財(cái)務(wù)預(yù)算在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的應(yīng)用

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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中扮演的角色發(fā)生了翻天覆地的改變，各種新型企業(yè)形式的涌現(xiàn)給國(guó)有企業(yè)帶來(lái)了前所未有的壓力，國(guó)有企業(yè)面臨日益激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和轉(zhuǎn)型升級(jí)的巨大挑戰(zhàn)，國(guó)有企業(yè)改革迫在眉睫。不僅需要改革公司制度、資產(chǎn)管理制度等，而財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度作為決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的制度也需要做出變革。財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的重要性不言而喻，是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)必須重點(diǎn)實(shí)行的變革。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度；內(nèi)部審計(jì)制度

一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)施背景

隨著《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》的出臺(tái)，國(guó)有企業(yè)的改革正式提上日程，治理和運(yùn)營(yíng)方面都將改變其原有的模式，財(cái)務(wù)管理制度也應(yīng)隨之做出相應(yīng)的改革。全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度應(yīng)運(yùn)而生，這個(gè)制度的出現(xiàn)極大地促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升，而且在中國(guó)經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)型過(guò)程中發(fā)揮了舉足輕重的作用，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛做出了不可忽視的貢獻(xiàn)。全面預(yù)算管理制度的順利實(shí)施主要?dú)w功于以下三個(gè)原因。一是學(xué)者們提出與引進(jìn)有有關(guān)全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理的理論。李天民教授的《管理會(huì)計(jì)學(xué)》中提出用表格和數(shù)量的方式來(lái)反映企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即為全面預(yù)算；毛付根教授的《管理會(huì)計(jì)》指出對(duì)未來(lái)的計(jì)劃和目標(biāo)等全方面進(jìn)行預(yù)測(cè)即為全面預(yù)算。學(xué)術(shù)界也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行了深入的探索。二是大型企業(yè)全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的率先試行成功完成。華潤(rùn)集團(tuán)的6S管理體系包括利潤(rùn)中心編碼制度、報(bào)表管理制度、預(yù)算管理制度、業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)體系、審計(jì)體系、經(jīng)理人考核體系等六個(gè)部分，華潤(rùn)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算管理并不像傳統(tǒng)意義上的獨(dú)立于其他管理工具的制度，而是有機(jī)地融入到企業(yè)的整體管理體系中，形成整合的預(yù)算管理模式，該管理體系的順利實(shí)施極大地提高了華潤(rùn)的工作效率與管理效益。三是政府對(duì)企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的大力推進(jìn)與政策支持。全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度一經(jīng)實(shí)施就在企業(yè)中取得了巨大的經(jīng)濟(jì)利益，推動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)。

二、國(guó)有企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要性

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，指的是企業(yè)為了達(dá)到一定的目標(biāo)，規(guī)范管理層和員工的財(cái)務(wù)行為，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資活動(dòng)的正常開(kāi)展，從市場(chǎng)化角度出發(fā)，圍繞發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)利潤(rùn)、成本、費(fèi)用、資金、投資收益等內(nèi)容進(jìn)行綜合管理，對(duì)資本保全與增值的財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行量化的管理活動(dòng)。一般情況下，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)依據(jù)公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃大綱及有關(guān)專(zhuān)業(yè)預(yù)算，編制公司年度、季度、月度財(cái)務(wù)預(yù)算，指導(dǎo)日后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。全面預(yù)算管理作為一個(gè)系統(tǒng)化、有效地管理體系，不僅可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制與監(jiān)督，從過(guò)程上優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，而且還能從結(jié)果上使企業(yè)所有者獲利，使生產(chǎn)效率、利潤(rùn)率等指標(biāo)上升，以下具體分析國(guó)有企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的必要性。

1、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，企業(yè)形式與結(jié)構(gòu)也越來(lái)越多樣化，對(duì)大型企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)而言，倘若沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)劃，很容易造成企業(yè)內(nèi)部混亂與外部不確定。全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理的出現(xiàn)能對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與現(xiàn)金流量做一個(gè)合理地預(yù)期，由此預(yù)期未來(lái)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開(kāi)、權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)”的目標(biāo)，制定現(xiàn)代企業(yè)制度，必然會(huì)要求企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理。

2、以財(cái)務(wù)指標(biāo)控制與監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施全面預(yù)算管理要求企業(yè)對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都預(yù)先制定一個(gè)詳細(xì)且可執(zhí)行的計(jì)劃，每一個(gè)計(jì)劃都有其具體的執(zhí)行方案與評(píng)價(jià)體系，一般以各種財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)估其完成情況與完成效果，以確保預(yù)算的及時(shí)高效完成。采用事先控制的手段，可以避免企業(yè)員工怠慢工作的態(tài)度，以事先明確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)對(duì)員工、管理者以及整個(gè)部門(mén)的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核打分，以此激勵(lì)員工提高工作積極性。同時(shí)，在審核過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或者管理上的漏洞，可以及時(shí)予以解決，由此來(lái)降低國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高其經(jīng)濟(jì)效益。

