財務共享服務下的企業(yè)內(nèi)部審計體系建設

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摘要:隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，加快了企業(yè)內(nèi)部“云會計”的推進，基于財務共享服務，此環(huán)境不僅給企業(yè)財務帶來了便利，同時給企業(yè)的內(nèi)部審計也帶來了新的思考。本文基于在財務共享服務大環(huán)境的沖擊下，討論了“云會計”對內(nèi)部審計帶來的變化，列舉了在這些新變化下企業(yè)內(nèi)部審計人員將如何應對，以及對企業(yè)內(nèi)部審計體系建設的探討。

關鍵詞:財務共享服務；內(nèi)部審計；體系建設

一、引言

云會計、“互聯(lián)網(wǎng)＋”的到來加快了企業(yè)會計改革的步伐，財務共享服務作為企業(yè)的一種管理模式，不僅僅代表單純的會計記賬手段，它包含了企業(yè)財務信息技術、企業(yè)績效管理、內(nèi)部組織管理、企業(yè)質(zhì)量控制等多方面因素。具體來說，當企業(yè)處于財務共享服務環(huán)境下時，企業(yè)集團層面、公司層面、部門層面的財務人員在各自填寫完會計單據(jù)之后，數(shù)據(jù)會匯總到“云平臺”，平臺上可以自動生成和自動審核原始憑證、記賬憑證和會計報表等，企業(yè)會呈現(xiàn)出內(nèi)部核算一體化的特點。與此同時，當公司引進財務共享服務時，可能會裁減一部分負責基層財務工作的人員，財務人員的職責會慢慢從記賬會計過渡到財務管理和管理會計部分。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要部分，它是具有獨立性、客觀性的特點，存在目的在于增加企業(yè)價值。隨著財務共享服務在現(xiàn)代社會的發(fā)展，這給內(nèi)部審計也帶來了新的思考與挑戰(zhàn)，面對它的沖擊，內(nèi)部審計體系需要重新做出新的調(diào)整。

二、財務共享服務對內(nèi)部審計的影響

在財務共享服務模式下，企業(yè)的財務信息、治理慣例都發(fā)生了一些改變，這給內(nèi)部審計帶來的影響具體有以下幾點：

(一)運用大數(shù)據(jù)進行核算的財務信息更加注重信息的整合與統(tǒng)一當不同部門的信息呈現(xiàn)出統(tǒng)一的特征時，在一定程度上可以減輕內(nèi)部審計的成本和負擔，基礎性的復核和監(jiān)督已經(jīng)由財務共享服務完成，企業(yè)會在第一時間發(fā)現(xiàn)輸入信息值的不準確性，并將可能發(fā)生錯誤的信息及時反饋到上級部門。

(二)公司、機構、部門三層級的財務人員分層化嚴重由于財務共享的引進，當每個單獨的部門將財務信息上傳之后，每一位會計主管可以在云端看見主管部門的財務信息，同時，公司、機構的會計管理人員可以直接在云端查看低層級遞交錄入的財務信息。這一現(xiàn)象導致不同層級之間的財務人員缺乏充分的溝通，同一層級的財務人員容易出現(xiàn)對同一業(yè)務理解不同的場面，信息的不對稱會影響企業(yè)的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計會更加貼近于各個經(jīng)營單位，更加能夠獲取多方位的信息。在不同地域的審計團隊，可以對某一經(jīng)營單位共同實施遠程審計。內(nèi)部審計師的部分工作也可能是由分布在各個信息系統(tǒng)的智能軟件來完成。

(三)加強內(nèi)部審計人員的培訓內(nèi)部審計對不同部門的要求是不同的，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計包含財務審計、經(jīng)營審計、合法合規(guī)審計、效率審計、管理審計等。財務共享服務的推進，要求內(nèi)部審計人員集中培訓了解企業(yè)財務共享服務的原理，轉(zhuǎn)換原先審計思想觀念，思考內(nèi)部審計流程，這些都在一定程度上增加了企業(yè)的培訓成本。同時，審計人員不僅關注在財務云上有關聯(lián)的財務數(shù)據(jù)，更要重點關注各個分部特有的審計風險，單獨評估它們的重大錯報風險。

