淺析營改增背景下事業(yè)單位稅務(wù)管理工作

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摘要：本文主要探討營改增背景下事業(yè)單位稅務(wù)管理的有關(guān)問題，介紹營改增背景下事業(yè)單位稅務(wù)工作需要關(guān)注的問題。提出重視營改增影響、規(guī)范事業(yè)單位財稅工作、強化內(nèi)部控制、提升財稅人員素質(zhì)，加強與稅務(wù)部門溝通等，來改善營改增背景下事業(yè)單位稅務(wù)管理的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：營改增；事業(yè)單位；稅務(wù)管理

營改增對于事業(yè)單位的稅務(wù)處理有較大影響，包括廣播電臺等傳媒業(yè)事業(yè)單位，需要正確認識營改增的影響，并在此基礎(chǔ)上，合理地開展稅務(wù)管理工作。由此，更好地利用營改增政策，節(jié)約事業(yè)單位稅負成本，促進事業(yè)單位財務(wù)工作的優(yōu)化。但是，實踐中部分事業(yè)單位對于稅務(wù)管理不夠重視，也沒有非常好地運用營改增的政策內(nèi)容進行稅務(wù)籌劃及其他相關(guān)工作，營改增對事業(yè)單位的財務(wù)優(yōu)化功能沒有完全發(fā)揮出來。在此情況下，就需要進一步探討營改增背景下的事業(yè)單位稅務(wù)管理問題。

一、營改增政策背景

在1979年開始我國試點增值稅政策，1984年出臺了增值稅條例，其后增值稅逐步擴展到更多領(lǐng)域。但是，增值稅與營業(yè)稅存在一定的重復(fù)征稅問題，不符合稅收公平原則，也不利于市場經(jīng)濟發(fā)展與改革。在結(jié)構(gòu)性減稅政策中，將營改增作為稅收改革重點，自2008年開始逐步擴展，2012年到2017年營改增持續(xù)擴圍，包括交通運輸、房地產(chǎn)、金融、文化等很多行業(yè)都被納入營改增范圍，這就使得營改增對各行業(yè)的稅務(wù)處理影響更加顯著。在這其中就包括使事業(yè)單位在進行研發(fā)、技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢等服務(wù)提供或獲取收入的過程中，應(yīng)該按收入份額繳納增值稅。與一般的企業(yè)不同，事業(yè)單位也需要納稅，但是事業(yè)單位往往并不是非常重視成本費用問題，對于稅務(wù)缺乏納稅籌劃積極性，更多地是被動地學(xué)習(xí)稅法和完成稅務(wù)處理。在營改增背景下，事業(yè)單位的稅務(wù)處理受到一定影響，但是如果不能及時調(diào)整稅務(wù)工作，則不能很好地發(fā)揮出營改增對事業(yè)單位的正面效應(yīng)，這就需要關(guān)注和思考解決方案。

二、事業(yè)單位營改增背景下的稅務(wù)管理問題及分析

(一)事業(yè)單位營改增后的納稅身份問題

稅務(wù)管理的基礎(chǔ)是營改增相關(guān)的財稅會計處理，其重點在于事業(yè)單位的收入來源分類、增值稅應(yīng)納稅額的確認等。事業(yè)單位以公共服務(wù)為核心，在發(fā)展中更關(guān)注公益職能的發(fā)揮。如廣播電視臺就主要提供各種廣播電視節(jié)目、以文化服務(wù)為主要業(yè)務(wù)內(nèi)容。在這類事業(yè)單位，營業(yè)稅、增值稅的處理就與一般企業(yè)存在很大的不同。按照營改增政策內(nèi)容要求，在2012年改革中，事業(yè)單位是非企業(yè)性質(zhì)的單位，適用小規(guī)模納稅人身份進行稅務(wù)核算。但是，2013年改革中，則明確必須是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)單位才可以適用小規(guī)模納稅人身份，其他的事業(yè)單位應(yīng)該適用一般納稅人身份，繳納6%的增值稅稅率。如廣播電視臺，業(yè)務(wù)頻繁，并且有很多的廣告贊助等事業(yè)收入，其收入比較高且頻繁，適用一般納稅人身份，增值稅稅負實際上也比較大，這就需要更多地關(guān)注增值稅籌劃問題。

