商業(yè)銀行會計核算流程完善

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一、商業(yè)銀行會計運行流程與特點

我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)運營模式是以層級管理為特征，以層級最低層的網(wǎng)點為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)前后臺一體化為核心的業(yè)務(wù)處理方式。業(yè)務(wù)由網(wǎng)點受理，網(wǎng)點柜員對客戶提交的業(yè)務(wù)憑證進(jìn)行審核后完成記賬核算等操作，其中大額或特殊業(yè)務(wù)還需由授權(quán)人員進(jìn)行事中審核和授權(quán)，然后打印憑證給客戶簽章確認(rèn)，最后將業(yè)務(wù)憑證送至監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行事后監(jiān)督?？偟膩碚f，商業(yè)銀行會計核算受到既定風(fēng)險控制要求的約束，方法和程序比較明確，但管理會計的核算程序一般不固定，管理人員可根據(jù)自己的具體需要臨時定做；所提供的信息一般具有針對性，也是特定的；通常會以本單位的效益為目標(biāo)來控制和評價銀行的一切經(jīng)濟(jì)活動；會計主體往往涉及銀行內(nèi)部的各個責(zé)任主體，可不受公認(rèn)原則或會計制度的制約，對他們的日常工作進(jìn)行全面考核與評價必須服務(wù)于銀行的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)決策。

二、商業(yè)銀行會計管理的現(xiàn)狀與誘因

（一）會計管理的現(xiàn)狀

伴隨商業(yè)銀行業(yè)務(wù)品種持續(xù)增加和業(yè)務(wù)量的持續(xù)增長，現(xiàn)有操作流程暴露出的問題也日益明顯，主要有以下四個方面：

1.柜面營銷能力欠缺

會計業(yè)務(wù)核算處理一般全部通過營業(yè)網(wǎng)點的柜面完成，柜員的精力大部分被消耗于業(yè)務(wù)操作，在應(yīng)付完各類業(yè)務(wù)處理之后，往往無暇顧及與客戶進(jìn)行有效溝通，浪費了許多發(fā)現(xiàn)高端客戶的機(jī)會，這就失去了營業(yè)網(wǎng)點作為營銷陣地的主戰(zhàn)場功能。

2.服務(wù)效率有待改進(jìn)

隨著銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品不斷推出，交易品種日趨復(fù)雜化，銀行業(yè)監(jiān)管部門的要求也在逐步提高，導(dǎo)致需要網(wǎng)點柜員通過系統(tǒng)錄入的業(yè)務(wù)交易要素越來越多，加之業(yè)務(wù)量的持續(xù)增長，就必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)辦理時間延長，客戶排隊現(xiàn)象日漸明顯，服務(wù)效率無法滿足客戶需求，為客戶提供專業(yè)化服務(wù)就更加難以實現(xiàn)了。

3.業(yè)務(wù)操作風(fēng)險依然存在

當(dāng)前各商業(yè)銀行普遍實行綜合柜員制，要求柜員獨立處理各種類型的業(yè)務(wù)。但現(xiàn)實的情形是，柜員不可能全面清晰地掌握所有業(yè)務(wù)，而且業(yè)務(wù)操作分布在不同的營業(yè)網(wǎng)點，導(dǎo)致風(fēng)險點覆蓋面廣，風(fēng)險的集中控制難度大，出現(xiàn)差錯的可能性不容忽視。此外，柜面授權(quán)人員履行事中控制時因缺乏有效時間進(jìn)行嚴(yán)格審查，導(dǎo)致其審查授權(quán)職責(zé)也容易流于形式；事后監(jiān)督也因過于簡單和透明無法有效防范內(nèi)部案件的發(fā)生。

