城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險基金征繳制度

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摘要：在對當(dāng)前城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險收支以及社會遵繳率分析的基礎(chǔ)上，指出目前基金收入征管中存在的征繳政策不統(tǒng)一、征繳單位職責(zé)不清晰、繳費基數(shù)核定不實、基金征收監(jiān)督不力等突出問題，提出通過完善統(tǒng)一的征收制度，降低繳費比率，擴大征收范圍，建立企業(yè)應(yīng)繳養(yǎng)老保險費繳費基數(shù)的調(diào)整方法，構(gòu)建全國統(tǒng)一的業(yè)務(wù)征繳核定流程等政策措施，切實改進和加強養(yǎng)老保險基金征繳工作。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老保險；基金征繳；保險制度

當(dāng)前我國人口老齡化趨勢明顯，正處于不同養(yǎng)老保險制度并軌轉(zhuǎn)型期，做好養(yǎng)老基金收支平衡關(guān)乎社會穩(wěn)定。在全球經(jīng)濟下行壓力逐步增大的情況下，財政補貼養(yǎng)老保險的能力也將受到一定限制，要保證養(yǎng)老保險基金健康運行和發(fā)展，僅用延遲退休年齡這種單一的方式來緩解未來養(yǎng)老金支付的巨大壓力，很難迅速達到養(yǎng)老基金運轉(zhuǎn)的良性循環(huán)。由于養(yǎng)老保險基金實行以收定支的平衡政策，因此，加強養(yǎng)老保險基金征繳工作，提升基金征繳能力也必將成為基金健康運行的重要方面。

一、養(yǎng)老保險基金收入現(xiàn)狀分析

（一）基金收入支出平衡分析

目前，我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度采用“統(tǒng)賬結(jié)合”方式，基金收入主要來自征收和財政補助。表1是近年來城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險收支能力情況。從表1可以看出：全國養(yǎng)老基金收支總體上是平衡的，但從基金支付看，如果沒有財政補助，單靠基金的征收已經(jīng)很難滿足基金支出的不斷膨脹，因此，對財政補貼的依賴性較大，各級財政支出壓力較為突出。從征收構(gòu)成中看，基金征收中本應(yīng)形成個人賬戶收入積累部分很難完全實現(xiàn)，社會統(tǒng)籌收入部分遠遠不能滿足現(xiàn)實的即期支付，個人激勵機制弱化，社會公平體現(xiàn)不足。

（二）基金征收能力分析

為反映養(yǎng)老基金的征收能力，本文主要用基金遵繳率進行分析。基金的遵繳率是養(yǎng)老保險費實際征繳額與應(yīng)征繳金額之比，是反映基金征收力度的主要指標(biāo)。表2是以陜西省城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險數(shù)據(jù)為例計算的近5年的遵繳率。表2顯示，陜西近5年來遵繳率呈下降趨勢，養(yǎng)老保險覆蓋人數(shù)不斷擴大，養(yǎng)老保險實際收入與理論收入相差越來越大，說明征繳基數(shù)較社會保險機構(gòu)核定的繳費工資基數(shù)進一步縮小，企業(yè)出于生存競爭等原因，逃繳、欠繳保險費，少報漏報繳費基數(shù)的現(xiàn)象較為普遍。參保職工人數(shù)雖然不斷增加，但實際基金收入?yún)s沒有相應(yīng)幅度增加，說明實際繳費人數(shù)增加不足。由于個人賬戶信息不透明，個人繳費后卻對個人賬戶沒有實質(zhì)所有權(quán)，加之存在地區(qū)制度差別和制度本身設(shè)計缺陷造成的養(yǎng)老待遇反差，導(dǎo)致參保者心理不平衡，繳費積極性不高，實際繳費人數(shù)出現(xiàn)萎縮。

