商業(yè)銀行會計風險的管控途徑
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商業(yè)銀行的會計風險，就是在商業(yè)銀行內(nèi)部會計工作組織領(lǐng)導管理機構(gòu)和基層行會計部門所進行的各項會計業(yè)務中，由于受到來自內(nèi)、外部多種因素的影響，使得會計信息存在重大的失誤或偏差，從而使商業(yè)銀行的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性或不確定性。加強商業(yè)銀行會計風險防范，有利于提高商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量；有利于規(guī)范商業(yè)銀行會計工作；有利于增強商業(yè)銀行會計人員的責任感。
2商業(yè)銀行會計風險的表現(xiàn)形式
2.1票據(jù)結(jié)算業(yè)務的風險。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務也給銀行帶來了諸多的風險，主要表現(xiàn)在：從票據(jù)當事人看，有其本身票據(jù)填寫不清帶來的風險；從銀行結(jié)算看，有職員操作失誤或任意違規(guī)而造成的風險；從結(jié)算環(huán)境看，有票據(jù)犯罪日益增多給銀行帶來的風險，如票據(jù)的偽造和變造，也有銀行、企業(yè)以及司法部門對處理票據(jù)糾紛依據(jù)的法律、規(guī)定理解不統(tǒng)一而帶來的風險。
2.2會計核算及報表編制風險。銀行會計核算工作的環(huán)節(jié)非常多，在資產(chǎn)、負債及中間業(yè)務中，每日都要進行大量的現(xiàn)金收付、憑證受理、科目運用、賬戶登錄和結(jié)計等等，都直接或間接地與風險發(fā)生聯(lián)系。而報表編制是核算工作最后的環(huán)節(jié)，也存在著會計風險，最主要的表現(xiàn)是報表數(shù)據(jù)的不真實，其中尤其是利潤反映不真實。
2.3銀行內(nèi)部控制的風險。為了有效地防范和控制風險，銀行制定了一系列內(nèi)部控制制度，但在實際工作中難以落在實處，產(chǎn)生管理缺位，如職能分離相互制約的制度，沒有得到很好貫徹，各項職能常常由同一崗位的人員兼任，不同環(huán)節(jié)的業(yè)務操作往往集于一身，難以起到相互監(jiān)督，相互制約和防范風險的作用。
3風險產(chǎn)生的原因分析
3.1競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境。我國的經(jīng)濟環(huán)境已由過去的計劃經(jīng)濟模式逐步走向市場經(jīng)濟模式。在市場化的進程中，市場經(jīng)濟所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如：市場存在著不公平的競爭、市場的約束機制缺乏等等。而目前我國社會平均利潤率尚未形成，金融機構(gòu)的賬面投資回報度又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準入標準情況下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性增加了，從而銀行風險日趨增大。
3.2銀行會計核算存在違規(guī)操作。商業(yè)銀行會計操作實務中存在的違規(guī)現(xiàn)象主要有：違反規(guī)定開設銀行賬戶，亂用會計科目；印鑒不符，未認真核對，不按規(guī)定進行銀企對賬；簽發(fā)空頭銀行支票，辦理空頭匯款，違規(guī)開具資信證明等；漏記、錯記利息，造成賬務混亂；受理賬號戶名不符，違規(guī)退票、壓票等；會計人員隨意調(diào)整會計科目余額，更改會計報表。此外在計劃財務、資金營運等過程中，存在著用假發(fā)票報賬，虛列成本，做假賬來私設小金庫，揮霍國家資財，不履行規(guī)定手續(xù)增加無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)等違規(guī)現(xiàn)象。
3.3銀行內(nèi)控管理制度建設相對滯后。隨著銀行業(yè)務的不斷擴大，由于我國商業(yè)銀行業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，基層分行的會計內(nèi)控管理基礎(chǔ)現(xiàn)狀很不容樂觀，往往以存款指標的考核代替管理，導致基層銀行建設嚴重落后于銀行經(jīng)營管理的客觀要求。加上缺乏必要的監(jiān)督機制，基層銀行風險防范意識差，違章操作問題相當突出，直接導致了風險的發(fā)生，同時，會計部門缺乏既懂業(yè)務又精通電算化的復合型管理人才，對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)管理不力，對銀行資金的正常流通構(gòu)成嚴重威脅。
