煙草工業(yè)企業(yè)片煙成本管理思考

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摘要：煙葉原料是煙草工業(yè)企業(yè)生存的基礎(chǔ)，是企業(yè)品牌穩(wěn)定發(fā)展的命脈。煙葉原料管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中的重要部分。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，煙葉原料供給和需求不平衡、不協(xié)調(diào)的矛盾和問題日益凸顯，突出表現(xiàn)為供給側(cè)對(duì)需求側(cè)變化的適應(yīng)性調(diào)整明顯滯后。工業(yè)企業(yè)應(yīng)圍繞產(chǎn)品發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)劃原料產(chǎn)區(qū)分布，制定精加工和復(fù)烤加工工藝標(biāo)準(zhǔn)、片煙預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，以及與工藝標(biāo)準(zhǔn)、定額標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系，制定合理庫存水平，結(jié)合煙葉資源庫存狀況和卷煙生產(chǎn)耗用，確定不同區(qū)域煙葉庫存數(shù)量、等級(jí)和醇化周期，制定與品牌發(fā)展相適應(yīng)的庫存結(jié)構(gòu)，實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤管理；同時(shí)從源頭加強(qiáng)片煙成本管理，提高流動(dòng)資產(chǎn)使用效率。本文就煙草工業(yè)企業(yè)原料采購、原料加工環(huán)節(jié)的具體控制策略進(jìn)行論述，結(jié)合實(shí)際工作，對(duì)企業(yè)原料成本管理提出筆者的思考。

關(guān)鍵詞：煙草工業(yè)企業(yè)成本管理目標(biāo)成本信息化

一、片煙成本構(gòu)成及其影響因素

片煙原料是指構(gòu)成和滲透于卷煙產(chǎn)品實(shí)體的煙葉，片煙原料成本包含原煙成本、煙葉委托復(fù)烤加工成本。對(duì)原煙實(shí)施加工過程中，煙葉初烤配方、出片率也是對(duì)片煙成本影響較大的因素。

（一）原煙成本

原煙成本是由國(guó)家局按照煙葉年度統(tǒng)一下達(dá)“煙葉調(diào)撥基準(zhǔn)價(jià)格”及各煙葉等級(jí)的“浮動(dòng)比例”、各省根據(jù)實(shí)際煙葉種植情況在允許的“浮動(dòng)比例”范圍內(nèi)制定調(diào)撥價(jià)格，即原煙采購價(jià)格。原煙收購后運(yùn)輸?shù)綇?fù)烤廠的過程中發(fā)生的合理損耗也是原煙成本的一部分，影響其采購單位價(jià)格變動(dòng)。以表1為例，途耗為1%，采購100公斤常德臨澧C2F原煙，該原煙調(diào)撥協(xié)議價(jià)格為每公斤50元，實(shí)際到庫重量是99公斤，則原煙采購入庫單位成本為每公斤50.51元。假如途耗為2%，則常德臨澧C2F采購單價(jià)為每公斤51.02元。途耗是片煙成本上升最直觀的表達(dá)。加強(qiáng)途耗控制，降低采購成本。

（二）煙葉初烤配方

加工后的片煙可能由不同產(chǎn)地、不同等級(jí)的原煙按比例投料加工而形成。比例不同產(chǎn)出的片煙價(jià)值變化很大。以表2為例，常德C3F（B）片煙由常德臨澧C2F（B）原煙（每公斤51.02元）與常德臨澧C3F（B）原煙（每公斤40.4元）投料混合打葉加工后形成，其投料比例為60%和40%。則構(gòu)成常德C3F（B）片煙投料價(jià)格為每公斤46.77元（51.02×60%+40.4×40%）。假如將投料比例調(diào)整為80%和20%，則構(gòu)成常德C3F（B）片煙投料價(jià)格為每公斤48.90元（51.02×80%+40.4×20%）。

