商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及應(yīng)對(duì)措施淺析

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摘要：研究對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及成因進(jìn)行了分析。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作上的風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)運(yùn)行監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)等，原因則表現(xiàn)在銀行會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)普遍不高、會(huì)計(jì)制度不夠完善、會(huì)計(jì)工作管理不到位等方面。針對(duì)以上的可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，期望能夠?qū)ι虡I(yè)銀行財(cái)務(wù)工作的開展和監(jiān)督提供參考。

關(guān)鍵詞：銀行會(huì)計(jì)；商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；措施

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在商業(yè)銀行日常經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的由于銀行的財(cái)會(huì)人員主觀性錯(cuò)誤而導(dǎo)致的一系列風(fēng)險(xiǎn)，包括銀行會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能不達(dá)標(biāo)、素質(zhì)不高、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算制度不夠完善、監(jiān)督體系不夠完整、銀行會(huì)計(jì)人員在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中存在的操作風(fēng)險(xiǎn)，以及商業(yè)銀行對(duì)于會(huì)計(jì)工作的管理不到位而造成的風(fēng)險(xiǎn)等等。商業(yè)銀行的很多經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都涉及會(huì)計(jì)工作，一旦銀行的財(cái)會(huì)人員在會(huì)計(jì)核算、控制監(jiān)督和會(huì)計(jì)信息披露的過程中出現(xiàn)了紕漏，商業(yè)銀行就可能會(huì)因此導(dǎo)致無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失，而且還可能給大眾留下不好的印象而失去了大眾的信任。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作過程中的風(fēng)險(xiǎn)

銀行會(huì)計(jì)結(jié)算在商業(yè)銀行中介服務(wù)中占據(jù)著重要的地位。在票據(jù)結(jié)算的過程中可能存在詐騙風(fēng)險(xiǎn)，銀行的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于票據(jù)業(yè)務(wù)的辦理和檢查如果不到位，都存在著提高詐騙風(fēng)險(xiǎn)的可能性。再者由于造假票據(jù)手段不斷提高而銀行識(shí)別手段相對(duì)比較落后，如果真的發(fā)生了詐騙的情況，財(cái)務(wù)工作人員很難分辨得出票據(jù)的真假。還有匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，在有些情況下，銀行對(duì)于貼現(xiàn)的金額是收不回來的。有票據(jù)貼現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，那么也必然少不了票據(jù)承兌的風(fēng)險(xiǎn)。出票人的賬戶資金在票據(jù)到期后，是沒有足夠的金額去支付的。還有就是賬號(hào)結(jié)算業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。賬號(hào)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)主要包括對(duì)于開戶客戶的信息的掌握情況、涉及的大額交易等的風(fēng)險(xiǎn)。如果銀行財(cái)務(wù)工作人員在賬號(hào)結(jié)算的時(shí)候操作不合規(guī)，那么可能導(dǎo)致違法行為的產(chǎn)生。在操作上出現(xiàn)這些風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是：大多數(shù)的商業(yè)銀行都有自己的內(nèi)控制度，然而卻大都流于形式。因?yàn)榧幢闶怯袃?nèi)部控制，銀行會(huì)計(jì)人員是缺乏內(nèi)控意識(shí)的，內(nèi)部控制的落實(shí)自然是有一定的問題的，特別是一些不易注意到的細(xì)節(jié)，往往是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因。例如銀行會(huì)計(jì)人員對(duì)于憑證、票據(jù)、印章的保管，主觀意識(shí)上沒有很在意。對(duì)于銀行會(huì)計(jì)工作的交接，沒有按照規(guī)定的程序進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)交接，有的時(shí)候，就是走個(gè)程序，實(shí)質(zhì)交接的很多細(xì)節(jié)都沒有格外注意。自然而然，風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生了。

（二）會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中存在監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督對(duì)于整個(gè)商業(yè)銀行的內(nèi)控是不可或缺的，只有在會(huì)計(jì)監(jiān)督這一步做好了，才能夠減少銀行業(yè)務(wù)工作中的錯(cuò)誤和舞弊。由于商業(yè)銀行的發(fā)展還處于初級(jí)階段，其各方面的制度和機(jī)制還不夠完善，自然會(huì)計(jì)監(jiān)督這一個(gè)環(huán)節(jié)也是不完善的，這就增加了其他幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。事后的監(jiān)督工作起到一個(gè)查錯(cuò)、查舞弊的作用，如果會(huì)計(jì)監(jiān)督到位，即使是業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)的財(cái)務(wù)工作者所做的工作，也能夠在信息披露之前，查出其工作的問題。同時(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括定期對(duì)銀行財(cái)務(wù)信息的一個(gè)披露的監(jiān)督。不定期披露商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息可能會(huì)使得財(cái)務(wù)信息始終“不見光”，久而久之，其中的真實(shí)性會(huì)受到影響。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）商業(yè)銀行對(duì)其財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)和考核不到位

