管理會計在企業(yè)預(yù)算管理中運用

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摘要：管理會計的本質(zhì)是為企業(yè)管理活動提供全過程、全層級、全方位決策會計信息，是企業(yè)加強管理、提高經(jīng)濟效益的重要方法。本文具體論述管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用,并根據(jù)實際情況提出管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的運用策略,旨在為提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平,推動現(xiàn)代企業(yè)更加穩(wěn)定健康地發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：管理會計；全面預(yù)算管理；運用策略

一、引言

企業(yè)財務(wù)會計逐漸向管理會計方向轉(zhuǎn)型,財務(wù)職能正在發(fā)生根本性的調(diào)整,由傳統(tǒng)的財務(wù)核算向戰(zhàn)略實施、決策支持、風(fēng)險控制、價值提升等方面發(fā)展,管理會計在企業(yè)運營中的作用越來越突出。在實行全面預(yù)算管理的過程中，會計思維發(fā)揮著重要的作用。另外，先進技術(shù)方法的應(yīng)用，也是提高管理會計工作質(zhì)量的重要指標(biāo)，在本文的研究中主要針對管理會計在全面預(yù)算中的合理應(yīng)用進行分析和研究，以期為全面預(yù)算管理成效的提升提供支持。

二、管理會計與全面預(yù)算管理的基本概念分析

（一）管理會計的概念闡述

管理會計是一個獨立于傳統(tǒng)會計的領(lǐng)域，它不同于財務(wù)會計的職能，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的。它更傾向于為公司治理和決策提供支持和服務(wù)。會計人員根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的財務(wù)信息，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的初步提取、全面整理和進一步分析，在整體的工作流程推進中，企業(yè)各級管理人員可結(jié)合日常經(jīng)濟活動的實際情況，對相關(guān)工作中的指標(biāo)進行控制和規(guī)劃，最終為整體的階段性決策提供重要的支撐。管理會計的職能主要包括建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂泱w系，參與企業(yè)經(jīng)濟決策，做好經(jīng)濟前景預(yù)測，籌集資金與管理，經(jīng)濟指標(biāo)建立及責(zé)任考核等。

（二）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理具有全面性控制工作的綜合性以及管理工作的系統(tǒng)性特征。全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化的管理方式，需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部特點執(zhí)行。全面預(yù)算管理，以目標(biāo)利潤為出發(fā)點，以客戶需求為導(dǎo)向，結(jié)合市場前景預(yù)測和公司具體業(yè)務(wù)流程，對整個公司的所有經(jīng)營活動實施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費用預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、損益預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算的綜合，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核與評價等環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)獨立、分開，形成事前規(guī)劃預(yù)測、事中執(zhí)行控制、事后考核評價的閉環(huán)管理，建立起一整套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制體系，使整個企業(yè)的經(jīng)營活動與公司戰(zhàn)略目標(biāo)達成高度一致，并在預(yù)算的指導(dǎo)下有條不紊地進行，幫助企業(yè)降低運營成本，提高公司抵御風(fēng)險的能力，增強公司競爭力，實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。關(guān)于預(yù)算管理的基本概念強調(diào)的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三方面內(nèi)容的整體預(yù)算管理體系，對于整個公司的戰(zhàn)略發(fā)展都具有非常重要的保障和支持作用。全面預(yù)算管理若能夠在公司內(nèi)部實現(xiàn)全方位的規(guī)劃和應(yīng)用，則公司的整體運行工作機制都可以以預(yù)算管理為向?qū)崿F(xiàn)多方面資源條件的優(yōu)化配置，對公司內(nèi)部的資金應(yīng)用也能更加高效而有序，從而實現(xiàn)成本的縮減、效益的最大化，最終通過有效的預(yù)算管理完成既定的階段性生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。