（三）片煙出片率

出片率是實(shí)際產(chǎn)出的片煙重量占原煙凈投料重量的比重。原煙投料加工前需要對(duì)其進(jìn)行挑選，剔除青霉雜爛煙葉等廢棄物品后形成原煙凈投料重量。出片率一方面反映了投料原煙的質(zhì)量，如油分、耐碎性特質(zhì)等，另一方面反映了片煙價(jià)值的變動(dòng)。通過數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，經(jīng)過挑選后的選上等級(jí)原煙的出片率高于選中下等級(jí)原煙的出片率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定各原煙等級(jí)的出片率標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而對(duì)加工質(zhì)量的監(jiān)控，同時(shí)對(duì)片煙入庫價(jià)格的監(jiān)控。以常德C3F（B）片煙為例（表3），假設(shè)原煙B2F（B）的出片率為66%，B3F（B）出片率為65%，投料比例為60%和40%，則綜合出片率為65.6%（66%×60%+65%×40%），常德C3F（B）片煙產(chǎn)出價(jià)值為每公斤71.3元（46.77÷65.6%）。如果B2F（B）的出片率為68%，B3F（B）為60%，綜合出片率為64.8%，則常德C3F（B）片煙入庫價(jià)值為每公斤72.18元（46.77÷64.8%）。出片率提高，則意味片煙單價(jià)降低。

（四）煙葉委托復(fù)烤加工成本

煙葉委托復(fù)烤加工指原煙委托復(fù)烤企業(yè)加工形成片煙的過程。原煙企業(yè)委托復(fù)烤企業(yè)對(duì)原煙實(shí)施加工后形成的片煙，其成本包括原煙采購成本、原煙運(yùn)輸途中合理損耗、復(fù)烤企業(yè)按照國(guó)家局標(biāo)準(zhǔn)收取的復(fù)烤加工費(fèi)及原煙分級(jí)費(fèi)、片煙模塊打葉費(fèi)、原煙回潮費(fèi)、片煙均質(zhì)化加工費(fèi)、葉片和副產(chǎn)品包裝費(fèi)，以及支付的直接計(jì)入片煙成本的其他費(fèi)用。

二、片煙成本管理存在的問題

（一）成本分析維度單一

企業(yè)現(xiàn)階段對(duì)于片煙成本分析主要關(guān)注在“量”的動(dòng)態(tài)分析：原料采購和實(shí)施、原料加工、原料消耗、消化及庫存管理。對(duì)原煙挑選后等級(jí)的使用價(jià)值與實(shí)際價(jià)格之間相關(guān)性研究不足，對(duì)片煙配方成本、片煙出片率等因素分析關(guān)注不多。

（二）全員參與成本控制意識(shí)薄弱

從源頭細(xì)化成本管理，建立成本控制意識(shí)。原料采購須依據(jù)品牌發(fā)展實(shí)際，結(jié)合煙葉庫存狀況和卷煙生產(chǎn)耗用，制定與品牌相適應(yīng)的煙葉產(chǎn)區(qū)布局；制定原煙采購等級(jí)結(jié)構(gòu)最優(yōu)模式。原煙采購過程中的運(yùn)輸、加工、存儲(chǔ)、養(yǎng)護(hù)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該有成本控制意識(shí)，著力于過程分析，對(duì)標(biāo)分析。

（三）數(shù)據(jù)使用價(jià)值低，信息化建設(shè)有待提高

現(xiàn)有的煙葉管理信息系統(tǒng)是基于采購流程管理而建立的，對(duì)于產(chǎn)區(qū)分布、等級(jí)結(jié)構(gòu)分析，初烤配方比例分析、片煙出片率的產(chǎn)生規(guī)律分析以及挑選后煙葉、加工投料前的定價(jià)分析比較薄弱，沒有充分利用信息系統(tǒng)積累的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行智能化分析。

三、片煙成本控制措施

（一）源頭開始把控，合理布局煙區(qū)

基于品牌發(fā)展需求，從源頭上減少不適用煙葉產(chǎn)出，優(yōu)化煙葉供給質(zhì)量和結(jié)構(gòu)，守住煙葉收購規(guī)模紅線，對(duì)產(chǎn)區(qū)實(shí)施合理布局，從精采購、精挑選、提高配方片煙使用率。對(duì)支持高端品牌發(fā)展的主料產(chǎn)區(qū)以及上等煙葉的原料進(jìn)行精片選提純加工工藝，提高其使用價(jià)值。嚴(yán)格把控非主料產(chǎn)區(qū)的原料數(shù)量，避免不適用煙葉入庫，優(yōu)化入庫煙葉的質(zhì)量等級(jí)結(jié)構(gòu)，盡量做到買有所用。

