預(yù)算會計制度改革淺議

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［摘要］我國財政和行政、事業(yè)單位的會計核算規(guī)范是我國的預(yù)算會計制度，其主要手段是以預(yù)算管理為中心，包括了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》等與會計相關(guān)的各項制度，但是我國的預(yù)算會計制度還不夠完善，在一定程度上還存在著一些缺陷，這些缺陷很可能會使金融風(fēng)險的發(fā)生率增高，因此，必須盡快對我國的預(yù)算會計制度加以完善，對會計制度中的有關(guān)內(nèi)容進行改革，彌補我國預(yù)算會計中存在的缺陷。本文主要是對我國預(yù)算會計制度中存在的問題進行分析，并提出相關(guān)的一些解決措施，希望能為我國的預(yù)算會計制度的改革提供一定的參考價值。

［關(guān)鍵詞］預(yù)算會計制度；問題；措施；改革

1預(yù)算會計的特點

我國的預(yù)算會計制度是以預(yù)算管理為核心的，以社會經(jīng)濟、事業(yè)發(fā)展為目的的，其適用范圍包含有各類行政單位以及事業(yè)單位的會計，這就區(qū)別于以資金循環(huán)為目的的企業(yè)會計，由于兩者的目的不同，因此其會計核算的對象也不盡相同。此外，我國的預(yù)算會計是以宏觀性的服務(wù)對象為主，并且在全國范圍內(nèi)形成了一個統(tǒng)一的預(yù)算會計信息系統(tǒng)，核算方式是收付實現(xiàn)制，由于事業(yè)單位的行業(yè)分工和類型復(fù)雜多樣，以及多元化的資金來源渠道和會計主體，因此，我國的預(yù)算會計呈現(xiàn)出了政策性和廣泛性的特點。

2我國預(yù)算會計的三大職能

我國的預(yù)算會計一般分為三大職能，分別為核算、反映和監(jiān)督。并且預(yù)算會計需要通過幾個步驟才能完成。第一，要對公司的年度財務(wù)預(yù)算進行編制，并形成年度預(yù)算報表；第二，對各個單位的各項財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況以及經(jīng)營管理的各項工作進行檢查，參與企業(yè)的季度、年度的經(jīng)營預(yù)測；第三，制定各單位的各個階段的利潤指標(biāo)，并下達落實到各單位，對各單位的利潤完成情況進行分析，并依此為依據(jù)來進行年度的財務(wù)決算工作。

3我國當(dāng)前的預(yù)算會計中存在的問題

由于新的預(yù)算會計制度的實施，導(dǎo)致了我國的預(yù)算會計環(huán)境正在發(fā)生著重大的變化，目前，我國正以規(guī)范財政管理為核心，在推行國庫集中收付制度、實行政府采購制度以及編制部門預(yù)算等方面正在實行一系列的改革措施。改革的不斷推行，使我國的預(yù)算會計制度在多方面的內(nèi)容上也在發(fā)生改變，其核算內(nèi)容便出現(xiàn)了很多新問題新情況，這就導(dǎo)致我國原本的會計核算方法已經(jīng)不再適用于目前的會計核算環(huán)境，我國的預(yù)算會計制度必須要進行進一步的改革和完善。并且，由我國的會計改革中可以看出，我國的預(yù)算會計是以收付實現(xiàn)制為主，這跟國際中的做法大有不同，在很多方面也存在著較大的問題。