三、全面預(yù)算管理編制原則及內(nèi)容

（一）全面預(yù)算編制的基本原則分析

從公司的宏觀發(fā)展建設(shè)方面來講，全面預(yù)算管理需要按照公司內(nèi)部經(jīng)濟活動的責(zé)任權(quán)限進行有效的控制和規(guī)劃，所遵循的基本原則包括：以公司發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)、以經(jīng)營目標(biāo)的實施為原則、以財務(wù)控制為手段。通過有效控制風(fēng)險，為全面提升預(yù)算管理的精準(zhǔn)性提供幫助。企業(yè)要加強組織領(lǐng)導(dǎo)，各部門應(yīng)在認(rèn)真分析和總結(jié)上年預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，合理預(yù)估可能面臨的政策環(huán)境和行業(yè)發(fā)展趨勢、市場環(huán)境變動趨勢、自身實際情況、行業(yè)水平等，實事求是、合規(guī)合理地編制全面預(yù)算。按照國家和公司相關(guān)制度規(guī)定，依法合規(guī)、科學(xué)合理編制預(yù)算。預(yù)算編制過程中，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)加強與財務(wù)部門的溝通與協(xié)作，保證預(yù)算編制質(zhì)量。嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性支出規(guī)模，特別是“三公”經(jīng)費和會議費支出，整體成本費用支出水平應(yīng)保持下降趨勢。國有背景企業(yè)同時應(yīng)繼續(xù)貫徹國資委“兩金”壓控工作要求，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，大力進行應(yīng)收賬款清收，加快存貨去化，實現(xiàn)應(yīng)收賬款、存貨余額降低。加強流動負(fù)債預(yù)算管理，繼續(xù)加大預(yù)收賬款清理力度，兩年以上預(yù)收賬款余額應(yīng)實現(xiàn)逐步降低。優(yōu)化資源配置，穩(wěn)步縮小負(fù)債規(guī)模，實現(xiàn)資源精準(zhǔn)配置、業(yè)財深度融合、盈利能力和經(jīng)營實力雙提升，推動企業(yè)經(jīng)營取得新業(yè)績。

（二）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算管理從基本結(jié)構(gòu)上來講，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三部分。另外，在工作開展的過程中，核心內(nèi)容以現(xiàn)金流量的控制為主要目標(biāo)，對目標(biāo)利潤的實現(xiàn)效果具有非常高的重視程度。在具體的工作開展中，業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算發(fā)揮著基礎(chǔ)支撐作用。若對業(yè)務(wù)預(yù)算進行進一步細(xì)分，又可包括生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算等多種不同類型（見表1）。在預(yù)算指標(biāo)的編制過程中，主要依托年度市場情況和本公司的產(chǎn)能現(xiàn)狀、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等多方面指標(biāo)對整個生產(chǎn)經(jīng)營的工作進行部署和規(guī)劃。其主要依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況更新改造工作的推進過程，以項目改造建設(shè)的可行性等多方面指標(biāo)為具體內(nèi)容。資本預(yù)算工作需要以項目的整體投資額度、資金的來源渠、所能取得的經(jīng)濟效益以及工程項目建設(shè)效率為基礎(chǔ)完成編制工作。而財務(wù)預(yù)算則主要屬于業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的預(yù)算，工作預(yù)算指標(biāo)以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算為主要代表。主要財務(wù)指標(biāo)預(yù)算是損益預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算等財務(wù)預(yù)算的補充,綜合反映本單位投入產(chǎn)出情況、盈利能力、發(fā)展能力、負(fù)債水平、成本水平、資產(chǎn)使用效率等。根據(jù)管理體制，公司形成以實現(xiàn)利潤和銷售收入為重點，以凈資產(chǎn)收益率和貨款回收率為輔助，以成本費用控制為突破口，以投資決策和資金控制為主線的多維預(yù)算管控體系。實現(xiàn)資源精準(zhǔn)配置、業(yè)財深度融合，提升企業(yè)營運能力和盈利能力，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供支撐，助力企業(yè)健康發(fā)展。

