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高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)處理

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[提要]創(chuàng)新發(fā)展對高新技術(shù)企業(yè)有著重大影響。作為高新技術(shù)企業(yè),無形資產(chǎn)對其發(fā)揮重要作用。本文分析高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)處理相關(guān)問題,旨在幫助高新技術(shù)企業(yè)順應(yīng)創(chuàng)新發(fā)展更好地對無形資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理。

關(guān)鍵詞:高新技術(shù)企業(yè);無形資產(chǎn);會計(jì)處理;創(chuàng)新發(fā)展

一、研究背景

創(chuàng)新發(fā)展背景下,高新技術(shù)企業(yè)成為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“時(shí)代嬌子”。高新技術(shù)企業(yè)帶來的巨大經(jīng)濟(jì)利益,早已成為各國經(jīng)濟(jì)博弈的重要砝碼之一。這些高新技術(shù)企業(yè)不斷為社會發(fā)展注入經(jīng)濟(jì)活力和發(fā)展動力,助力于社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與騰飛。高新技術(shù)企業(yè)為現(xiàn)代社會創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值。與此同時(shí),其對傳統(tǒng)會計(jì)提出了挑戰(zhàn),使傳統(tǒng)會計(jì)面對如此形勢受到?jīng)_擊。相較而言,高新技術(shù)企業(yè)的會計(jì)工作更加受到重視與關(guān)注,特別是無形資產(chǎn)方面。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展是離不開在其資產(chǎn)比重中占據(jù)主要地位的無形資產(chǎn)的。因此,高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)處理也越來越引起各界的廣泛關(guān)注。

二、高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)概述

(一)高新技術(shù)企業(yè)及無形資產(chǎn)含義。我國修訂印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中,對“高新技術(shù)企業(yè)”做出闡述:“通過科研技術(shù)的發(fā)明研究,從而形成企業(yè)的核心知識產(chǎn)權(quán),并且還擁有自主意識,并由此作為基礎(chǔ)進(jìn)一步開展經(jīng)營活動的企業(yè)”,其是知識密集型、技術(shù)密集型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。對于“無形資產(chǎn)”,目前國內(nèi)通常認(rèn)為:其是無實(shí)物形態(tài),但在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中能夠提供相關(guān)幫助,對企業(yè)活動長期產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)資源形態(tài)。在高新技術(shù)企業(yè)中,無形資產(chǎn)地位普遍較高,比如,企業(yè)專利權(quán)、商譽(yù)等。

