預(yù)算會(huì)計(jì)體制研究

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1.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的問(wèn)題

1.1不能真實(shí)地核算和反映新業(yè)務(wù)

國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度的實(shí)施，使財(cái)政資金的流向發(fā)生了重大變化，如預(yù)算單位用于發(fā)放工資、購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)材料及服務(wù)等所需要的財(cái)政資金不再由財(cái)政通過(guò)主管部門(mén)撥入用款單位，而是由財(cái)政部門(mén)從單一賬戶(hù)或采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶(hù)或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商，行政、事業(yè)單位收到的財(cái)政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產(chǎn)的增加（如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等），這就需要對(duì)行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。同樣，在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，也要核算和反映這一資金流向的變化。盡管財(cái)政部已針對(duì)改革試點(diǎn)情況在預(yù)算會(huì)計(jì)制度中作了一些相應(yīng)的修改，并制定了試點(diǎn)核算辦法，但是，該辦法僅適用于中央試點(diǎn)單位，不適用于地方財(cái)政和所屬預(yù)算單位，目前，各地區(qū)均在開(kāi)展財(cái)政支出方面的改革試點(diǎn)，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我國(guó)實(shí)行的是全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，而試點(diǎn)辦法又沒(méi)有兼顧地方做法，不利于各地開(kāi)展會(huì)計(jì)核算。

1.2不能提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

從表面上看，編制部門(mén)預(yù)算似乎與預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有大的關(guān)系，但從實(shí)質(zhì)上看，預(yù)算會(huì)計(jì)信息是編制部門(mén)預(yù)算時(shí)的一個(gè)重要依據(jù)，是編制部門(mén)預(yù)算的基礎(chǔ)。我國(guó)的預(yù)算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。在傳統(tǒng)的“基數(shù)法”下，按照基期年的支出基數(shù)簡(jiǎn)單地加上一個(gè)增長(zhǎng)比例確定各部門(mén)的支出指標(biāo)，因而，在決策時(shí)不需要過(guò)多的會(huì)計(jì)信息，在這種情況下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在的弊端也沒(méi)有顯現(xiàn)出來(lái)。但在“零基法”下，一切從“零”開(kāi)始，主要根據(jù)各部門(mén)的職責(zé)、占用的經(jīng)濟(jì)資源、人員配備等客觀因素來(lái)確定資金使用額度，因此，編制“零基預(yù)算”，除了有核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額等相關(guān)配套制度外，摸清各部門(mén)的“家底”、充分了解各部門(mén)資源占用和使用情況，具有十分重要的作用，如果沒(méi)有可靠的會(huì)計(jì)信息，就無(wú)法編制“零基預(yù)算”。我國(guó)的行政、事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)在使用預(yù)算資金、開(kāi)展公務(wù)活動(dòng)中形成并擁有大量的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫(yī)院等單位還擁有相當(dāng)數(shù)量的股權(quán)投資。由于我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)主要側(cè)重于財(cái)政資金的收支核算，對(duì)各單位占用的大量長(zhǎng)期資產(chǎn)關(guān)注不夠，固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)，先由建設(shè)單位完成基建任務(wù)，項(xiàng)目竣工后再由建設(shè)單位移交資產(chǎn)使用單位。固定資產(chǎn)的建造并不在行政、事業(yè)單位的賬簿中登記和反映，只有辦理竣工驗(yàn)收交接手續(xù)后方可予以登記。在實(shí)際工作中，行政、事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時(shí)、甚至不入賬等情況；即使已入賬的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度規(guī)定不計(jì)提折舊，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)價(jià)值。行政、事業(yè)單位長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算存在賬目不實(shí)、資產(chǎn)虛增等問(wèn)題，不能真實(shí)、完整反映各單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況，難以為編制部門(mén)預(yù)算提供清楚的“家底”。

1.3不能全面反映政府債務(wù)

