來(lái)源有兩個(gè)，一個(gè)是專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，另一個(gè)是財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付。財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付能夠增加地方政府的財(cái)力，但是專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付則會(huì)增加地方財(cái)政的壓力。在實(shí)行分稅制改革以后，地方政府的稅源收入大大減少，加上全國(guó)各地的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程不斷加快、工業(yè)化城鎮(zhèn)化進(jìn)度不斷提升，這些都在某種程度上加劇了地方政府的財(cái)政支出，可見(jiàn)地方財(cái)政的收入入不敷出日漸嚴(yán)重。在這種情況之下，地方政府對(duì)于中央轉(zhuǎn)移支付的專項(xiàng)資金有著更為強(qiáng)烈的需求，這往往體現(xiàn)為地方政府在申報(bào)轉(zhuǎn)移支付資金數(shù)額的時(shí)候，會(huì)采用瞞報(bào)或者虛報(bào)的形式來(lái)增加資金的申請(qǐng)額度，過(guò)度地夸大地方性資金困難，以此來(lái)爭(zhēng)取中央財(cái)政的更多支持。但是爭(zhēng)取到的額度其實(shí)只有部分是有真實(shí)的預(yù)算需求在的，剩下的部分就會(huì)成為腐敗的耗用資源。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)抑制腐敗的功能體現(xiàn)

預(yù)算會(huì)計(jì)的有效實(shí)施，需要相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在聯(lián)合制定經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，主動(dòng)參與編制財(cái)政總預(yù)算和單位預(yù)算，同時(shí)需要相關(guān)人員對(duì)預(yù)算的編制、計(jì)劃和決策等實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)預(yù)算執(zhí)行加強(qiáng)事中控制與監(jiān)督，在事后也需要對(duì)預(yù)算活動(dòng)的執(zhí)行情況加強(qiáng)考核與評(píng)價(jià)。預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能需要體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行的事前、事中和事后。

1、預(yù)算會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)決策抑制腐敗

參與預(yù)算的編制和經(jīng)濟(jì)決策的制定體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)的事前監(jiān)督功能。預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)直接影響到?jīng)Q策者做出最后的選擇，尤其是在方案決策方面表現(xiàn)的更加突出。一般來(lái)說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)往往是根據(jù)提供的會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)論證，并以此來(lái)對(duì)決策有關(guān)方案的實(shí)施進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)和分析，發(fā)揮好經(jīng)濟(jì)參謀的功能。預(yù)算會(huì)計(jì)在事前的預(yù)算編制和決策環(huán)節(jié)就對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)督和規(guī)范，可以從源頭上抑制腐敗的滋生，對(duì)于那些明顯的虛增或者瞞報(bào)的事項(xiàng)可以及時(shí)地進(jìn)行識(shí)別和糾正，將某些違規(guī)違紀(jì)的行為扼殺在搖籃里，大大降低了腐敗得以獲得成功的機(jī)會(huì)。

2、監(jiān)督重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)抑制腐敗

通常情況下，往往大項(xiàng)目上的腐敗收益要比成本大得多，小腐敗被發(fā)現(xiàn)后帶來(lái)的損失可能比收益來(lái)的更大，所以腐敗的發(fā)生數(shù)量盡管較大，但是往往有效控制好腐敗已發(fā)生或者是腐敗金額較大的幾筆事項(xiàng)，就可以將腐敗的消極效果降到最低。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類型正在變得越來(lái)越多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模也越來(lái)越大，這都為腐敗的滋生創(chuàng)造了條件。預(yù)算會(huì)計(jì)要在履行好對(duì)日常預(yù)算收支的監(jiān)督職責(zé)的同時(shí)，抓住主要矛盾，增加預(yù)算管理的宏觀意識(shí)，針對(duì)性地將管理重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到專項(xiàng)重大的預(yù)算項(xiàng)目這類相對(duì)而言比較重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上來(lái)。對(duì)于這些重點(diǎn)的項(xiàng)目加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理，可以有效地提高資金的整體使用效率和社會(huì)效益。

3、監(jiān)督績(jī)效履行情況抑制腐敗

績(jī)效監(jiān)督往往包括經(jīng)濟(jì)效益監(jiān)督和業(yè)務(wù)績(jī)效監(jiān)督兩類。預(yù)算會(huì)計(jì)不僅在事前的預(yù)算制定和決策階段可以加強(qiáng)監(jiān)督抑制腐敗，在事中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生過(guò)程中可以加強(qiáng)控制抑制腐敗，在事后的績(jī)效考核階段，還可以進(jìn)行查漏抑制腐敗。在績(jī)效的考核過(guò)程中，預(yù)算會(huì)計(jì)能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的控制與分析，對(duì)于實(shí)際發(fā)生額和預(yù)算之間出現(xiàn)的差異，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題尋找原因，使得腐敗行為盡管在行為上得逞，但是在最后的結(jié)果檢驗(yàn)階段，依然可以被查驗(yàn)出來(lái)，這就會(huì)大大提高有關(guān)人員的腐敗暴露風(fēng)險(xiǎn)，從某種程度上來(lái)看，也能夠降低腐敗發(fā)生的可能性。

4、內(nèi)部預(yù)算會(huì)計(jì)制度抑制腐敗

所謂內(nèi)部預(yù)算會(huì)計(jì)制度，是指預(yù)算會(huì)計(jì)制度中對(duì)內(nèi)化的那部分制度保證，主要是針對(duì)政府或者行政性事業(yè)單位內(nèi)部的工作流程或者崗位之間的職責(zé)分離等腐敗防控措施而設(shè)立的。設(shè)計(jì)和實(shí)施良好的內(nèi)部預(yù)算會(huì)計(jì)控制制度能夠使得其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)彼此之間達(dá)到更好的制約，防止舞弊等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。內(nèi)部預(yù)算會(huì)計(jì)制度主要是能夠在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、財(cái)產(chǎn)物資管理、預(yù)算管理和稽核制度的管理等方面加強(qiáng)對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督檢查與控制，并且及時(shí)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)改善內(nèi)部控制環(huán)境來(lái)抑制腐敗的產(chǎn)生。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)以政府預(yù)算管理來(lái)作為管理的核心，能夠更好地在事前、事中和事后三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)腐敗的發(fā)生產(chǎn)生一定的控制和約束。預(yù)算會(huì)計(jì)具有一定的強(qiáng)制性，可以從立法層面上對(duì)各級(jí)政府的資金使用進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制。預(yù)算會(huì)計(jì)的執(zhí)行對(duì)于從根本上消除腐敗產(chǎn)生得以產(chǎn)生的條件有著十分重要的意義。

作者：李海濱 單位：江西省地礦局贛南地質(zhì)調(diào)查大隊(duì)