（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)，深度挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值

加強(qiáng)高信息化建設(shè)，對(duì)片煙成本數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理、深度挖掘。建立能夠指導(dǎo)原料決策、規(guī)劃布局和科學(xué)研究的原料成本數(shù)據(jù)應(yīng)用分析模型，從原料產(chǎn)區(qū)煙葉特質(zhì)進(jìn)行定性分析，例如原煙含水率、含梗率、耐加工性等影響出片率的因素進(jìn)行數(shù)據(jù)采集與分析；從片煙實(shí)際價(jià)值與使用價(jià)值的相關(guān)性進(jìn)行定量分析。進(jìn)一步融合煙葉采購成本、技術(shù)配方成本及煙葉庫存價(jià)值動(dòng)態(tài)管理的數(shù)據(jù)，多維度分析、挖掘和獲取歷史數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)，洞察數(shù)據(jù)的潛在價(jià)值，得出相應(yīng)的規(guī)律，建立產(chǎn)品在不同煙葉配方中煙葉成本中長(zhǎng)期趨勢(shì)預(yù)測(cè)的統(tǒng)計(jì)分析模型，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本管理提供決策支持。

（三）落實(shí)目標(biāo)成本，提高盈利水平

成本管理并不是財(cái)務(wù)部門的專屬工作，財(cái)務(wù)部門只能對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行核算，對(duì)成本的驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行事后分析，以及趨勢(shì)預(yù)測(cè)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，從成本核算逐步轉(zhuǎn)變到成本規(guī)劃性控制，將成本管理理念嵌入每個(gè)職能部門，從研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、營(yíng)銷等職能部門強(qiáng)化全員參與成本控制意識(shí)。建立業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合模式，業(yè)務(wù)人員要了解自己的工作會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來怎樣的影響，進(jìn)而在財(cái)務(wù)的角度思考業(yè)務(wù)，將報(bào)表數(shù)據(jù)變成活生生的業(yè)務(wù)活動(dòng)。激發(fā)出企業(yè)內(nèi)部員工落實(shí)成本管理的積極性，將過去的實(shí)物管理工作轉(zhuǎn)變成價(jià)值管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本管理目標(biāo)的橫向、縱向展開。加強(qiáng)事前控制工作，盡量減少不必要消耗，提升經(jīng)營(yíng)成果。

（四）加強(qiáng)教育學(xué)習(xí)，提升人員素質(zhì)

堅(jiān)持自學(xué)、培訓(xùn)相結(jié)合的方式，采用請(qǐng)進(jìn)來、走出去的方法，將專業(yè)的成本管理專家引入到企業(yè)中，傳授業(yè)務(wù)、成本管理、財(cái)務(wù)管理等方面的知識(shí)，不斷提升企業(yè)內(nèi)部管理人員、營(yíng)銷人員以及財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和水平，使其能夠?qū)Τ杀竟芾淼闹匾饬x形成正確認(rèn)知，加強(qiáng)管理效力。積極組織企業(yè)內(nèi)部管理層、成本管理工作人員到擁有先進(jìn)成本管理經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)中開展參觀學(xué)習(xí)活動(dòng)，使其能夠親身感受，拓展自身的視野，加強(qiáng)成本意識(shí)，提升整體素質(zhì)。采用一帶一的方法，不斷提升成本管理相關(guān)人員的能力和水平，發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，養(yǎng)成自主學(xué)習(xí)、逐漸提升的工作意識(shí)，將自身學(xué)習(xí)到的各種理論知識(shí)融入實(shí)際工作中，形成自我超越、永不滿足的工作態(tài)度。   

參考文獻(xiàn)：

[1]范雪萍．淺談煙草企業(yè)卷煙原料成本控制[J]．財(cái)會(huì)通訊，2013（10）：110-112．

[2]陳斌．淺析企業(yè)會(huì)計(jì)中產(chǎn)品成本分析[J]．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2012，673（02）（上旬刊）．

作者:周穎 單位:廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司