3.4銀行會計人員素質(zhì)不高。銀行業(yè)務的快速發(fā)展使得銀行會計從業(yè)人員大量增加，但整體業(yè)務素質(zhì)參差不齊。由于受傳統(tǒng)會計業(yè)務操作的影響，部分銀行財會人員只擅長記賬算賬、紙質(zhì)會計單據(jù)操作，而欠缺分析預測、控制管理能力。缺乏對國內(nèi)外經(jīng)濟金融發(fā)展狀況的掌握，很難對財務收支和經(jīng)營管理目標進行正確的預測、分析和控制。有的會計人員甚至缺乏基本的業(yè)務知識、電算化知識和操作能力，對內(nèi)部控制的重要性認識不足，工作責任心不強，法制觀念、會計風險意識淡薄。
4銀行會計風險的防范措施
4.1加強銀行會計核算體系的科學性和嚴密性。會計核算必須嚴格遵守銀行會計制度及支付結(jié)算辦法的規(guī)定，必須遵循真實性、及時性、權(quán)責發(fā)生制、謹慎性四項基本原則。正確使用會計科目，遵守記賬規(guī)則，準確反映表內(nèi)表外業(yè)務；密押、印章、憑證、賬表的管理，聯(lián)行印押必須分管，并建立交接登記制度；各種有價單證和重要空白憑證均要設簿登記，表外核算，專人保管；嚴格執(zhí)行會計業(yè)務操作規(guī)程，以真實、有效的憑證為依據(jù)進行賬務處理；合理合規(guī)地列支各項費用及稅金，正確反映各項收入，確保會計核算期間數(shù)據(jù)的真實、完整。
4.2加強內(nèi)控管理制度建設。商業(yè)銀行應注重宏觀金融背景之下，如何提升自身的風險管理能力的問題，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。改革商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部稽核體制，重新梳理各類業(yè)務管理委員會的相關(guān)職能，督促其開展活動，發(fā)揮應有的組織保障作用。建立檢查排查責任制和引咎辭職責任追究制，加強崗位內(nèi)部控制機制建設，實現(xiàn)崗位間的監(jiān)督制約。按照責任分離、相互制約的原則建立會計崗位責任制，堅持現(xiàn)金、單據(jù)保管與賬務記錄相分離，保證資產(chǎn)運用的安全性和盈利性，下級行對上級行負責，并接受總機構(gòu)的監(jiān)督和指導。要正確應用交叉檢查原則，實行行內(nèi)崗位輪換制和員工年假制等，使銀行每個人、每項業(yè)務都處于被監(jiān)督、被檢查范圍之內(nèi)。
4.3提高會計工作人員的素質(zhì)。要不斷提高會計人員素質(zhì)，強化會計人員行為準則，形成會計職業(yè)道德的自律機制，尤其要提高金融機構(gòu)負責人的誠信意識和法律意識。通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結(jié)合，營造良好的誠信環(huán)境。在人員配置上，充分調(diào)動會計人員積極性，合理分工、相互牽制，強化對會計人員的業(yè)務操作的過程控制，加強企業(yè)內(nèi)部控制與管理，可采用對會計人員信用等級評估等方法。在人員培訓方面要加大培訓力度，提高會計人員的綜合素質(zhì)，即提高政治素質(zhì)、文化素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)。
4.4引進全面的風險管理模式。吸收外圍銀行先進的管理經(jīng)驗，建立長效風險管理體系。形成以全面的管理范圍，全程的管理過程，全新的管理方法，全員的管理文化為核心的新型管理模式。在管理過程中通過建立全面的風險管理模式，對業(yè)務發(fā)展的每一個過程進行全方位的管理，能使資產(chǎn)業(yè)務、負債業(yè)務、銀行間業(yè)務得到全面化、系統(tǒng)化的管理。這樣不僅可以在一定程度上防范會計風險的發(fā)生，還有助于建立良好的行業(yè)文化，提高會計人員風險管理的意識和自覺性。
4.5先進技術(shù)和會計電算化系統(tǒng)的運用。利用先進的計算機和輔助設備處理會計業(yè)務，為防范會計風險再設一道防線。商業(yè)銀行會計要適應高技成果的應用，重點在于會計制度的執(zhí)行和操作規(guī)范的落實，建立相互監(jiān)督制約機制以及銀行會計業(yè)務操作系統(tǒng)的密碼管理、操作人員級別管理、授權(quán)管理等，各機構(gòu)要明確固定的計算機管理人員，定期對計算機設備及其防護措施進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。要盡快開發(fā)、配備先進的銀行業(yè)務輔助設備，如票據(jù)檢驗儀、高科技密碼機等，利用高科技手段作為防范措施的必要補充，提高對票據(jù)的鑒別能力，防止假票據(jù)的進入，避免銀行資金的損失。
綜上所述，防范銀行會計風險是銀行業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)性工作，需要我們在工作中不斷探索和創(chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會計風險的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風險，促進經(jīng)濟的健康發(fā)展。