(二)高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)?,F(xiàn)今,我國高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)構(gòu)成主要依托于技術(shù)類資產(chǎn)(即技術(shù)發(fā)明)。作為高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn),應(yīng)首先滿足正常的無形資產(chǎn)確認(rèn)條件。無形資產(chǎn)表現(xiàn)形式主要分為直接和間接載體兩種。其構(gòu)成要素是由先進(jìn)的技術(shù)發(fā)明和產(chǎn)品的特殊智能表現(xiàn)形式組成。并且此類技術(shù)型資產(chǎn)的確認(rèn),需要依賴于其可否給企業(yè)帶來收益,以及收益的多少。1、無形資產(chǎn)確認(rèn)。無形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)實(shí)質(zhì)上屬于一種專業(yè)會計(jì)行為,即為:將企業(yè)日常的資產(chǎn)交易和部分無形資產(chǎn)相關(guān)事項(xiàng)來進(jìn)行明確的認(rèn)可。高新技術(shù)企業(yè)財(cái)會人員對“無形資產(chǎn)確認(rèn)”的概念,可理解為對于一個(gè)項(xiàng)目,將其依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)劃分為具體的資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入或費(fèi)用等,并將相關(guān)所需信息內(nèi)容全部記錄進(jìn)某個(gè)會計(jì)實(shí)體的財(cái)報(bào)中去的這一過程。由于高新技術(shù)企業(yè)所處行業(yè)、地域、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等各不相同,其規(guī)模大小、對無形資產(chǎn)重視程度、對無形資產(chǎn)再確定的認(rèn)識等也都不盡相同,因此它們在無形資產(chǎn)確認(rèn)觀上也存在差異,其相關(guān)觀點(diǎn)主要包含:輸出確認(rèn)觀、非初次確認(rèn)觀、未來收益變動確認(rèn)觀等。2、無形資產(chǎn)計(jì)量。要做好高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)計(jì)量工作就應(yīng)抓牢實(shí)質(zhì)。而入賬價(jià)值確認(rèn)就是高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)計(jì)量的實(shí)質(zhì)所在。高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量也有規(guī)律可依。若不同財(cái)會人員對相同無形資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)計(jì)量工作,針對此進(jìn)行的會計(jì)計(jì)量若能夠得到相同結(jié)果,則說明此計(jì)量結(jié)果能互相佐證,此項(xiàng)資產(chǎn)具有可驗(yàn)證性,同時(shí)也驗(yàn)證了此項(xiàng)無形資。高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一個(gè)重要目標(biāo)就是為管理者、會計(jì)信息使用者等相關(guān)群體提供能夠有助于其作出經(jīng)濟(jì)決策的、高質(zhì)有效及時(shí)的會計(jì)信息。企業(yè)會計(jì)信息具有定量性這一基本特征。而計(jì)量屬性也是會計(jì)計(jì)量過程中十分重要的構(gòu)成要素。在現(xiàn)實(shí)計(jì)量過程中,會用到不同的資產(chǎn)計(jì)量屬性,其包含:(1)歷史成本。指這項(xiàng)資產(chǎn)剛獲得時(shí),最開始的交易價(jià)格。歷史成本一般都表現(xiàn)為實(shí)際付出的現(xiàn)金。(2)現(xiàn)行成本。指在現(xiàn)行條件之下,若企業(yè)重新訂購原有資產(chǎn)需耗費(fèi)的金額。(3)現(xiàn)行市價(jià)。指在資產(chǎn)正常清算條件下,其現(xiàn)金等值或變現(xiàn)的價(jià)值。(4)可實(shí)現(xiàn)凈值。指企業(yè)資產(chǎn)在正常經(jīng)營下,能夠給企業(yè)帶的未來現(xiàn)金流入。(5)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。指企業(yè)資產(chǎn)在一般經(jīng)營狀態(tài)下,在未來,希望能夠達(dá)到的流入量的標(biāo)準(zhǔn)。

三、創(chuàng)新發(fā)展視域下高新技術(shù)企業(yè)與無形資產(chǎn)

實(shí)施創(chuàng)新發(fā)展,可有效提高我國經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量和效益,加快推動轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。同時(shí),推進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展,可加快產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,通過高新技術(shù)、先進(jìn)適用技術(shù)改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè),提升產(chǎn)業(yè)競爭力。由此可見,創(chuàng)新發(fā)展對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展及相關(guān)內(nèi)容優(yōu)化、提升均有重大意義與推進(jìn)作用。通過前述分析,可了解到無形資產(chǎn)對高新技術(shù)企業(yè)作用重大。在創(chuàng)新發(fā)展視域下,其加速提升、改進(jìn)高新技術(shù)與科研能力,勢必會對其無形資產(chǎn)產(chǎn)生影響。

四、創(chuàng)新發(fā)展視域下高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)現(xiàn)狀剖析