4.人力資源占用過大

目前各行綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)點數(shù)量不斷增加，網(wǎng)點開辦的業(yè)務(wù)種類也日益齊全，而且隨著業(yè)務(wù)量的不斷增長，營業(yè)網(wǎng)點配備柜員的需求有增無減，授權(quán)人員和事后監(jiān)督人員數(shù)量也需同比增長，導(dǎo)致網(wǎng)點人員需求不斷增加，而業(yè)務(wù)量可能因季節(jié)或其他因素存在一定的明顯波動，相比之下，人員配備的彈性顯得不足。

（二）原因分析

盡管我國商業(yè)銀行已經(jīng)發(fā)展成為世界級的“超級大銀行”，但其營業(yè)收入構(gòu)成、業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力等方面與世界領(lǐng)先的德意志銀行、渣打銀行等存在較大的差距。其深層原因表現(xiàn)在管理模式、監(jiān)管手段、責(zé)任管理機(jī)制和從業(yè)人員素質(zhì)幾個方面。

1.監(jiān)管制度落后

銀行會計管理制度，仍然存在值得完善的地方，特別是商業(yè)銀行的臨柜業(yè)務(wù)實現(xiàn)綜合化之后，特定風(fēng)險增加較多。例如，現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)中的“記賬”、“復(fù)核”、“出納”都是由銀行柜面人員單人獨立完成的。盡管銀行已經(jīng)配備了高端攝像頭和其他監(jiān)控設(shè)施，同時加強(qiáng)了員工培訓(xùn)和監(jiān)管，但由于我國商業(yè)銀行的會計管理體系建設(shè)存在協(xié)調(diào)性不足，監(jiān)督力度不強(qiáng)，部分制度建設(shè)與現(xiàn)實條件脫離等問題一定程度的風(fēng)險仍然存在。

2.會計管理模式不合理

從我國和西方的管理實踐發(fā)展來看，能夠基本滿足企業(yè)需求的管理模式主要有責(zé)任會計模式、全面成本管理模式、全面預(yù)算模式、量本利分析模式等。從我國商業(yè)銀行會計管理實際出發(fā)，選擇全面預(yù)算模式較為合適，因為全面預(yù)算模式是對業(yè)務(wù)運行規(guī)劃的價值體現(xiàn)，是以全面預(yù)算為立足點，帶動商業(yè)銀行全面計劃管理的一種運行機(jī)制。與傳統(tǒng)的責(zé)任會計管理體制相比，全面預(yù)算模式更加全面，更有利于戰(zhàn)略思想的實施，更能實現(xiàn)激勵方式的多樣化，但這種模式對商業(yè)銀行的管理體制和人員素質(zhì)要求較高。

3.人員素質(zhì)偏低

商業(yè)銀行的臨柜業(yè)務(wù)實現(xiàn)綜合化以后，業(yè)務(wù)相對更加復(fù)雜，很多臨柜人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)理想的要求。我國商業(yè)銀行已普遍運用了全功能的綜合銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)，相關(guān)軟件的更新很快，銀行業(yè)務(wù)項目繁多，分工細(xì)致，導(dǎo)致銀行柜員的操作規(guī)程較為復(fù)雜，銀行柜員的操作難度增加，其所提供的服務(wù)質(zhì)量就可能降低，甚至出現(xiàn)差錯，這就要求銀行會計管理人員必須要具備非常高的綜合能力和素質(zhì)，一方面要全面精通銀行業(yè)務(wù)，另一方面也要善于利用銀行會計的信息來幫助創(chuàng)新銀行金融產(chǎn)品等。然而，現(xiàn)實情況是，會計管理人員并不親自從事柜臺的操作工作，也與銀行的產(chǎn)品營銷產(chǎn)生嚴(yán)重脫節(jié)，往往只能起到監(jiān)督和輔導(dǎo)作用，而真正的會計管理職能卻難以發(fā)揮。