3、協(xié)調(diào)與配合各部門(mén)工作國(guó)有企業(yè)各部門(mén)各司其職，各盡其力，需要明確的分工制度和詳細(xì)的工作制度進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分，使各部門(mén)掌握各自的權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。各部門(mén)不僅是財(cái)務(wù)預(yù)算的參與者，也是預(yù)算管理的監(jiān)督者，都需要完成預(yù)算規(guī)定的任務(wù)，接受應(yīng)有的監(jiān)督與評(píng)判，在實(shí)際工作中又可能需要其他部門(mén)的配合與合作。因此，預(yù)算的編制有利于各部門(mén)之間的分工與合作，劃清權(quán)限同時(shí)又鼓勵(lì)各部門(mén)相互協(xié)調(diào)工作，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的管理水平提高。

4、資源配置上予以?xún)?yōu)化全面實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度之前，國(guó)有企業(yè)在資金、資產(chǎn)等各種資源的分配過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)管理層過(guò)度自我，沒(méi)有清楚調(diào)查底層的資源需求與利用情況就隨意調(diào)配，導(dǎo)致資源配置不合理，資源利用的低效率與產(chǎn)能低下。而財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的最妙之處在于可以對(duì)企業(yè)可利用的資源進(jìn)行優(yōu)化———上一年資源使用情況可以作為下一年度預(yù)算編制的基礎(chǔ)，編制增量預(yù)算或者零基預(yù)算，根據(jù)上一年資源分配的考核情況作調(diào)整，并結(jié)合本年度企業(yè)的會(huì)計(jì)制度變更、并購(gòu)重組計(jì)劃等現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行相應(yīng)變更，制定出科學(xué)、合理、適合企業(yè)當(dāng)年的資源配置計(jì)劃，從而避免資源的荒廢與濫用情況發(fā)生。

三、財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中的現(xiàn)狀與問(wèn)題

理論上來(lái)看，國(guó)有企業(yè)全面實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度百利而無(wú)一害，對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與提升整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)狀況都有積極意義。但現(xiàn)實(shí)生活中，由于國(guó)有企業(yè)過(guò)去的歷史殘留問(wèn)題以及國(guó)有企業(yè)內(nèi)部對(duì)于預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足等原因，執(zhí)行的過(guò)程并不理想，出現(xiàn)很多問(wèn)題。

1、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度包括預(yù)算制度不很完善財(cái)務(wù)管理是一個(gè)包括預(yù)算管理在內(nèi)的有機(jī)體系，而一些國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的資本運(yùn)作意識(shí)欠缺，管理者們大部分都年紀(jì)較大，沒(méi)有受到過(guò)專(zhuān)業(yè)和職業(yè)訓(xùn)練，在預(yù)算體系下邊的相關(guān)財(cái)務(wù)工具運(yùn)用不健全，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的知識(shí)掌握不夠，對(duì)資本市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)不深刻，因此導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率并不如意。另一方面，企業(yè)內(nèi)部缺乏專(zhuān)業(yè)人才，沒(méi)有一支高水平的資本運(yùn)作團(tuán)隊(duì)，因而國(guó)有企業(yè)會(huì)過(guò)分依賴(lài)于中介機(jī)構(gòu)，而將這部分業(yè)務(wù)外包不僅加大成本，而且增加了企業(yè)的機(jī)密信息和核心技術(shù)外泄的風(fēng)險(xiǎn)。

2、重財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，輕預(yù)算執(zhí)行預(yù)算需要及時(shí)落實(shí)，才能發(fā)揮其指導(dǎo)與監(jiān)督作用，但經(jīng)營(yíng)過(guò)程中難免會(huì)發(fā)生預(yù)算外的收入與支出，出現(xiàn)預(yù)算外的企業(yè)重大事項(xiàng)，或者無(wú)法按時(shí)按量完成任務(wù)，或者超期超預(yù)算金額等問(wèn)題，企業(yè)人員都需要及時(shí)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況在保證企業(yè)利益不受損失的情況下對(duì)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，但不排除有的國(guó)有企業(yè)不能隨機(jī)應(yīng)變，根據(jù)突發(fā)意外情況在保證大局的情況下做出相應(yīng)的事項(xiàng)調(diào)整，例如有的企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致巨額虧損無(wú)法彌補(bǔ)，會(huì)在月度末和年度末進(jìn)行“洗大澡”。這種行為作出的決策與總體目標(biāo)相背離，預(yù)算的執(zhí)行與編制大相徑庭，預(yù)算最終只是一紙空文，沒(méi)有發(fā)揮其指導(dǎo)作用。這種重財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、輕預(yù)算執(zhí)行的做法本身與預(yù)算的原則相悖。