(四)審計資源的重新分配與去中心化現(xiàn)在大部門企業(yè)的內(nèi)部審計運作模式是由最頂層的管理單元控制，同時企業(yè)上下層協(xié)調(diào)整個審計計劃任務的完成。審計負責人確定審計目標后，將目標細分落實到每個作業(yè)團隊甚至每位內(nèi)部審計師。這種模式的內(nèi)部審計能夠高效率地完成大型的審計項目，也使審計資源快速地分配。但是隨著企業(yè)共享財務的引進，內(nèi)部審計團隊層級的設定將會更加扁平化，或者自下而上地與自上而下相結(jié)合來確定審計計劃，根據(jù)實際需求，來確定審計資源的分配，使內(nèi)部審計完成的更有效率。

三、財務共享服務環(huán)境下內(nèi)部審計體系的建設

結(jié)合財務共享服務的特點和財務共享環(huán)境下給內(nèi)部審計帶來的影響，本文從三個維度上構建內(nèi)部審計體系：

(一)在內(nèi)部審計框架立方體模型的正面，我們可以分為五個維度，分別是：調(diào)查背景、風險評估、實施測試、反饋與報告、監(jiān)督整改。1.調(diào)查背景。在財務共享的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部人員信息都可以統(tǒng)一在一個端口進行查看，內(nèi)部審計人員需要確認提供信息者的獨立性和信息的準確性，在此基礎上，不僅節(jié)約了內(nèi)部審計的費用支出，還確保了信息的透明。2.風險評估。在風險評估這個板塊，內(nèi)審人員一般采用風險因素分析法、模糊綜合評價法、分析性復合法、定性風險評價法、風險率風險評價法等分析出可能導致風險的因素，風險評估的結(jié)果與實施測試的內(nèi)容直接相關，內(nèi)審人員需要具備很強的判斷能力。公司內(nèi)部人員在運用財務共享服務輸入信息時，系統(tǒng)會實施檢測到輸入值的不恰當性，可以及時反饋，提高了信息的真實性。3.實施測試。在實施測試時，實質(zhì)上審計人員的工作在一定程度上是相對增加的，因為審計人員在內(nèi)部審計部門與被審計單位之間增加了財務共享中心，審計對象變?yōu)楸粚徲媶挝慌c財務共享中心。不同的審計對象的增加、會計核算和監(jiān)督職能的分離等都會增加內(nèi)審人員的工作，同時也會增加企業(yè)內(nèi)部舞弊的風險。所有內(nèi)審人員在實施測試部分應保持高度的專業(yè)性，獨立反映出企業(yè)情況。4.信息反饋與報告。當內(nèi)審人員實施測試之后，統(tǒng)一將企業(yè)存在的風險和測試結(jié)果公布，并且將特別風險與外部審計單位溝通。與以往的層級式反饋不同，在云端信息的反饋相對而言更加及時，當存在審計風險的情況需要重新抽樣和復核時，相關人員可以盡快接收到信息，便與審計人員進一步實施的工作。5.監(jiān)督整改。財務共享服務有利于治理層的監(jiān)督。當企業(yè)實行財務共享后，財務共享中心將所有單位的會計核算、資金結(jié)算業(yè)務集中進行統(tǒng)一處理，包括子公司的財務數(shù)據(jù)。在監(jiān)督整改方面，財務共享服務可以提供統(tǒng)一的監(jiān)督和集中的整改標準。

