預(yù)算會(huì)計(jì)核算分析

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1我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的現(xiàn)狀

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系是核算、反映和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì),是為國(guó)家預(yù)算管理服務(wù)的。它是指各級(jí)財(cái)政部門(mén)核算、反映、監(jiān)督和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì),其主要職責(zé)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,反映預(yù)算執(zhí)行,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,參與預(yù)算管理,合理調(diào)度資金。是為了系統(tǒng)、全面、完整地反映其預(yù)算及其執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)結(jié)果,為社會(huì)公眾及相關(guān)信息使用者客觀公正地評(píng)價(jià)相關(guān)部門(mén)履行公共受托責(zé)任情況及進(jìn)行相關(guān)的政治的、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的決策提供真實(shí)、可靠、相關(guān)的財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)報(bào)告體系。因此,預(yù)算會(huì)計(jì)組成體系是和國(guó)家預(yù)算組成體系相一致的。

2國(guó)外會(huì)計(jì)體系的借鑒

美國(guó)的及會(huì)計(jì)體系是以與政府相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為核算對(duì)象。包括(1)行政機(jī)構(gòu)開(kāi)展的政務(wù)活動(dòng);(2)相關(guān)部門(mén)舉辦各種國(guó)有企業(yè)的活動(dòng);(3)相關(guān)部門(mén)舉辦的國(guó)有學(xué)校、醫(yī)院等非營(yíng)利組織的活動(dòng)?？梢?jiàn),美國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系比我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的適用范圍寬,還包括國(guó)有企業(yè)。不僅如此,在美國(guó)某個(gè)州面臨破產(chǎn),指的是其凈資產(chǎn)呈負(fù)數(shù),如果沒(méi)有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,其凈資產(chǎn)項(xiàng)目就難以得到反映。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的財(cái)政預(yù)算報(bào)告,造成很多人大代表難以了解我國(guó)的財(cái)務(wù)全貌。另外,現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)部門(mén)的固定資產(chǎn)沒(méi)有核算和反映,這就會(huì)使國(guó)有資產(chǎn)的失控為腐敗提供滋生土壤。在負(fù)債的反映上由于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)當(dāng)期的收入和支出,而欠發(fā)的工資、社會(huì)保險(xiǎn)基金的缺口、發(fā)行的中長(zhǎng)期國(guó)債等信息在現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系表現(xiàn)不出來(lái)。而且許多相關(guān)部門(mén)通過(guò)行政命令或以其他名義舉借的資金,實(shí)際上已經(jīng)成為債務(wù),但是這在收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)體系下是反映不出來(lái)的,因此不利于反映相關(guān)部門(mén)潛在的風(fēng)險(xiǎn),不利于對(duì)可支配資源的管理,從而不能客觀、全面的評(píng)價(jià)和考核相關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況,也不能為相關(guān)部門(mén)防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供必要的財(cái)務(wù)信息。新西蘭1988年改變了原制度下集中控制的做法即《國(guó)有部門(mén)法案》,采用五年合約的形式,把權(quán)力下放給各部門(mén)的執(zhí)行者,給予其更大的發(fā)揮空間,并明確任期間的產(chǎn)出責(zé)任,進(jìn)一步將權(quán)力與責(zé)任相結(jié)合,調(diào)動(dòng)了部門(mén)積極性。這種績(jī)效考核的方法是值得我們借鑒學(xué)習(xí)的。新西蘭相關(guān)部門(mén)在代表政府組織和實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革方面,也起到了積極的主導(dǎo)作用。加拿大的相關(guān)部門(mén)也對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革也作出了支持和承諾,而且,有關(guān)財(cái)經(jīng)、會(huì)計(jì)主管在推動(dòng)一連串改革時(shí),扮演了推動(dòng)者的角色,主要使用者和供應(yīng)者密切的配合,成為新西蘭改革成功最關(guān)鍵的因素。