財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)包括其專業(yè)技能水平、專業(yè)理論知識(shí)水平、職業(yè)道德水平和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在商業(yè)銀行里的財(cái)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)高低對(duì)于整個(gè)銀行的生死存亡是至關(guān)重要的。近年來，因?yàn)樨?cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)問題而造成嚴(yán)重?fù)p失的案例屢見不鮮。盡管商業(yè)銀行在招聘財(cái)務(wù)工作人員時(shí)的條件苛刻，但是如果后期不定期對(duì)這些財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行培訓(xùn)和考核，那么他們的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)就會(huì)逐漸的減弱，甚至到最后沒有會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，這對(duì)于會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行是非常不利的，因?yàn)樵诠ぷ鞯倪^程中，財(cái)會(huì)人員根本就不太在意這些容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的點(diǎn)，自然而然就容易出問題，使商業(yè)銀行蒙受巨大的損失。會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)工作非常重要的一步，如果在這一步出了問題，可能不僅僅是造成損失，有時(shí)候甚至涉及違法違規(guī)的行為。后期培訓(xùn)的缺失，會(huì)使財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技能水平和專業(yè)理論知識(shí)水平降低，加大了銀行會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；再者財(cái)務(wù)工作人員自身如果沒有堅(jiān)定的職業(yè)道德信念，在面臨領(lǐng)導(dǎo)打壓或者其他具有威脅性的情況時(shí)，很容易就會(huì)迫于壓力私自篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使得會(huì)計(jì)信息失真。另外，如果財(cái)務(wù)工作人員沒有風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，忽略掉一些細(xì)節(jié)，也可能會(huì)把商業(yè)銀行的信息泄露出去。有些商業(yè)銀行自身的監(jiān)管制度也不夠完善，使得那些心存僥幸、個(gè)人主義、拜金主義的財(cái)務(wù)工作人員有了可以對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的機(jī)會(huì)。

（二）銀行會(huì)計(jì)制度不夠完善

會(huì)計(jì)制度對(duì)于一個(gè)銀行來說是至關(guān)重要的約束。有一個(gè)良好的會(huì)計(jì)制度，是做好會(huì)計(jì)工作最基本的前提。隨著銀行會(huì)計(jì)的普及與發(fā)展，社會(huì)對(duì)于銀行會(huì)計(jì)的要求越來越高，所以構(gòu)建一個(gè)完善的會(huì)計(jì)制度也是大勢(shì)所趨。一個(gè)完善的會(huì)計(jì)制度一般要做到：銀行的會(huì)計(jì)組織要相對(duì)獨(dú)立、銀行的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)要明確同時(shí)要相互牽制、銀行會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度、實(shí)行定期輪崗，即要求銀行的會(huì)計(jì)人員定期輪崗，這樣既能使銀行的會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，也能滿足實(shí)行銀行內(nèi)部控制制度的要求。但以現(xiàn)在的商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀來看，是不能做到定期輪崗和職責(zé)分離的。但如果在銀行會(huì)計(jì)分工這一塊沒有做到職責(zé)分離，那么可能會(huì)使最終的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。對(duì)于商業(yè)銀行來說，會(huì)計(jì)制度很重要的一部分就是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露。但大部分的商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息披露上，都沒有做到真實(shí)性和及時(shí)性。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露的受眾可分為外部和內(nèi)部，對(duì)于外部來說，大部分是面向大眾，所以如果出現(xiàn)了信息披露不及時(shí)或者不真實(shí)的情況，會(huì)影響到大眾對(duì)于商業(yè)銀行的信任程度，進(jìn)而對(duì)商業(yè)銀行的聲譽(yù)造成很大損失，這將制約商業(yè)銀行的發(fā)展。對(duì)于內(nèi)部來說，會(huì)計(jì)信息的披露是否及時(shí)，是否具備真實(shí)性在很大程度上影響著商業(yè)銀行高層的預(yù)測(cè)和決策，同時(shí)也可能成為出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)火索。