4.責(zé)任機(jī)制不健全

商業(yè)銀行責(zé)任中心網(wǎng)絡(luò)需要以縱向上的各級分支機(jī)構(gòu)和橫向上的各職能部門協(xié)同工作實現(xiàn)，在責(zé)任中心內(nèi)部實行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。但是，在我國商業(yè)銀行管理實踐中，各級銀行與責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一體的要求還存在相當(dāng)大的差異，甚至一直游離于成本與效益的考核之外，部門收入分配難以真正與部門績效掛鉤，資源配置效率低下的現(xiàn)象比較普遍。同時，目前已形成的縱向預(yù)算管理模式層層分解落實計劃和預(yù)算，但預(yù)算的具體執(zhí)行者卻常常不參與預(yù)算的編制與平衡，這也違背了責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則。

三、商業(yè)銀行會計管理優(yōu)化的對策

為解決傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)管理中存在的問題，需要從業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的角度出發(fā)，改進(jìn)業(yè)務(wù)管理關(guān)系，完善有關(guān)管理制度建設(shè)，從而提出有針對性的措施。

（一）實施業(yè)務(wù)流程改進(jìn)

國內(nèi)商業(yè)銀行實施業(yè)務(wù)流程再造，可借鑒金融理論與實踐國際領(lǐng)先銀行的經(jīng)驗，成立后臺業(yè)務(wù)處理中心，對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行集中處理，實現(xiàn)專業(yè)化、低成本、高效率的連續(xù)作業(yè)，成為國內(nèi)許多銀行的共同選擇，其中工商銀行、民生銀行和浦發(fā)銀行在實現(xiàn)業(yè)務(wù)集中處理方面走在了同業(yè)前列。實施會計業(yè)務(wù)流程再造的基本思路是將前后臺進(jìn)行業(yè)務(wù)分離和職能分解，網(wǎng)點負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)受理、市場營銷及客戶服務(wù)等工作，后臺業(yè)務(wù)處理中心負(fù)責(zé)交易處理、賬務(wù)核算及業(yè)務(wù)管理等工作；網(wǎng)點負(fù)責(zé)單據(jù)合法性、真實性的審核，后臺業(yè)務(wù)處理中心負(fù)責(zé)賬務(wù)的正確核算和處理。理想局面是形成“網(wǎng)點全面受理、后臺集中處理”的業(yè)務(wù)運營格局，實現(xiàn)業(yè)務(wù)的高效處理、風(fēng)險的集中控制、人員的優(yōu)化配備、服務(wù)質(zhì)量的全方位提升。我國商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)集中處理主要借鑒國際一流銀行先進(jìn)的管理經(jīng)驗，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、影像技術(shù)和信息技術(shù)的有效支持下，通過影像分割、OCR識別、工作流技術(shù)、電話銀行回?fù)堋⑼教娲惒降鹊确绞?，實現(xiàn)業(yè)務(wù)的集中處理。其要點如下：

1.會計業(yè)務(wù)處理流程分離化、憑證影像化會計業(yè)務(wù)集中處理的核心是前后臺分離，業(yè)務(wù)受理和處理實行前后臺完全分離，前臺柜員經(jīng)過單據(jù)初審后進(jìn)行憑證掃描和業(yè)務(wù)錄入，將憑證影像流和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流傳輸給后臺業(yè)務(wù)處理中心，通過影像分割等技術(shù)，系統(tǒng)將補(bǔ)錄、審核等不同環(huán)節(jié)分發(fā)給后臺中心不同的人員處理，必要時系統(tǒng)還需進(jìn)行電子驗印以確認(rèn)印章的真實性，全部環(huán)節(jié)完成后自動進(jìn)行賬務(wù)核算處理。

2.會計業(yè)務(wù)處理操作標(biāo)準(zhǔn)化、處理專業(yè)化后臺業(yè)務(wù)處理中心對業(yè)務(wù)進(jìn)行集中處理，必然會逐步實現(xiàn)業(yè)務(wù)操作的標(biāo)準(zhǔn)化和專業(yè)化管理，將資金匯劃、外匯匯款、跨行支付等可統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)品種配置標(biāo)準(zhǔn)化流程，實行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)拆分；將操作內(nèi)容和操作方式類似的環(huán)節(jié)進(jìn)行整合，實行專業(yè)化分工。