近年來(lái)，我國(guó)實(shí)施積極的財(cái)政政策，發(fā)行了大量的國(guó)債，我國(guó)還從世界銀行等國(guó)際金融組織及外國(guó)政府借入了相當(dāng)數(shù)量的外債，這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實(shí)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以反映。但是，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供這方面的完整信息。由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)政支出中只反映當(dāng)期實(shí)際的還本付息數(shù)，但不能計(jì)提利息支出，政府的負(fù)債只反映當(dāng)期本金數(shù)，沒(méi)有反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、以后年度償付的利息數(shù)。在我國(guó)的一些西部地區(qū)，地方政府欠發(fā)工資問(wèn)題并沒(méi)有根本解決，這些應(yīng)付未付的工資也沒(méi)有在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來(lái)。另外，一些地方政府為企業(yè)提供擔(dān)保等事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生，這些或有事項(xiàng)形成的或有負(fù)債也沒(méi)有予以充分披露。在收付實(shí)現(xiàn)制下，政府的這些債務(wù)被"隱藏"了，不能真實(shí)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況，夸大了政府可支配的財(cái)政資源，造成虛假平衡現(xiàn)象，不利于政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來(lái)隱患。

2.改革預(yù)算會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考建議

2.1建立新的政府會(huì)計(jì)制度體系

根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革情況和預(yù)算會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,結(jié)合國(guó)際上一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)的改革變化,我國(guó)未來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系將會(huì)是:政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì),預(yù)算會(huì)計(jì)將更名為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)包括執(zhí)行政府總預(yù)算的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和執(zhí)行政府總預(yù)算支出的行政單位會(huì)計(jì),他們是總和分的關(guān)系。此外,還包括三個(gè)部分,即執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù)的金庫(kù)會(huì)計(jì);執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù)的收入征解會(huì)計(jì);執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的基建撥款會(huì)計(jì)。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主要包括不以營(yíng)利為目的,專(zhuān)門(mén)為社會(huì)提供公益活動(dòng)或服務(wù)的部門(mén)會(huì)計(jì)。

2.2預(yù)算會(huì)計(jì)模式向基金會(huì)計(jì)模式逐步轉(zhuǎn)變

我國(guó)未來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)模式是基金會(huì)計(jì)模式。這里所說(shuō)的基金是指按特定目的或業(yè)務(wù)而分別設(shè)立,并構(gòu)成分立的會(huì)計(jì)主體,用于核算與報(bào)告分屬的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用和基金額及其變動(dòng)。而基金會(huì)計(jì)是按照基金種類(lèi)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的一種會(huì)計(jì)體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性三個(gè)特征,每種基金均有其特定的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用和基金結(jié)余,從而構(gòu)成了一個(gè)特定的會(huì)計(jì)主體。基金會(huì)計(jì)是現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)及公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的一大標(biāo)志?；饡?huì)計(jì)在我國(guó)已有其雛形。

2.3逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)我國(guó)政府所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和兩種會(huì)計(jì)結(jié)賬基礎(chǔ)的特點(diǎn),在推進(jìn)我國(guó)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)改革時(shí),根據(jù)公共治理提高政府績(jī)效的需要,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)必然的趨勢(shì)。但鑒于目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊,以及公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況,在政府會(huì)計(jì)中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,如國(guó)有資產(chǎn)收益、財(cái)政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,在當(dāng)年年末列收列支;依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;能夠收支相抵,經(jīng)濟(jì)自主的事業(yè)單位,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項(xiàng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制,如政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般項(xiàng)目和某些特殊項(xiàng)目實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制;行政單位原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制;全部依靠政府撥款的事業(yè)單位,采用收付實(shí)現(xiàn)制。結(jié)束語(yǔ)綜上所述,隨著我國(guó)財(cái)政改革的不斷推進(jìn),預(yù)算會(huì)計(jì)也總在不斷的社會(huì)發(fā)展中一次又一次地得到革新。時(shí)代的進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,世界會(huì)計(jì)研究者的不斷努力,推動(dòng)了他們的不斷完善。預(yù)算會(huì)計(jì)仍需進(jìn)行必要的調(diào)整與改革,以適應(yīng)財(cái)政運(yùn)行機(jī)制和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。