地鐵物業(yè)管理行業(yè)派譴員工的財稅處理
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（一）派遣員工的工資薪金是否應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算
根據(jù)《勞動合同法》中“勞務(wù)派遣”的相關(guān)規(guī)定，勞務(wù)派遣公司屬于用人單位，勞務(wù)派遣公司與派遣員工簽訂勞動合同，應(yīng)當(dāng)履行用人單位的義務(wù)。地鐵物業(yè)管理單位不與派遣工簽訂勞動合同，而與派遣單位簽訂用工協(xié)議，屬于用工單位。所以派遣員工屬于派遣單位員工，而不屬于物業(yè)管理單位員工。那么物業(yè)管理單位是否應(yīng)該通過應(yīng)付職工薪酬進行核算呢？
(二)派遣員工的福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費是否由地鐵物業(yè)管理單位發(fā)放，產(chǎn)生的費用如何進行會計核算
派遣員工雖然不屬于物業(yè)管理單位的員工，但根據(jù)《勞動合同法》第六十二條，第三、四款規(guī)定，用工單位有義務(wù)對本單位的勞務(wù)派遣工支付與工作崗位相關(guān)的福利待遇并針對其進行必要的培訓(xùn)。所以現(xiàn)實工作中物業(yè)管理單位都會發(fā)放福利及對派遣員工進行培訓(xùn)，那么產(chǎn)生的費用應(yīng)如何進行會計核算？
（三）派遣員工的工資薪金、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費是否能稅前扣除
派遣員工雖然不屬于物業(yè)管理單位員工，但《勞動合同法》中又規(guī)定了用工單位所應(yīng)履行的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，那么所產(chǎn)生的工資薪金、福利費等三項經(jīng)費是否能稅前扣除，又有什么法律法規(guī)依據(jù)呢？
二、派遣員工會計核算及稅務(wù)處理方面存在的疑問探討
（一）派遣員工的工資薪金應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算
派遣員工的工資薪金能否通過應(yīng)付職工薪酬科目核算？首先應(yīng)當(dāng)明確派遣工是否為企業(yè)會計準(zhǔn)則所稱的職工。根據(jù)財政部會計司所編寫的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》中職工的范圍中所述，職工薪酬準(zhǔn)則所稱的“職工”包含以下三類人員：
1.與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全積、兼職和臨時職工；
2.未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員；
3.在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)簽訂勞動合同或未由企業(yè)正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的員工。比如，企業(yè)與有關(guān)中介機構(gòu)簽訂的勞務(wù)用工合同。派遣員工顯然符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》中職工范圍中第三條的規(guī)定，所以派遣工的工資薪金應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。但為了與自有員工相區(qū)別，筆者認(rèn)為應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)二級科目，如“應(yīng)付職工薪酬-勞務(wù)租賃費”。
（二）關(guān)于派遣員工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等費用發(fā)放及會計核算的問題
派遣員工福利費等三項經(jīng)費的會計核算問題如何處理,主要是看福利費等三項經(jīng)費如何發(fā)放。主要有以下三種情況。
1.福利費等三項經(jīng)費全部由勞務(wù)派遣單位發(fā)放如派遣工的福利費全部由派遣單位發(fā)放，派遣單位按費用類別開據(jù)發(fā)票，物業(yè)管理單位將福利費等三項經(jīng)費包括工資薪金的全部費用支付給派遣單位，則物業(yè)管理單位將支付的費用全額計入“應(yīng)付職工薪酬_勞務(wù)租賃費”科目。
2.福利費等三項經(jīng)費全部由物業(yè)管理單位發(fā)放福利費等三項經(jīng)費全部由物業(yè)管理單位直接發(fā)放的，由于《企業(yè)會計淮則講解2006》中已明確勞務(wù)派遣員工的工資薪金屬于應(yīng)付職工薪酬范圍，所以筆者認(rèn)為可以對三項經(jīng)費進行計提或按實際發(fā)生進行確認(rèn)。
3.福利費等三項經(jīng)費部分由物業(yè)管理單位發(fā)放，部分由用人單位發(fā)放福利費等三項經(jīng)費由物業(yè)管理單位、用人單位分別發(fā)放的，則分別按以上兩種情況分別列支，即由派遣單位發(fā)放的計入“應(yīng)付職工薪酬-勞務(wù)租賃費”科目，由物業(yè)管理單位發(fā)放的三項經(jīng)費由物業(yè)管理單位進行計提或按實際發(fā)生進行確認(rèn)。
（三）派遣員工的工資薪金、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費是否能稅前扣除
1.由物業(yè)管理單位支付給派遣員工的工資薪金及三項經(jīng)費稅前扣除的處理由物業(yè)管理單位直接支付的工資薪金及三項經(jīng)費。根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)，第一條關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題”規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。所以由用工單位直接發(fā)放的工資薪金及三項經(jīng)費允許在稅前扣除。
2.由派遣單位支付給派遣員工的工資薪金及三項經(jīng)費的稅前扣除的處理雖然派遣員工的工資薪金及三項經(jīng)費由派遣單位支付，但根據(jù)《勞動合同法》相關(guān)規(guī)定，實際承擔(dān)該費用的為用工單位，即地鐵物業(yè)管理公司。因此，按照國稅總局公告2012年第15號規(guī)定，對于物業(yè)管理單位為勞務(wù)派遣員工所實際支付的費用，屬于工資薪金支出的允許在企業(yè)所得稅前扣除，并準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。
作者：郝強