創(chuàng)新發(fā)展視域下,高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的地位決定了其應(yīng)在企業(yè)總資產(chǎn)中占據(jù)較大份額。但實(shí)際上,我國的很多高新技術(shù)企業(yè)并未如此,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)還較為傳統(tǒng),特征不夠明顯,在企業(yè)資產(chǎn)中仍是固定資產(chǎn)占絕大份額,其無形資產(chǎn)規(guī)模較小,在資產(chǎn)中的比重難以引起重視。在高舉創(chuàng)新發(fā)展旗幟奮進(jìn)的現(xiàn)今,仍有不少高新技術(shù)企業(yè),其高技術(shù)含量無形資產(chǎn)占比微小,或構(gòu)成結(jié)構(gòu)落后,不能適應(yīng)高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展。比如:公司專利權(quán)、專有技術(shù)等。而且,往往會出現(xiàn)傳統(tǒng)技術(shù)項(xiàng)目仍占高比重,忽略或浪費(fèi)高新企業(yè)無形資產(chǎn)占比及地位,使其作用發(fā)揮成效不足的現(xiàn)象。此類現(xiàn)象均可成為高新技術(shù)企業(yè)未來發(fā)展壯大的隱患、阻礙。判定高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)自我開發(fā)程度存在缺陷。有些無形資產(chǎn)開發(fā)程度不高,且有時(shí)無法有效轉(zhuǎn)化。比如,現(xiàn)今信息時(shí)代尋求創(chuàng)新發(fā)展,越來越多企業(yè)推行無紙化辦公,無形資產(chǎn)中會有一部分包含辦公、財(cái)務(wù)軟件此類技術(shù)應(yīng)用。財(cái)報(bào)披露卻很難清晰界定、區(qū)分企業(yè)有無包含自身的軟件技術(shù)研發(fā)等,同時(shí)其價(jià)值也難公允客觀估計(jì)。對比現(xiàn)今創(chuàng)新發(fā)展趨勢,無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方法仍不完善、成熟,不能在無形資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量中合理運(yùn)用、發(fā)揮有效作用。高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的計(jì)量方法很大程度上受其項(xiàng)目數(shù)額影響,其價(jià)值過大或過小都會影響會計(jì)計(jì)量。若計(jì)量方法選擇不當(dāng),隨之而來,其價(jià)值估算就不準(zhǔn)確。

五、創(chuàng)新發(fā)展視域下高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)處理問題分析

為順應(yīng)創(chuàng)新發(fā)展,高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)處理也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。但實(shí)際上,其仍存在諸多問題。

(一)高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)存在問題。一是高新技術(shù)企業(yè)對無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確、及時(shí)、規(guī)范,且有時(shí)未能嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則行事,甚至?xí)?dǎo)致對無形資產(chǎn)盲目定性。此類做法,會對會計(jì)資產(chǎn)確認(rèn)和財(cái)報(bào)編制等相關(guān)工作造成阻礙。二是高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)在經(jīng)過一定時(shí)間發(fā)生變動后,往往沒有根據(jù)其變動因素進(jìn)行再次確認(rèn)。三是高新技術(shù)企業(yè)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)在評估和確認(rèn)時(shí)也存在缺陷。有時(shí)會出現(xiàn)在其未滿足確認(rèn)條件時(shí)就被確認(rèn),比如還未給企業(yè)帶來超額經(jīng)營收益時(shí)被確認(rèn)。對其確認(rèn)時(shí)間重視不足,后續(xù)工作也相對不夠完善,相關(guān)會計(jì)賬目核算不清晰。