3.1政府的資金運行情況不能夠通過預(yù)算會計制度得到很好的反映

在計劃經(jīng)濟時期，我國初步建立了預(yù)算會計體系，在當(dāng)時的社會背景下，預(yù)算資金的分配便是當(dāng)時政府財政管理的主要內(nèi)容，因此，在當(dāng)時的情況下，我國的預(yù)算會計主要是對預(yù)算資金的收支和結(jié)余進行核算與反映，它并不能夠?qū)︻A(yù)算資金以外的各項資金的運營情況進行良好的反映。其主要表現(xiàn)為：第一，對政府的固定資產(chǎn)不能進行全方面的核算，無法反映政府固定資產(chǎn)的實際情況。當(dāng)前，國家只對行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的核算進行了規(guī)定，但是對政府的固定資產(chǎn)的核算與反映并沒有做出明確的規(guī)定，這就導(dǎo)致了政府用于購買固定資產(chǎn)的資金一旦支付，就變得銷聲匿跡，失去了社會和公眾的監(jiān)督，這就不利于國家對政府固定資產(chǎn)內(nèi)容的了解和掌握，不利于對政府固定資產(chǎn)的管理，更加不利于對財政的監(jiān)督和管理。第二，對于國有股權(quán)的資產(chǎn)也不能進行正常的核算與反映。對于政府的投資款項，我國的預(yù)算會計制度只是將其計入了當(dāng)期的財政支出，而那些進入到國有企業(yè)的國有股權(quán)部分沒有通過預(yù)算會計進行確認(rèn)，也沒有形成相應(yīng)的記錄報告，由財政支出的各種投資款項，我們的政府預(yù)算就無法對其進行監(jiān)督和管理，從而就進入到了行政事業(yè)單位或者國有企業(yè)的核算反映環(huán)節(jié)，對于國有資產(chǎn)的所有權(quán)以及受益權(quán)就不能進行良好的監(jiān)督與管理，政府的實際資產(chǎn)情況也不能夠得到真實的反映。

3.2編制部門預(yù)算無法從目前的預(yù)算會計中得到相關(guān)的會計信息

編制部門預(yù)算看似與預(yù)算會計無關(guān)，但是，從本質(zhì)上來看，預(yù)算會計可以為編制部門預(yù)算提供重要的會計信息作為參考依據(jù)，編制部門預(yù)算在此基礎(chǔ)上才能夠順利完成。目前，我國的預(yù)算編制方法也在發(fā)生著重大的變化，“零基法”正逐步代替“基數(shù)法”成為我國主要的預(yù)算編制方法。傳統(tǒng)的“基數(shù)法”是通過在基期年的支出基數(shù)上再加上一個增長比例，以此來確定各部門的支出指標(biāo)，在此過程中涉及的會計信息并不多，因此，在以往的會計核算中相應(yīng)的問題也沒有被體現(xiàn)出來。相對而言，在“零基法”的基礎(chǔ)上，等于是一切從零開始，必須要以各部門的職責(zé)，資金使用情況，人員配置等各方面的因素為依據(jù)，以此來確定各部門的資金使用額度。在運用“零基法”進行部門預(yù)算編制時，除了要按照相關(guān)的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)來進行外，還需要對各部門的相關(guān)情況進行充分了解，比如部門的人員配置、各項資源的使用及占用情況等，利用這些真實的會計信息，才能夠運用“零基法”來進行部門預(yù)算編制。財政資金的收支核算是我國預(yù)算會計核算的主要對象，對于行政、事業(yè)單位所擁有的一些固定資產(chǎn)以及一定數(shù)量的股權(quán)投資等長期資產(chǎn)的核算并不到位，并且在固定資產(chǎn)的相關(guān)管理上也表現(xiàn)得不到位。在我們的實際工作中，對于各單位因基建形成的固定資產(chǎn)，常常會存在不及時登記的現(xiàn)象或者不入賬的現(xiàn)象，還有些固定資產(chǎn)雖然已經(jīng)登記入賬但是如果沒有按照相應(yīng)的規(guī)章制度予以計提折舊，那么也無法對固定資產(chǎn)的實際使用情況進行反映，還會使資產(chǎn)價值有所虛增。

