營改增中的企業(yè)會計處理變化解析

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摘要：營改增是我國財務(wù)部門和國家稅務(wù)機關(guān)于2012年共同推出的一項稅費改革措施，營改增給企業(yè)稅收帶來了深遠影響，許多企業(yè)從中獲利，一些企業(yè)也根據(jù)營改增進行了生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。文章以營改增為背景，就新時期企業(yè)會計處理的變化以及企業(yè)如何應(yīng)對變化進行了探討、分析，希望能對企業(yè)會計工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)會計；處理；變化

“營改增”是十二五時期政府稅制改革的一個重大成果。營改增推動了企業(yè)結(jié)構(gòu)減稅，有效刺激了企業(yè)市場。不過，目前，營改增仍處于初級階段，企業(yè)還需要較長的一段時間才能徹底適應(yīng)營改增。那么，營改增究竟給企業(yè)會計處理帶來了什么樣的影響呢？企業(yè)該如何應(yīng)對營改增帶來的變化呢？筆者對此做出了研究和回答。

一、營改增的概念及其實施過程

營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，國家實施營改增政策的目的是通過營業(yè)稅應(yīng)稅項目改為繳納增值稅簡化稅收流程，優(yōu)化稅收環(huán)節(jié)，避免重復(fù)征稅。之前，我國實行的是營業(yè)稅和增值稅兩稅并行的征稅模式，企業(yè)的稅務(wù)負擔較重。早在1979年，我國就開始推行增值稅，增值稅于1994年被確定為固定稅。2012年，國務(wù)院正是以上海為營改增試行點，拉開了營改增稅制改革的序幕。很快，營改增的范圍又擴大到其他八個省市。在看到營改增的成效后，2016年5月，國務(wù)院決定在全國推行營改增稅制。對于企業(yè)、納稅人來說，營改增是一項實打?qū)嵉膬?yōu)惠政策。因為營改增不僅降低了產(chǎn)品、服務(wù)重復(fù)征稅狀況，還有力推動了企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化。不過，對于一些企業(yè)來說，營改增改變了企業(yè)的稅收環(huán)境，也加重了企業(yè)稅費支出。如對于第二產(chǎn)業(yè)和大中型企業(yè)來說，營改增就減少了企業(yè)的可抵扣成本，減少了企業(yè)收入?？傊瑺I改增給企業(yè)帶來了巨大的影響，企業(yè)會計處理也發(fā)生了變化，企業(yè)只有順勢而為，積極應(yīng)對，才能確保利益最大化。

二、營改增給企業(yè)會計處理帶來的影響和變化

(一)給企業(yè)稅務(wù)金額計算方式帶來了影響

營改增新添加了兩個低檔稅率，稅率增加和變化，使得企業(yè)會計項目的征稅指標也發(fā)生了變化。如信息技術(shù)類企業(yè)，在營改增之前只需繳納0.05的營業(yè)稅。在營改增后，它所繳納的稅費即增值稅為營業(yè)收入的0.06。雖然根據(jù)增值稅的進項抵扣規(guī)則來看，企業(yè)的實際稅負是沒有變化，其實企業(yè)的總體稅負是有變動的。此外，營改增的實施不僅改變了企業(yè)整體稅負，還改變了企業(yè)稅務(wù)金額計算方式。因為不同稅務(wù)種類的稅務(wù)在確認、金額計算和交稅實踐方面，都有所不同，企業(yè)要根據(jù)相應(yīng)的變化，明確哪些科目可以免稅，哪些是可以抵扣或不可抵扣的科目，以合理避稅。企業(yè)財會人員在處理相應(yīng)的賬務(wù)時，要合理把握銷項稅額處理方法，認真分析“營改增遞減的銷項稅額”，做好借方科目、貸方科目核算與記錄工作。

(二)給企業(yè)發(fā)票使用和管理帶來的影響

發(fā)票是最基本的會計原始憑證之一。結(jié)合我國現(xiàn)行的財稅制度來看，增值稅發(fā)票直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)繳稅務(wù)費用，為此，政府專門就增值稅專門設(shè)立了專用發(fā)票，并對增值稅發(fā)票的購買、使用、抵扣認證等事宜做出了嚴格的規(guī)定。企業(yè)一旦出現(xiàn)違法違規(guī)行為，就要受到嚴厲的懲處。對于企業(yè)來講，營改增后，納稅人要統(tǒng)一使用增值稅發(fā)票，尤其是增值稅專用發(fā)票的確認和開具，更為嚴格。如國家《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》；稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。企業(yè)財會人員在發(fā)票使用和管理方面也要更加小心、細心。