3完善現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的途徑

3.1建立起有效的約束制度

目前新西蘭和澳大利亞已經(jīng)實(shí)行了較為徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制,而世界上不少?lài)?guó)家也在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)嵭辛藱?quán)責(zé)發(fā)生制,我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。目前,各個(gè)國(guó)家的政府會(huì)計(jì)制度改革都通過(guò)法律予以保障。我國(guó)要進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換,應(yīng)遵從立法先行原則,適時(shí)修訂有關(guān)法規(guī)和頒布新的法規(guī),確保轉(zhuǎn)換的順利進(jìn)行。所以我國(guó)要完善現(xiàn)有預(yù)算管理,逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的,作為發(fā)展中國(guó)家,實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)數(shù)據(jù)要求很高,難度也很大,我們正在走新西蘭權(quán)責(zé)發(fā)生制走過(guò)的路。當(dāng)務(wù)之急是結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算時(shí)的上報(bào)工作,對(duì)各類(lèi)資源進(jìn)行登記入賬,做好相關(guān)準(zhǔn)備工作,以便在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革時(shí)駕輕就熟,水到渠成。

3.2要重視績(jī)效預(yù)算管理

權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和預(yù)算是加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)和負(fù)債管理,控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),提高預(yù)算的透明度方面是一個(gè)較好的工具。我們應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制改革為方向,重視績(jī)效預(yù)算,明確投入和產(chǎn)出的框架。只有績(jī)效明確了,成果和產(chǎn)出才有衡量的標(biāo)準(zhǔn),才能促進(jìn)真正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施。

3.3完善預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容及格式

根據(jù)不同的預(yù)算會(huì)計(jì),我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表也同樣分為政府、部門(mén)和單位三個(gè)層面報(bào)表。其中包括資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表和現(xiàn)金流量表以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作補(bǔ)充說(shuō)明的財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

(1)資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表亦稱(chēng)財(cái)務(wù)狀況表,在這個(gè)表里,需要列示出預(yù)算會(huì)計(jì)本期所擁有的資產(chǎn)狀況、承擔(dān)的負(fù)債狀況以及所有的凈資產(chǎn)。對(duì)于或有負(fù)債不在報(bào)表中反映,可以在報(bào)表附注中予以說(shuō)明,這樣便于使用者了解相關(guān)部門(mén)承擔(dān)的債務(wù)狀況,有利于管理者及時(shí)了解政府的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),能為相關(guān)部門(mén)防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供必要的財(cái)務(wù)信息。

(2)運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表。運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表類(lèi)似于企業(yè)的利潤(rùn)表,由于政府部門(mén)不是以營(yíng)利為目的,所以可以編制運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表來(lái)反映相關(guān)部門(mén)受托責(zé)任的履行情況。編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,這是會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況的必要手段,這種看似不大的變化卻將大大增加相關(guān)部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有用程度,西方國(guó)家都不同程度的采用了這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

(3)現(xiàn)金流量表。顧名思義,是指庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物。目前,我國(guó)學(xué)術(shù)界正在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革有關(guān)問(wèn)題的探討,在相關(guān)部門(mén)中是否增加現(xiàn)金流量表意見(jiàn)不一。其實(shí)在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中,現(xiàn)金流量表用來(lái)反映政府現(xiàn)金的流入流出狀況未嘗不是一個(gè)可舉的措施。

(4）財(cái)務(wù)報(bào)表附注。主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表作補(bǔ)充說(shuō)明,包括會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明及政府的聲明、報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明、相關(guān)部門(mén)依法行政情況及各類(lèi)反映相關(guān)部門(mén)受托責(zé)任履行情況的資料以及或有事項(xiàng)的說(shuō)明等。

4結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的建設(shè)作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,目前國(guó)際上在這方面的改革其實(shí)也很不徹底,特別是在國(guó)土面積大、人口多、業(yè)務(wù)復(fù)雜的大國(guó),這更是難以實(shí)現(xiàn)。美國(guó)州與地方政府的基金會(huì)計(jì)日常核算采用的仍是半權(quán)責(zé)發(fā)生制,但其在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)則將數(shù)據(jù)按照完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。因此,財(cái)務(wù)信息的全面披露還需要相關(guān)部分的整體財(cái)務(wù)狀況和工作績(jī)效的監(jiān)督。