3.3收付實現(xiàn)制的局限性

我國的預(yù)算會計的主要功能是為預(yù)算資金以及資金的使用提供相應(yīng)的服務(wù)，但是預(yù)算資金的運動過程與企業(yè)資金的運動過程大相徑庭，預(yù)算資金在核算上不需要對成本和損益進行核算，其收支呈現(xiàn)出無償性的特點，主要是對預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余等情況進行反映，確保能夠達到收支平衡。因此，在我國計劃經(jīng)濟時期以及市場經(jīng)濟的初期，收付實現(xiàn)制對于國家預(yù)算的收支情況可以進行良好的監(jiān)督和控制，對當(dāng)時社會經(jīng)濟的發(fā)展有著不可磨滅的作用。但是隨著市場經(jīng)濟的不斷推進，社會經(jīng)濟也在隨之快速發(fā)展，收付實現(xiàn)制的局限性也逐漸浮出水面，主要表現(xiàn)為：第一，不能夠?qū)Τ杀竞唾M用進行準(zhǔn)確的核算，對于效率的提高以及績效考核的作用不大。第二，對于政府的債務(wù)情況不能進行全方位的跟蹤反饋，不能夠提前做好風(fēng)險防范措施。

4對我國預(yù)算會計制度改革的一些建議

隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟的不斷推進，國家的公共財政框架以及政府采購、部門預(yù)算制度改革的不斷深入，我國目前的預(yù)算會計制度呈現(xiàn)出了越來越多的問題，不再適合于目前經(jīng)濟社會的發(fā)展，因此，必須要對目前的預(yù)算會計制度進行改革，從目前經(jīng)濟社會發(fā)展的實際出發(fā)，吸收借鑒其他國家的經(jīng)驗和成果，對我國的預(yù)算會計制度進行改革。進行預(yù)算會計制度改革，首先要建立起科學(xué)合體的政府會計體系，拓寬預(yù)算會計的各項渠道，其主要內(nèi)容包含有實行國庫單一賬戶、編制部門預(yù)算以及建立政府采購制度等，要求將行政單位會計與財政總預(yù)算會計相結(jié)合。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，預(yù)算會計必須對相應(yīng)主體的所有資金運動進行反映，不能夠只反映其中一部分。目前，我國的預(yù)算會計的主要對象是以預(yù)算資金的運動為主，對政府以及各行政單位的各項預(yù)算執(zhí)行情況以及結(jié)果進行反映，但是并沒有體現(xiàn)出其他資金的運動過程，因此，這種會計核算的對象缺乏完整性和全面性。在進行預(yù)算會計制度改革的過程中，拓寬預(yù)算渠道，建立合理的政府會計體系，就必須將各種資金運動的過程作為會計核算的對象，將資金的運動拓展成為政府價值的運動。根據(jù)我國的實際情況，首先應(yīng)該將我們政府的固定資產(chǎn)的運動作為會計核算與反映的對象，并且要將政府資產(chǎn)的增量以及存量進行反映，以便我們國家和社會公眾的監(jiān)督。其次就是要將國有股權(quán)的政府資產(chǎn)納入會計核算的內(nèi)容，根據(jù)相關(guān)會計信息來編制部門預(yù)算。根據(jù)我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度的規(guī)定，我國的總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位的會計要推行收付實現(xiàn)制，當(dāng)前，我國的事業(yè)單位會計核算便是采用此種方法，而經(jīng)營性收入業(yè)務(wù)核算則應(yīng)該采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

5結(jié)語

為了適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展以及新業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，就要對目前的預(yù)算會計制度進行改革。第一，要對我國目前的預(yù)算會計規(guī)范體系進行調(diào)整。重新對目前的事業(yè)單位會計的歸屬情況進行劃分，對于以營利為目的的事業(yè)單位，其會計核算制度都應(yīng)該是企業(yè)會計范圍內(nèi)的，對于那些非營利的事業(yè)單位，公立的非營利事業(yè)單位的會計核算制度應(yīng)該是預(yù)算會計體系，私立的非營利事業(yè)單位則應(yīng)該參照《民間非營利組織會計制度》來進行。第二，要對預(yù)算會計的核算內(nèi)容進行更新，根據(jù)一些新業(yè)務(wù)設(shè)置一些相應(yīng)的會計科目。

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作者：吳迪 單位：西安石油大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院