四、管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的運用原則及意義分析

（一）管理會計應(yīng)用于企業(yè)全面預(yù)算管理的基本原則分析

管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮作用，必須堅持戰(zhàn)略導(dǎo)向性、融合性、適應(yīng)性和成本效益性四大原則。1.戰(zhàn)略導(dǎo)向性運用原則。在公司的整體管理上，要充分發(fā)揮管理會計的作用，首先要遵循戰(zhàn)略運用的原則。在引入管理會計時，要有大局觀，考慮公司總體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和年度經(jīng)營目標(biāo)，處理好整體與局部的關(guān)系。應(yīng)立足公司發(fā)展實際，結(jié)合工作重點和方向，以經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，使其成為公司可持續(xù)發(fā)展和價值創(chuàng)造的主要動力，促進公司的進步。2.融合性運用原則。想要確保管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理工作中的作用切實地發(fā)揮出來，在具體運用管理會計時還需要遵循融合性原則。管理會計的運用，不能生搬硬套，要與業(yè)務(wù)有機融合。管理會計嵌入企業(yè)的有關(guān)環(huán)節(jié)、有關(guān)層次和有關(guān)領(lǐng)域時，開展所有工作的基礎(chǔ)都應(yīng)該是業(yè)務(wù)流程。在企業(yè)的全面預(yù)算管理中引入管理會計時，需要注意更加有機地融合業(yè)務(wù)和財務(wù)的工作內(nèi)容。3.適應(yīng)性運用原則。由于每一個企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r是不同的，企業(yè)自身的情況也不相同，所以企業(yè)在進行管理會計的引進時，需要考慮企業(yè)實際應(yīng)用環(huán)境、自身基本特征與管理會計的適配，考慮企業(yè)在治理水準(zhǔn)、管理模式、發(fā)展階段、規(guī)模和性質(zhì)方面的差異。引入管理會計，不能簡單采用拿來主義，要本著實事求是的態(tài)度，與企業(yè)發(fā)展實際相一致，才能夠真正發(fā)揮管理會計的作用。4.成本效益性原則。管理會計的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，基于成本效益原則，在預(yù)期效益和成本衡量工作完成的基礎(chǔ)之上，對管理會計進行全面評估，有選擇、有目的地引入和運用管理會計，有的放矢，實現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險可控,積極盤活資金資產(chǎn),使管理會計的效用最大化。

（二）管理會計在實踐中的應(yīng)用意義分析

1.滿足企業(yè)發(fā)展需求。近年來，隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深入，我國的市場環(huán)境發(fā)生了重大變化，企業(yè)的競爭日益激烈，各種管理方式方法層出不窮，需要企業(yè)在實踐中探索出最能滿足企業(yè)發(fā)展需求的工具。管理會計作為一種新型的管理模式,強調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃與過程控制，在全面預(yù)算管理中應(yīng)用這種管理模式，有利于使預(yù)算管理工作的整體效率和質(zhì)量得到提升。企業(yè)結(jié)合自身的實際情況,采用合理的方式,將管理會計科學(xué)應(yīng)用到全面預(yù)算管理之中，有助于提升預(yù)算管理水平。2.提升企業(yè)管理水平。通過管理會計工具的應(yīng)用，參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評價、監(jiān)督和考核等過程，并提供決策信息。將管理會計與全面預(yù)算管理相結(jié)合，可以明確企業(yè)的發(fā)展方向，控制企業(yè)成本費用，實現(xiàn)盈利目標(biāo)。此外，管理會計與全面預(yù)算管理的結(jié)合，能夠明確各部門之間的預(yù)算管理職責(zé)，引導(dǎo)各部門注重控制收支平衡、績效指標(biāo)，注重全過程管控，形成管理閉環(huán)。3.引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。通過全面預(yù)算管理與管理會計的充分結(jié)合，企業(yè)可以更好地管理和防范經(jīng)營發(fā)展中的風(fēng)險，降低風(fēng)險對企業(yè)的影響。將管理會計的理念，納入全面預(yù)算管理，可提高公司風(fēng)險管理的水平。另外，公司在進行預(yù)算工作時，應(yīng)將不同的經(jīng)營管理風(fēng)險控制在目標(biāo)范疇內(nèi)，通過管理會計提高公司管理風(fēng)險的能力，實現(xiàn)公司的可持續(xù)性發(fā)展。

五、管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的運用策略

（一）改進公司全面預(yù)算管理編制模式

從具體的實踐應(yīng)用方面來講，預(yù)算管理的加強和管理質(zhì)量的提升與財務(wù)預(yù)算管理整體機制的建設(shè)有緊密的關(guān)系。若想在公司內(nèi)部全面實現(xiàn)預(yù)算管理的工作，就需要在預(yù)算編制的環(huán)節(jié)對公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營指標(biāo)等信息內(nèi)容進行全面的了解。由編制人員對企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境同步進行分析，同時掌握國家政策措施。結(jié)合行業(yè)發(fā)展的基本動態(tài)，從市場環(huán)境和內(nèi)部技術(shù)支持兩方面入手進行深入研究，建立更加全面科學(xué)的預(yù)算管理機制，并設(shè)立獨立的預(yù)算管理機構(gòu)，使企業(yè)的經(jīng)濟效益追求與穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)同步實現(xiàn)。另外，隨著信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)平臺等先進輔助工具的應(yīng)用，現(xiàn)階段的預(yù)算管理工作在效率和先進性上也獲得了非常顯著的提升。