(二)在內(nèi)部審計框架立方體模型的上面，可以分為三個維度：效率審計、管理審計、風險審計。企業(yè)在設計這一板塊的維度時，不僅限于上文提到的三個維度，具體的要根據(jù)企業(yè)自身內(nèi)部審計目標、身處的行業(yè)等要求去制定。例如還可以修改或添加財務審計、經(jīng)營審計、合法合規(guī)審計等。1.效率審計。盡管在財務共享服務環(huán)境下，企業(yè)的財務核算和資金結(jié)算時統(tǒng)一處理，但是關于財務管理的職能，例如資金的融資、使用和籌劃，仍由財務部門負責。所以內(nèi)審人員應著重于資金的運用，將更多的控制測試集中在財務管理部分。2.管理審計。管理審計的重點在企業(yè)的管理業(yè)績、決策過程和運營計劃。這一部分僅使用抽樣審計不夠的，需要專項審計。在管理審計應用的基本思路是確保內(nèi)部流程在共享中心的合理，只有內(nèi)部流程的設計和執(zhí)行是合理的，專項審計人員才能在此基礎上進行具體的審計工作。3.風險審計。在內(nèi)部審計的全過程中，審計人員需要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以風險為導向進行內(nèi)審工作。審計人員需要測試內(nèi)部風險管理系統(tǒng)，財務共享服務可以幫助企業(yè)檢測出在邏輯性方面存在不合理的數(shù)據(jù)，測算出偏差數(shù)值和錯誤的重要性，內(nèi)審人員可以將更多的關注點放在這些區(qū)域。

(三)在內(nèi)部審計框架立方體模型的側(cè)面，劃分為集團層面審計、子公司層面審計、分支機構層面審計、業(yè)務活動審計四個維度。此部分的設計是根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)模。如果企業(yè)是集團公司，則要劃分為四個維度，如果只存在一個公司，則劃分為三個維度，分別是公司層面審計、分支機構層面審計、業(yè)務活動審計。以上討論的正面和上面的維度都要在這一部分體現(xiàn)。例如，集團層面的審計要包含調(diào)查背景調(diào)查、風險評估、實施測試、反饋與報告、監(jiān)督整改，同時選擇性地挑選效率審計、管理審計、風險審計其中一種或全部，如果有更契合的維度，企業(yè)可以自行設計。

四、財務共享環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部體系建設的創(chuàng)新點

(一)三維立體模型的思考。財務共享是財務信息的一大趨勢之一，它對內(nèi)部審計的影響范圍廣泛。僅僅是單一維度的內(nèi)部審計體系可能無法滿足財務共享服務帶來的挑戰(zhàn)。本文將正面五個維度，上面三個維度、側(cè)面四個維度相結(jié)合，更加全面地考慮了內(nèi)部審計的要求，開闊了審計人員地思路。

(二)審計分類的創(chuàng)新。在模型的上方本文是劃分的類型是企業(yè)根據(jù)財務信息的職能或者對財務信息的要求自行制定。一般來說在執(zhí)行內(nèi)部審計時，企業(yè)根據(jù)審計內(nèi)容、審計主體和審計時間分類的比較常見，由于財務共享環(huán)境的特殊性，內(nèi)部審計會更關注不同信息的特性。

(三)本文中內(nèi)部審計體系的建設借鑒了COSO內(nèi)部控制框架的建立，首次提出將審計的基本流程、審計類型和審計范圍聯(lián)系起來，融入內(nèi)部審計之中。不僅在體系建設中明確了“目標—環(huán)境—風險評價—制定計劃—審計實施—出具報告—后續(xù)審計”等一般的審計流程，還指出內(nèi)部審計的重點在于辨析是風險的存在。

五、結(jié)語

本文探討了在財務共享環(huán)境下，對內(nèi)部審計體系建設的影響，分別從數(shù)據(jù)的整合、財務人員分層化和內(nèi)審人員專業(yè)化三方面探討，在此基礎上借鑒COSO內(nèi)部控制框架設計了三維立體的內(nèi)部審計體系。在內(nèi)部審計框架立方體模型的正面分別是：調(diào)查背景、風險評估、實施測試、反饋與報告、監(jiān)督整改；在內(nèi)部審計框架立方體模型的上面分別是：效率審計、管理審計、風險審計；在內(nèi)部審計框架立方體模型的側(cè)面，劃分為集團層面審計、子公司層面審計、分支機構層面審計、業(yè)務活動審計，并且在模型地基礎上分析各個維度在財務共享環(huán)境下的實施要點。希望本文設計地內(nèi)部審計體系建設思路可以給實務界開展審計工作帶來新的思考。

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作者：陳漪瀾 崔瑛 單位：云南農(nóng)業(yè)大學