二、基金征繳工作中存在的問題

（一）繳費基數(shù)政策不統(tǒng)一

原勞動部社會保險中心曾經(jīng)以《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》對養(yǎng)老保險繳費基數(shù)口徑進行過規(guī)范，明確養(yǎng)老保險繳費的基數(shù)為企業(yè)工資總額，但該通知的工資總額口徑與國家統(tǒng)計局對工資總額組成的口徑存在差異，此外，《勞動法》中對工資總額的規(guī)定也要小于養(yǎng)老保險征繳基數(shù)所確定的工資總額。從執(zhí)行效力和執(zhí)行時間上對比，《勞動法》效力大于國家部委的規(guī)定和通知，而2006年勞動部的通知晚于1994年的《勞動法》。因此社保機構(gòu)在核定企業(yè)養(yǎng)老保險繳費基數(shù)實際工作中，存在政策執(zhí)行的模糊性和矛盾性。現(xiàn)實中，企業(yè)大量存在勞動收入非貨幣化或貨幣收入非工資化的情況，使得企業(yè)以種種名義縮小“工資總額”內(nèi)容，以降低養(yǎng)老保險繳費基數(shù)，從而達到少繳養(yǎng)老保險費用。

（二）征繳管理部門職責(zé)不清

根據(jù)《社會保險費征繳暫行條例》第六條規(guī)定“社會保險費的征收機構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機關(guān)征收，也可以由勞動保障行政部門，按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收?！币躁兾鳛槔擎?zhèn)職工基本養(yǎng)老保險費由經(jīng)辦機構(gòu)核定金額，地稅部門代征，征繳過程中存在職責(zé)不明，部門利益化等問題，影響了養(yǎng)老保險基金的征繳力度。

（三）繳費基數(shù)核定不實

全國統(tǒng)籌的實施已經(jīng)提上日程，但各地業(yè)務(wù)經(jīng)辦仍然沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。由于對業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位沒有基礎(chǔ)財務(wù)素質(zhì)要求，導(dǎo)致核定繳費基數(shù)的經(jīng)辦人員缺乏讀懂會計報表的能力，加之企業(yè)架構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)核定人員能力存在差異，很難在簡單的業(yè)務(wù)報審過程中將企業(yè)的繳費基數(shù)核定精準(zhǔn)。企業(yè)申報繳費基數(shù)時，多是由企業(yè)人力資源部門負(fù)責(zé)，而數(shù)字的來源是企業(yè)的財務(wù)部門，財務(wù)報表中統(tǒng)計的實發(fā)工資總額，往往小于養(yǎng)老保險征繳所規(guī)定的工資總額。企業(yè)會計準(zhǔn)則中對應(yīng)付職工薪酬雖有明確的定義，但卻很難與養(yǎng)老保險繳費基數(shù)內(nèi)涵一致。企業(yè)以會計報表中單純的工資總額項目作為申報數(shù)據(jù)，這無形中為準(zhǔn)確核定繳費基數(shù)設(shè)定了障礙，為少繳基金留下了空間。

（四）企業(yè)申報繳費基數(shù)不實

我國社會保險費率一直居高不下，企業(yè)承擔(dān)的五險占到工資總額的35%以上（養(yǎng)老28%，醫(yī)療6%，失業(yè)1%-2%，工傷0.2%-1.9%，生育1%）。目前我國經(jīng)濟發(fā)展趨緩，企業(yè)出于自身生存需要少報瞞報繳費基數(shù)，以減少競爭壓力現(xiàn)象不斷加劇。個人繳費率過高，造成年輕職工做出逆向選擇，斷保、棄保時有發(fā)生。如勞務(wù)派遣人員繳費普遍以社會平均工資60%的下限進行申報，企業(yè)與個人同時降低參保成本現(xiàn)象使得基金征繳流失變得更加隱蔽。

（五）養(yǎng)老保險費征收過程監(jiān)督不足

目前基金征繳的流程，是企業(yè)申報，經(jīng)辦機構(gòu)審核后，由地稅或經(jīng)辦機構(gòu)自行征收。對于養(yǎng)老基金征收數(shù)量和質(zhì)量缺乏相應(yīng)的獨立機構(gòu)進行監(jiān)督。《社會保險費征繳暫行條例》中規(guī)定：監(jiān)督檢查主體是勞動保障行政部門或是稅務(wù)機關(guān)，經(jīng)辦機構(gòu)可接受勞動行政部門的委托進行檢查，這種模糊的多頭管理最終在執(zhí)行時導(dǎo)致缺乏監(jiān)管。