（三）商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作管理不到位

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的管理對(duì)于降低風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。管理機(jī)制的要求不明確，銀行會(huì)計(jì)工作的落實(shí)就很難實(shí)現(xiàn)，監(jiān)督自然也就缺乏了一定的基礎(chǔ)，形成了一個(gè)惡性循環(huán)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作管理包括會(huì)計(jì)工作的行政管理和銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理。此處的會(huì)計(jì)工作管理指的是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理。首先要明晰商業(yè)銀行負(fù)責(zé)人對(duì)本銀行的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；其次就是銀行的工作人員管理意識(shí)不夠，可能會(huì)導(dǎo)致在銀行的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)過程中，會(huì)計(jì)工作管理效率低下的現(xiàn)象，從而影響商業(yè)銀行的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作管理不到位還體現(xiàn)在銀行內(nèi)部缺乏精細(xì)化的管理體制和管理人才，管理工作應(yīng)落實(shí)到每一項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)工作中。商業(yè)銀行的管理機(jī)制和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制還是相輔相成的，一個(gè)良好的管理機(jī)制一定對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督有一套單獨(dú)詳細(xì)的程序。同時(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于管理機(jī)制能起到一個(gè)完善和補(bǔ)充的作用。如果二者缺少其中一個(gè)，就可能發(fā)現(xiàn)不了銀行會(huì)計(jì)工作的錯(cuò)誤和不規(guī)范之處，久而久之，問題會(huì)越來越大，從而任由風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，制約商業(yè)銀行的發(fā)展。

四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育培訓(xùn)，從而提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

商業(yè)銀行大部分崗位的發(fā)展和提升相對(duì)較慢，薪酬較低。進(jìn)入到商業(yè)銀行工作的應(yīng)屆畢業(yè)生，大都沒有相關(guān)的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)他們的專業(yè)技能、專業(yè)理論知識(shí)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，建立一套考核與績(jī)效結(jié)合的機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)工作人員的工作主動(dòng)性和積極性，從而降低財(cái)務(wù)工作人員在會(huì)計(jì)工作中犯錯(cuò)的可能性。在考核的過程當(dāng)中，考核人員應(yīng)當(dāng)要對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德同時(shí)進(jìn)行考察和評(píng)價(jià)。在培訓(xùn)之后，對(duì)于那些專業(yè)技能不及格的財(cái)務(wù)工作人進(jìn)行淘汰。同時(shí)要招聘新的財(cái)務(wù)工作人員，注入新的血液，使得進(jìn)入商業(yè)銀行工作的財(cái)務(wù)人員都是具備一定的專業(yè)技能和職業(yè)道德的人，從而使得商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)大大降低。要營(yíng)造良好的職業(yè)環(huán)境，讓會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則成為整個(gè)銀行的一把尺子，來作為工作評(píng)價(jià)的一個(gè)重要依據(jù)。

（二）完善會(huì)計(jì)制度

首先，根據(jù)商業(yè)銀行的規(guī)模大小設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)或人員。相對(duì)較大、業(yè)務(wù)較多的商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，相對(duì)較小、業(yè)務(wù)較少的商業(yè)銀行可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)主管人員。無論是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，相關(guān)的機(jī)構(gòu)和人員都應(yīng)該保持相互獨(dú)立；其次，對(duì)于銀行內(nèi)的每一個(gè)會(huì)計(jì)崗位的分工要非常明確。這樣不但有利于工作業(yè)績(jī)的考核，而且在財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)問題的時(shí)候能找到相應(yīng)的責(zé)任人，還應(yīng)該實(shí)行回避制度，這樣做的目的是避免銀行內(nèi)部人員合伙非法挪用資金等違法行為出現(xiàn)；最后，可以實(shí)行定期輪崗，對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)進(jìn)行控制，權(quán)限進(jìn)行統(tǒng)一，同時(shí)財(cái)務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人要職責(zé)分離。完善的會(huì)計(jì)制度也包含著會(huì)計(jì)核算體系。在商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一個(gè)好的會(huì)計(jì)核算體系需要設(shè)置合理的會(huì)計(jì)科目，并且根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度要求來進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。確保會(huì)計(jì)核算工作更加準(zhǔn)確，更加全面，此外還需要對(duì)銀行的各類會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行及時(shí)的歸檔，同時(shí)做好會(huì)計(jì)核算流程記錄，以便后續(xù)商業(yè)銀行的監(jiān)督管理工作能夠順利地展開。