3、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善國(guó)有企業(yè)雖已全面實(shí)施了預(yù)算管理制度，但內(nèi)部控制審計(jì)的主要矛盾與次要矛盾不明晰、內(nèi)審設(shè)備的配備不足、審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部控制審計(jì)沒(méi)有組織保障等等問(wèn)題的涌現(xiàn)，致使預(yù)算的執(zhí)行情況得不到有效的監(jiān)督與控制，加大了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)近一段時(shí)間中紀(jì)委巡視組的相關(guān)意見(jiàn)，部分國(guó)有企業(yè)目前存在的利益輸送、國(guó)有資產(chǎn)損失等問(wèn)題，鐵總的通報(bào)顯示，一些領(lǐng)導(dǎo)干部親屬子女在鐵路系統(tǒng)經(jīng)商辦企業(yè)、吃里扒外，這些都是由于內(nèi)審機(jī)制不健全，放縱了這些行為的肆意妄為。

四、完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策

1、增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力對(duì)于一個(gè)年代久遠(yuǎn)的大型國(guó)有企業(yè)而言，新鮮血液的輸入是十分必要的，年長(zhǎng)的職工與管理者們思想稍有落后，無(wú)法跟隨時(shí)代的變化而改變，但年輕人對(duì)于新技術(shù)新工藝的接受度與接受能力都較強(qiáng)，對(duì)于新型的管理制度也有較大的包容度，能夠較好地為新出現(xiàn)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度服務(wù)。而且在學(xué)習(xí)能力方面，新鮮血液也有著極大的優(yōu)勢(shì)，他們可能接受過(guò)職業(yè)或?qū)I(yè)的訓(xùn)練，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握較好，能夠順利地適應(yīng)市場(chǎng)的改變。因此，引入新設(shè)備新制度的同時(shí)，也要適當(dāng)引進(jìn)優(yōu)秀青年人才，為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展增加新活力。

2、增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的有效性要保證預(yù)算編制的合理、合乎企業(yè)實(shí)際，預(yù)算的編制需要得到企業(yè)極大的重視，應(yīng)該交給具有專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，在充分了解企業(yè)的歷史與未來(lái)發(fā)展方向的前提下進(jìn)行編制。對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的突發(fā)情況，應(yīng)該設(shè)立專(zhuān)門(mén)的應(yīng)急小組，及時(shí)研究突發(fā)狀況的原因、事態(tài)的嚴(yán)重性以及解決的措施和事后的處理等等，不能忽視預(yù)算的執(zhí)行。同時(shí)需要所有的管理者和員工都要有明確的預(yù)算概念，預(yù)算的落實(shí)是每個(gè)人的事，也是預(yù)算編制的意義所在。

3、提升全面預(yù)算中內(nèi)部審計(jì)的效率與效果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度在財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行中扮演著不可或缺的角色，因此企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審建設(shè)的投入力度，建立起能夠及時(shí)嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為與財(cái)務(wù)行為的審計(jì)制度，其制定要嚴(yán)格比照國(guó)家的規(guī)定，但也要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，內(nèi)審人員各自的工作必須嚴(yán)格進(jìn)行界定，內(nèi)審人員的素養(yǎng)必須進(jìn)一步提升。管理者們需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算活動(dòng)的審計(jì)，確保預(yù)算完成度和準(zhǔn)確度。對(duì)于企業(yè)的成本與費(fèi)用的要嚴(yán)格控制，堅(jiān)決禁止內(nèi)部貪污腐敗現(xiàn)象的滋生。同時(shí)對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的表現(xiàn)良好的員工需要予以相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，違反規(guī)定的員工則要進(jìn)行嚴(yán)厲批評(píng)，嚴(yán)重者則要給予相應(yīng)懲罰。

五、結(jié)論

總而言之，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，國(guó)有企業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇，但同時(shí)也暗藏著巨大的危機(jī)，國(guó)有企業(yè)必須加快改革速度，以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展變遷。國(guó)有企業(yè)必須聯(lián)系實(shí)際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等做出準(zhǔn)確的判斷，制定出適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理的規(guī)定，不僅能提高企業(yè)的整體治理能力和經(jīng)濟(jì)效益，還能有效地規(guī)避一系列企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，良好地編制和執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，必須引起國(guó)有企業(yè)的高度重視。

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作者:程小玲 單位:中儲(chǔ)糧（天津）倉(cāng)儲(chǔ)物流有限公司