（二）樹立正確的預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算工作目標(biāo)的設(shè)立主要是指，在預(yù)算工作開展前，需要對企業(yè)不同時期的戰(zhàn)略目標(biāo)進行有效的明確，并結(jié)合企業(yè)自身的特點確定進一步細(xì)化的經(jīng)營目標(biāo)。例如，在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中，需要對資源的優(yōu)化配置問題以及整體目標(biāo)的長期性和有效性問題進行充分思考，以便結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況在宏觀戰(zhàn)略上實現(xiàn)有效調(diào)整，為企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展中取得更好的經(jīng)濟效益奠定基礎(chǔ)。

（三）做好財務(wù)分析與預(yù)測工作

在明確預(yù)算、規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系的基礎(chǔ)上,企業(yè)管理者應(yīng)明確在編制預(yù)算前要先做什么、后做什么,應(yīng)有哪些理念,需要關(guān)注哪些環(huán)節(jié)。只有思路清晰,才能設(shè)計出與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃相適應(yīng)的預(yù)算方案。當(dāng)企業(yè)利用管理會計工具進行管理活動時，需要關(guān)注如何進行環(huán)境分析、如何對企業(yè)縱向分析以及行業(yè)橫向?qū)?biāo)分析,尋找行業(yè)發(fā)展規(guī)律,發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的痛點并加以解決。管理會計所具有的預(yù)測與決策功能，有助于財務(wù)分析與預(yù)測的開展。

（四）重視管理會計與全面預(yù)算管理的有效考核

在具體的考核評價環(huán)節(jié)，管理會計和全面預(yù)算管理需要實現(xiàn)相關(guān)考核指標(biāo)的整合，結(jié)合企業(yè)管理者的工作職責(zé)，做好充分的準(zhǔn)備，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進行精準(zhǔn)的分析和研究，從而確保企業(yè)管理目標(biāo)與考核標(biāo)準(zhǔn)相匹配。具體到各崗位的考核工作中，需要管理會計和全面預(yù)算管理實現(xiàn)綜合性的約束和保障。

（五）加強預(yù)算管控，提高管理效能

企業(yè)以全面預(yù)算為引領(lǐng)，統(tǒng)籌資金調(diào)配。年度業(yè)務(wù)預(yù)算與月度現(xiàn)金流預(yù)算相結(jié)合，構(gòu)建預(yù)算管理體系。嚴(yán)格落實“無預(yù)算不列支，有預(yù)算不超支”的原則，規(guī)范業(yè)務(wù)支出。多維度把控資金支付審核要點，做好付款原則性和靈活性相結(jié)合，優(yōu)先采用銀行承兌方式付款，減少當(dāng)前流動資金支出，為公司提質(zhì)增效，支撐公司業(yè)務(wù)高速高質(zhì)發(fā)展。

（六）提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)

在企業(yè)全面預(yù)算管理中，財務(wù)人員要完成角色轉(zhuǎn)型。企業(yè)要提升會計人員的綜合素質(zhì)，立足于提升管理職能，提供決策支撐，有針對性地進行專業(yè)知識的更新和技能的提升。加強財務(wù)隊伍建設(shè)，提升財務(wù)管理和服務(wù)水平。提升財務(wù)人員的“四項能力”：發(fā)現(xiàn)問題和揭示問題的能力、報告問題和提出建議的能力、綜合運用成果和整改的能力，學(xué)習(xí)和工作的能力。財務(wù)人員要主動適應(yīng)公司發(fā)展節(jié)奏，充分發(fā)揮財務(wù)核算、監(jiān)督職能，做好決策支持，以滿足公司發(fā)展需求。可以組織專業(yè)培訓(xùn)，根據(jù)管理會計的工作覆蓋面有針對性地選取培訓(xùn)內(nèi)容，不僅能夠擴寬會計人員知識面，還能夠讓他們懂得如何配合管理會計的全面預(yù)算管理工作，逐漸成長為企業(yè)經(jīng)營中具備管理能力的重要參與者。

六、結(jié)束語

隨著現(xiàn)代社會市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，在企業(yè)的全面預(yù)算管理工作中運用管理會計是必然趨勢。企業(yè)應(yīng)在基于戰(zhàn)略導(dǎo)向性原則、融合性原則、適應(yīng)性原則、成本效益性原則的基礎(chǔ)之上，通過管理會計工具的運用，健全全面預(yù)算管理體系，為發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用提供支撐。

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作者:胡娟 單位:安徽明生恒卓科技有限公司