(三)給特殊事項和會計處理細節(jié)的影響

企業(yè)會計特殊事務(wù)主要指企業(yè)過渡性財政扶持資金與增值稅期末留抵稅額會計業(yè)務(wù)。在營改增之后，這兩項業(yè)務(wù)的處理方式也要做出調(diào)整。如在處理過渡性財政扶持資金項目時，如果企業(yè)應(yīng)繳納的稅款增多，企業(yè)可以憑借相關(guān)規(guī)定和材料申請扶持款，并根據(jù)扶持款數(shù)額，在借方記錄銀行貸款科目，在貸方記錄其他應(yīng)收款科目。在處理增值稅期末留抵稅額時，要想不重復(fù)交稅，財會人員應(yīng)該在“應(yīng)交稅費”中增加“增值稅留抵稅額”欄目。除此之外，營改增還改變了一些細節(jié)項目，如企業(yè)購買應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)時，在計算主營業(yè)務(wù)成本時，之前不需要計提營業(yè)稅，現(xiàn)在卻要計算進項稅的計提費用。

三、營改增后企業(yè)會計處理應(yīng)對策略

(一)完善會計核算制度

完善的會計核算制度，是確保企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)。由上述可知，營改增給企業(yè)會計處理帶來了巨大的影響，企業(yè)會計處理難度變大。企業(yè)要想長遠發(fā)展，必須要加強內(nèi)部管理，克服內(nèi)部控制弊端。就企業(yè)財會工作和會計處理來講，會計核算做不好，會計監(jiān)管不到位，必然會導(dǎo)致會計信息失真，財務(wù)風(fēng)險和稅負增多，企業(yè)經(jīng)濟效益也會受到影響。鑒于此，企業(yè)要進一步強化內(nèi)部管理，并從會計核算制度建設(shè)入手，結(jié)合營改增推進過程中出現(xiàn)的各種問題，優(yōu)化和補充現(xiàn)行的會計核算制度，構(gòu)建科學(xué)的建賬流程，就企業(yè)固定資產(chǎn)管理、在建項目進行科學(xué)分類。同時根據(jù)企業(yè)會計核算需要，健全企業(yè)成本核算制度、審核制度和財會監(jiān)管制度，為企業(yè)財會處理提供制度保障，以確保企業(yè)財會工作的實效性。

(二)明確納稅人身份，合理避稅

營改增政策的優(yōu)惠和公正之處就是對相關(guān)的征稅環(huán)節(jié)進行減征或者免征，對相關(guān)的商品減征或者免征稅費。企業(yè)只有了解營改增的真正目的，深入了解營改增給財務(wù)工作帶來的影響，積極應(yīng)對稅收政策的變化，合理利用稅收政策發(fā)展相關(guān)業(yè)務(wù)，就能降低自身稅負。因此，企業(yè)要合理選擇自身的納稅人身份，還要提高企業(yè)財會管理能力，科學(xué)運用優(yōu)惠政策，以提高企業(yè)核心競爭力。如企業(yè)在申報納稅人身份時，要科學(xué)籌劃，如通過籌劃，變大業(yè)務(wù)為多個小業(yè)務(wù)，變可能的一般納稅人身份為多個小規(guī)模納稅人的組合，以減輕企業(yè)稅負。又如，企業(yè)可以與環(huán)保項目的勞務(wù)或產(chǎn)品加強合作，以爭取更多的優(yōu)惠政策。在盡快取得進項稅發(fā)票的情況下，會計人員要適當延長開出的銷售發(fā)票的時間，以減少稅負。

(三)改進會計部門的組織架構(gòu)，重視風(fēng)險控制

重視會計隊伍建設(shè)，改進會計部門的組織架構(gòu)，是提高企業(yè)會計處理水平的一個有效途徑。因此，企業(yè)要規(guī)范會計部門的架構(gòu)設(shè)置，設(shè)置專門的會計機構(gòu)，明確會計部門的職責，配備專職會計人員，由會計部門獨立、統(tǒng)一進行會計核算。企業(yè)會計部門的主要職責是：健全內(nèi)部財會管理制度，依法進行會計核算，對會計人員和相關(guān)工作進行監(jiān)督和管理。同時按照財會工作需要認真編報預(yù)算，就預(yù)算執(zhí)行做出安排，有效節(jié)約建設(shè)資金和成本，定期編制財務(wù)報告。此外，大力推進財會隊伍建設(shè)，嚴格持證上崗制度，施行會計輪崗交流制度、會計人員監(jiān)督和獎勵制度，開展會計人員教育和培訓(xùn)，做好會計人員監(jiān)督、考核和管理，從根本上增強財會隊伍的戰(zhàn)斗力。企業(yè)會計人員作為會計處理的執(zhí)行者，要認真學(xué)習(xí)國家法律法規(guī)，全面了解營改增政策的特點，根據(jù)企業(yè)實際情況和國家政策科學(xué)進行稅收籌劃，做好財會風(fēng)險控制，以減少企業(yè)損失。綜上所述，營改增政策對于國家經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)進步有著積極的作用，它也給企業(yè)會計處理帶來了深遠的影響。在“營改增”背景下，企業(yè)只有根據(jù)稅制變化科學(xué)進行稅收籌劃，完善會計各項工作，改進自身的經(jīng)營和管理模式，才能推動企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，才能促使企業(yè)健康、長遠發(fā)展。

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[3]呂向一，趙英伊.營改增稅收政策實施對企業(yè)的影響及稅收籌劃[J].知識經(jīng)濟，2017(01)：120-121.

作者:龐敬芹 單位:韓華新能源科技有限公司