三、完善養(yǎng)老基金征繳機制的建議

（一）統(tǒng)一立法，避免制度沖突

建議對養(yǎng)老保險制度進行立法，明確統(tǒng)一的征收細則，對工資總額的基礎(chǔ)繳費基數(shù)進行明細規(guī)定。避免出現(xiàn)與其它法律制度的沖突，比如工會經(jīng)費支出、福利費支出中具體哪些為應(yīng)扣除項目，明確扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。構(gòu)建統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，有利于從制度上避免養(yǎng)老保險基金征繳的漏洞。

（二）降低繳費比率，擴大征收范圍

隨著社會平均工資的不斷上漲，適度地降低繳費比率，是從根本上解決制度覆蓋率不高的重要途徑。同時配以靈活的轉(zhuǎn)移政策，將能強化社會繳費激勵效用，緩解由于較高的繳費比率導(dǎo)致的個人停保、斷保，利于全民參保，杜絕個人空賬戶的運行。從長期看也有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強企業(yè)競爭力，減少企業(yè)逃繳、少報繳費基數(shù)的現(xiàn)象，從而保證養(yǎng)老基金收入的持續(xù)、健康發(fā)展。

（三）建立企業(yè)應(yīng)繳養(yǎng)老保險費繳費基數(shù)的調(diào)整方法

在企業(yè)會計準(zhǔn)則中加入建立養(yǎng)老保險應(yīng)繳費基數(shù)調(diào)整方法的內(nèi)容，在會計核算實務(wù)中增加“應(yīng)付養(yǎng)老保險費”科目核算明細，從財務(wù)數(shù)據(jù)源頭保證企業(yè)如實申報，簡化經(jīng)辦機構(gòu)核定手續(xù)。根據(jù)統(tǒng)一的繳費基數(shù)構(gòu)成說明，以會計報表中的應(yīng)付職工薪酬為起點建立調(diào)整公式，即：應(yīng)繳養(yǎng)老保險繳費=應(yīng)繳養(yǎng)老保險工資總額x繳費率（20%），應(yīng)繳養(yǎng)老保險工資總額=應(yīng)付職工薪酬總額+應(yīng)繳費工資構(gòu)成項目-可抵扣繳費工資項目。

（四）構(gòu)建全國統(tǒng)一的業(yè)務(wù)征繳核定流程

建立規(guī)范化的業(yè)務(wù)統(tǒng)一流程，對業(yè)務(wù)檔案數(shù)據(jù)資料和企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)來源建立程序化核定制度。通過規(guī)范征繳業(yè)務(wù)流程，打破認(rèn)為核定基數(shù)的不確定性，避免因提供資料差異而導(dǎo)致繳費結(jié)果的差異。此外，建立規(guī)范統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程，也可為實施全國統(tǒng)籌奠定制度基礎(chǔ)。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)的經(jīng)辦人員隊伍

社保經(jīng)辦機構(gòu)業(yè)務(wù)人員的財務(wù)素質(zhì)直接關(guān)系到養(yǎng)老繳費基數(shù)核定的準(zhǔn)確性。因此對經(jīng)辦機構(gòu)業(yè)務(wù)崗位標(biāo)準(zhǔn)中應(yīng)增加財務(wù)技能素養(yǎng)的要求，同時建立經(jīng)辦機構(gòu)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)機制，引入管理會計人才應(yīng)用于養(yǎng)老保險基金運行，切實發(fā)揮經(jīng)辦機構(gòu)業(yè)務(wù)審核效能，為準(zhǔn)確核定繳費基數(shù)、基金健康運營提供重要的人員保證。

（六）完善有效的監(jiān)督機制

完善《社會保險征繳暫行條例》和《社會保險稽核辦法》中的監(jiān)督要求，設(shè)立獨立的基金征繳和支出監(jiān)督機構(gòu)，加大對逃繳、欠繳和少報繳費基數(shù)的監(jiān)督和懲罰力度，提高違法成本，從制度上保證法制監(jiān)督。通過建立養(yǎng)老保險信息公開制度，公開企業(yè)繳費和個人賬戶繳費信息，激發(fā)個人對繳費的認(rèn)可度，增強社會公眾監(jiān)督。同時加大日?；撕蛯ｍ椈肆Χ龋ＷC養(yǎng)老保險基金的應(yīng)收盡收。

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作者：欒雯靜 單位：陜西省社會保障局