（三）加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作過程中的內(nèi)控控制力度

在商業(yè)銀行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)組織的基礎(chǔ)上，進(jìn)行商業(yè)銀行內(nèi)控制度的建立和健全，從而降低銀行財(cái)務(wù)工作人員在操作上的風(fēng)險(xiǎn)。第一，應(yīng)該提高內(nèi)控工作人員的整體素質(zhì)。即內(nèi)控工作人員要有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)的能力，這需要具備一定的理論知識(shí)水平和經(jīng)驗(yàn)。有了一個(gè)素質(zhì)卓越的團(tuán)隊(duì)，就有了內(nèi)控的基礎(chǔ)；第二，要有明確的職責(zé)分工，并要求做到職責(zé)分離。銀行的財(cái)務(wù)工作者因當(dāng)各司其職，定期進(jìn)行崗位的輪換，避免出現(xiàn)一人多職的現(xiàn)象，這也是對(duì)銀行的財(cái)務(wù)信息起到了一個(gè)保護(hù)的作用；第三，要結(jié)合計(jì)算機(jī)科學(xué)來加強(qiáng)銀行的內(nèi)部控制對(duì)監(jiān)督進(jìn)行檢查，可以利用內(nèi)控軟件，來幫助銀行實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的工作；第四，商業(yè)銀行可以通過建立受到銀行管理層的認(rèn)同和保護(hù)的且具有獨(dú)立性和權(quán)威性并存的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)；第五，商業(yè)銀行可以建立一個(gè)內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，不斷找出銀行內(nèi)部控制的缺點(diǎn)并完善，讓內(nèi)控的效率不斷地提高，這樣才能夠形成一個(gè)良性循環(huán)的內(nèi)控體系。

（四）建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

在做好商業(yè)銀行內(nèi)部控制的同時(shí)，一套完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系也要與其齊頭并進(jìn)，二者互相作用，相輔相成，其中的一個(gè)環(huán)節(jié)出了問題，都有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)紕漏。會(huì)計(jì)監(jiān)督是針對(duì)財(cái)務(wù)工作人員會(huì)計(jì)工作在事前、事中、事后的一個(gè)監(jiān)督。首先，要讓銀行的財(cái)務(wù)工作人員具備會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)，也就是要明白會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)并具備防范的意識(shí)，對(duì)于一些敏感的業(yè)務(wù)，例如涉及賬號(hào)開戶、大額交易等業(yè)務(wù)的時(shí)候，一定要做到細(xì)致工作，及時(shí)對(duì)其中的客戶信息和交易信息進(jìn)行檢查和監(jiān)督；第二，會(huì)計(jì)監(jiān)督要有主次，對(duì)于那些容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，要著重進(jìn)行進(jìn)一步的復(fù)查和監(jiān)督，如在票據(jù)的管理這方面，要重點(diǎn)對(duì)票據(jù)上面的信息進(jìn)行審核，必要時(shí)，可以采取向當(dāng)事人取證的方式來驗(yàn)證票據(jù)的真實(shí)合法性；第三，要對(duì)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的手段進(jìn)行革新，在如今這個(gè)高科技主導(dǎo)的社會(huì)中，我們應(yīng)該將這些高科技運(yùn)用于我們的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中，這樣才能順應(yīng)銀行不斷開發(fā)新業(yè)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督提出了更高要求的趨勢(shì)，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，讓商業(yè)銀行各級(jí)的經(jīng)營(yíng)狀況都能得到實(shí)時(shí)的監(jiān)控。

（五）建立健全會(huì)計(jì)工作的管理體制

一個(gè)良好的會(huì)計(jì)工作管理體制是普通商業(yè)銀行提高自身相對(duì)于其他大型商業(yè)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力的途徑之一。想要完成預(yù)期的會(huì)計(jì)管理目標(biāo)，首先就要建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)工作管理體制，要保證有效，具有針對(duì)性是必不可少的條件。針對(duì)特定的客戶群體，要有不同的管理方案和機(jī)制。對(duì)于制定出來的會(huì)計(jì)工作管理體制要嚴(yán)格地執(zhí)行。在年度末，還要對(duì)本年度會(huì)計(jì)工作的管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出管理中的問題，提出相應(yīng)的建議，并對(duì)這些建議適當(dāng)?shù)牟杉{；第二，對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理體制進(jìn)行實(shí)施的監(jiān)控，要時(shí)刻讓會(huì)計(jì)工作的管理保持一定的有效性，同時(shí)要讓管理層認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)管理工作的重要性，能夠?qū)⒈O(jiān)督工作具體落實(shí)和規(guī)劃，加強(qiáng)監(jiān)督力度。

作者:張佳 趙雪虹 姚俊宇 單位:哈爾濱金融學(xué)院