(二)高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)計(jì)量存在缺陷。高新技術(shù)企業(yè)在對具體無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí),對其價(jià)值計(jì)量前后使用的方法必須一致,不能任意更改替換,這是會計(jì)計(jì)量一致性要求的。但此要求也不是一成不變,若有特殊情況必須對計(jì)量方法進(jìn)行變更,會計(jì)人員需依據(jù)規(guī)定要求嚴(yán)格執(zhí)行,將變更原因以及變更具體情況在財(cái)報(bào)中加以闡述、說明。高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的計(jì)量也分為初始及后續(xù)計(jì)量。而在無形資產(chǎn)計(jì)量入賬后,為使其持續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益,會發(fā)生為保障無形資產(chǎn)繼續(xù)有效服務(wù)而產(chǎn)生的支出,比如,相關(guān)宣傳、維護(hù)等活動。但此類支出在賬務(wù)處理中,往往不易清晰劃分、正確記賬。在實(shí)際中,高新技術(shù)企業(yè)財(cái)會人員在對無形資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí),所做計(jì)量會因其使用計(jì)量屬性的不同而使結(jié)果產(chǎn)生不同,且會計(jì)計(jì)量結(jié)果不能夠相互佐證。比如,高新技術(shù)企業(yè)財(cái)會人員可能因?yàn)槭袌鲋写嬖诘臍v史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)等此類不同因素而做出不同選擇。從某個(gè)層面來看,也是這些因素的不相一致性導(dǎo)致了計(jì)量結(jié)果的不同。前文闡述過的五種無形資產(chǎn)計(jì)量屬性,它們所對應(yīng)的被計(jì)量對象的特征及發(fā)揮的作用各不相同。這五類計(jì)量屬性,若按照企業(yè)無形資產(chǎn)信息所具特征來劃分,其在會計(jì)信息相關(guān)性上的趨勢變化表現(xiàn)為由弱變強(qiáng)。但,若按照操作可行性來劃分,其在操作可行性上的趨勢變化表現(xiàn)則為由易向難逐漸加深。依據(jù)現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)觀點(diǎn),可以把高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)約看作資產(chǎn)的價(jià)值。但需要注意的是:其未來現(xiàn)金流量在折現(xiàn)過程中,可能會因?yàn)橹T如對預(yù)期存在一定誤差等此類因素的影響,而使高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)的未來貼現(xiàn)也存在差異,且這些差異在可接受范圍內(nèi)。雖然此類差異的可接受度未超出范圍,但是為了盡量減少這種差異,采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來估算其公允價(jià)值也是完全可接受的?,F(xiàn)今,關(guān)于無形資產(chǎn)尚未有完善的交易市場能對其公允價(jià)值進(jìn)行評估。雖然多采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值估算其公允價(jià)值,但未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)這一要素在運(yùn)用時(shí)也存在不足。在進(jìn)行此類工作時(shí),應(yīng)盡量減免其不足產(chǎn)生的誤差或影響。

六、創(chuàng)新發(fā)展視域下高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)處理優(yōu)化

(一)優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)。在創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施中,為保證無形資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)確適用,應(yīng)做好“確認(rèn)”工作。做好高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)主要包括:初始確認(rèn)、再確認(rèn)。其中,“再確認(rèn)”意味著:隨著時(shí)間、社會經(jīng)濟(jì)、市場變化的推進(jìn),無形資產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步等,會導(dǎo)致無形資產(chǎn)價(jià)值變動,此時(shí)為保障無形資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)確適用,就需對無形資產(chǎn)再次進(jìn)行正確的會計(jì)確認(rèn)。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中,高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值會發(fā)生變動,其造成因素有很多(比如:價(jià)格、功能、載體、規(guī)模等)。在無形資產(chǎn)價(jià)值變動后,應(yīng)及時(shí)對其無形價(jià)值進(jìn)行重新確認(rèn),以免影響無形資產(chǎn)正常使用,避免出現(xiàn)因確認(rèn)不及時(shí)、不準(zhǔn)確導(dǎo)致企業(yè)無法向信息使用者提供最新、最準(zhǔn)無形資產(chǎn)相關(guān)信息的現(xiàn)象。