3.會計操作風(fēng)險控制的系統(tǒng)化、過程化商業(yè)銀行實行會計業(yè)務(wù)集中處理后，后臺處理中心對單據(jù)的要素審核通過影像分割后二次錄入比對的方式進(jìn)行，變傳統(tǒng)人工審核控制為二次錄入系統(tǒng)控制。并且由系統(tǒng)將業(yè)務(wù)自動分配給不同的人員處理，不僅實現(xiàn)了前后臺操作分離，而且在后臺實行了多崗位相互制約，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)運營風(fēng)險的過程控制和系統(tǒng)的硬控制。

（二）完善管理制度建設(shè)

1.制定完善的管理制度制定管理會計準(zhǔn)則基本理論是對管理會計問題的本質(zhì)的規(guī)律性認(rèn)識，是探討其他會計理論問題的基礎(chǔ)。防范人為風(fēng)險要從多方面著手，一是制度防范，運用現(xiàn)代管理學(xué)的組織規(guī)劃、資源使用限制等原理，制定業(yè)務(wù)流程、工作程序、崗位設(shè)置、職責(zé)分工等一系列內(nèi)部管理制度，使其能與先進(jìn)的管理理念相適應(yīng)，使先進(jìn)的管理模式發(fā)揮最大的效能；二是加強(qiáng)檢查監(jiān)督，提高檢查的真實性和有效性，促使制度得到落實；三是通過加強(qiáng)思想教育，使會計人員自覺增強(qiáng)自律意識，提高風(fēng)險意識和風(fēng)險防范能力。

2.加強(qiáng)會計分析研究會計分析是商業(yè)銀行高管了解銀行運營狀況的“窗口”，通過會計分析不僅可以了解銀行的運營情況，還可以比較方便地掌握銀行資金的運用情況。通過會計資料分析可以比較清楚地掌握銀行資產(chǎn)的負(fù)債情況、評價與預(yù)判銀行的發(fā)展前景和趨勢，盡快發(fā)現(xiàn)銀行運營中的問題以及每一筆資金的運用是否合理，盡快規(guī)避銀行運營中的風(fēng)險。為了會計職能得到全面有效的發(fā)揮，銀行需要加強(qiáng)會計分析，以便及時地掌握銀行資金運營的每一個環(huán)節(jié)，幫助銀行管理層通過這些數(shù)據(jù)來輔助決策。

3.加強(qiáng)人員素質(zhì)培養(yǎng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流，提高相關(guān)人員素質(zhì)是適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理有效的雙重需要。銀行需要采取靈活多樣的方式，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)操作規(guī)程、新的金融政策，可以根據(jù)不同層次，一層抓一層，從而提高會計操作人員和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，通過加強(qiáng)會計管理部門與市場營銷部門間的溝通和交流，實現(xiàn)最大化的信息共享，加強(qiáng)市場與管理有效結(jié)合的研究，尋找最佳結(jié)合點，以便更好地面向客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，創(chuàng)新金融產(chǎn)品，更好地加強(qiáng)風(fēng)險控制，提高銀行的服務(wù)水平和管理效益。

4.實行會計責(zé)任制在分權(quán)管理的條件之下，需要各個職能部門要落實責(zé)任的要求，會計作為一個重要的職能部門，落實責(zé)任制是必須實行的。在商業(yè)銀行當(dāng)中推行責(zé)任制，可以實現(xiàn)權(quán)責(zé)明確，增強(qiáng)銀行靈活經(jīng)營能力，在激烈的競爭當(dāng)中取得優(yōu)勢地位和主動權(quán)，會計的管理作用也會在這種責(zé)任制當(dāng)中得到充分的發(fā)揮。要落實會計責(zé)任制，需要從建立工作責(zé)任中心、日常工作實行量化考核以及認(rèn)真編制責(zé)任預(yù)算等方面入手。