(二)正確對待高新技術(shù)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認(rèn)工作。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施中,對自創(chuàng)無形資產(chǎn)做好相關(guān)確認(rèn)。在創(chuàng)新發(fā)展背景下,社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異,會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量手段都有所改進(jìn),高新技術(shù)企業(yè)對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)必須在滿足相關(guān)條件后進(jìn)行。高新技術(shù)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認(rèn)特點(diǎn)必須是現(xiàn)實(shí)存在、真實(shí)可靠的。且在確定其能為企業(yè)帶來超額利潤時(shí),再次確認(rèn)后,才能確認(rèn)為企業(yè)無形資產(chǎn)。此外,應(yīng)把握好高新技術(shù)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)間。為此,應(yīng)首先準(zhǔn)確確認(rèn)此自創(chuàng)資產(chǎn)起始時(shí)間。而且無形資產(chǎn)價(jià)值特性決定了企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)在經(jīng)過初次評估后,還需要確定時(shí)間間隔以及時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行再次評估。在當(dāng)今創(chuàng)新發(fā)展大環(huán)境下,高新技術(shù)企業(yè)智力資源、知識資本等都成為企業(yè)的組成部分,同時(shí)在完善其會計(jì)模式選擇上發(fā)揮作用。高新技術(shù)企業(yè)不但要正確核算其外購無形資產(chǎn),而且在自創(chuàng)無形資產(chǎn)核算中也要認(rèn)真負(fù)責(zé)。比如,專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)此類可簡單辨認(rèn)的無形資產(chǎn)以及人力資源等相對辨認(rèn)有一定難度的無形資產(chǎn)都應(yīng)選用合適方法加以確認(rèn)、核算。

(三)優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)計(jì)量。高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的特殊性造成企業(yè)需以公允價(jià)值來對其進(jìn)行計(jì)量?,F(xiàn)今對其多采用的計(jì)量屬性為“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”,不僅考慮企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值問題,也滿足企業(yè)資產(chǎn)的收益能力和無形資產(chǎn)“未來超額盈利”的特性。但是,高新技術(shù)企業(yè)利用“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”對無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí),需不斷根據(jù)企業(yè)境況、環(huán)境變更、經(jīng)濟(jì)政策變動等更新升級,從而保證其能持續(xù)地更好服務(wù)于企業(yè)計(jì)量無形資產(chǎn)價(jià)值的需求。目前,高新技術(shù)企業(yè)對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)量仍缺陷較多。許多在使用時(shí),與計(jì)量配比性和可比性原則不相符,或也不符合無形資產(chǎn)升級變更的要求。相比之下,較為適合高新企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計(jì)量方法為:資本化和費(fèi)用化同時(shí)計(jì)量。創(chuàng)新發(fā)展大環(huán)境下,高新技術(shù)企業(yè)積極發(fā)展。在此進(jìn)程中,需認(rèn)真做好相關(guān)計(jì)量工作。高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)計(jì)量分初次計(jì)量與后續(xù)計(jì)量。兩者區(qū)別在于,無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是企業(yè)計(jì)量關(guān)鍵。高新技術(shù)企業(yè)順應(yīng)創(chuàng)新發(fā)展,此間,會有些無形資產(chǎn)變動需重新準(zhǔn)確估價(jià)。比如,那些已記錄在冊,但其使用價(jià)值已被全部攤銷完畢的超齡資產(chǎn)等。無形資產(chǎn)重新準(zhǔn)確估價(jià),就需高新技術(shù)企業(yè)對無形資產(chǎn)評估減值部分,用“資本公積”借記。而一些規(guī)模相比較小、未設(shè)“資本公積”的,則需借記“盈余公積”或“利潤分配”等。此種會計(jì)處理,相較而言,對無形資產(chǎn)增值和減值均能體現(xiàn)較高公平性,可更好地保障高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)計(jì)量的完善與改進(jìn)。同時(shí),還可設(shè)置“無形資產(chǎn)重估價(jià)準(zhǔn)備”賬戶,其能幫助、補(bǔ)充對無形資產(chǎn)進(jìn)行具體明細(xì)核算,助力高新技術(shù)企業(yè)財(cái)會工作的有效進(jìn)行。

參考文獻(xiàn):

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作者:霍乃可 單位:河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院金融與會計(jì)學(xué)院

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