(二)事業(yè)單位增值稅處理與籌劃不足

事業(yè)單位采取以支定收、收支平衡的原則，年度累計金額在年底進行沖減，最后確認收入與支出。事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后，會計分錄會比較復(fù)雜，在增值稅應(yīng)納稅額的處理上難度更大。相對于科研類適應(yīng)單位比較清晰的收支、結(jié)余情況，廣播電臺等事業(yè)單位的收入多元化、變動性很大，支出也比較多元化且有比較復(fù)雜的公益項目與支出，這就使得廣播電臺的增值稅應(yīng)納稅額、可抵扣金額的處理非常復(fù)雜。事業(yè)單位“營改增”轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后，銷項稅額的稅率比以前提高了三個百分點，有一些事業(yè)單位的財務(wù)部門人員僅僅是按照稅法進行稅額計算和繳稅，而沒有進行必要的納稅籌劃，事業(yè)單位的稅負增長，而不能真正借助營改增的取消重復(fù)征稅而降低稅負。

(三)缺乏納稅意識，監(jiān)管不到位

事業(yè)單位納稅意識一般都是相對薄弱的，因為部分事業(yè)單位不以盈利為目的，主要資金來源財政撥款，即便是納稅也不應(yīng)該事業(yè)單位實際利益。廣播電臺等一些事業(yè)單位，并沒有非常高的納稅意識，內(nèi)部監(jiān)督與控制也比較有限，這就使得營改增背景下事業(yè)單位的涉稅風(fēng)險增強。需要注意的是，財務(wù)人員自身對稅收政策不熟悉，對應(yīng)稅收入不明確，事業(yè)單位內(nèi)部針對稅務(wù)處理的內(nèi)部控制不嚴格，稅務(wù)部門的納稅征管更強調(diào)企業(yè)而忽視事業(yè)單位，就使得事業(yè)單位營改增后的涉稅風(fēng)險沒有非常高質(zhì)量的內(nèi)外部監(jiān)督與控制。加上在一些廣播電視臺等收支多元化且變動頻繁的事業(yè)單位，沒有非常嚴格的內(nèi)部稽查和審計制度，金額較小的收入或支出項目如果不完全核算、不及時錄入，可能不會被發(fā)現(xiàn)，則建立在此基礎(chǔ)上的稅務(wù)處理也就存在一些問題。

三、事業(yè)單位營改增背景下的稅務(wù)管理優(yōu)化建議

(一)正確認識營改增對事業(yè)單位的影響

事業(yè)單位需要明確：營改增是減少重復(fù)征稅，打通稅收鏈條，有助于降低稅負的做法。對于事業(yè)單位而言，有很多收入項目是可以納入增值稅范疇，部分支出可以做出抵扣項目，并且可以借助更多增值稅專用發(fā)票來節(jié)約稅負的。事業(yè)單位需要正確地認識營改增的影響，并且在財務(wù)和稅務(wù)工作中關(guān)注營改增的影響。

(二)培養(yǎng)優(yōu)秀的財務(wù)專業(yè)人才

廣播電臺等一些事業(yè)單位在營改增背景下開展稅務(wù)工作，都需要有豐富的專業(yè)人才，規(guī)范地完成財務(wù)和稅務(wù)處理的會計工作。一方面，應(yīng)該對事業(yè)單位的財務(wù)專業(yè)人才進行在崗培訓(xùn)，讓他們真正地理解事業(yè)單位營改增的政策內(nèi)容，對于營改增后事業(yè)單位的財稅處理有清晰認識。另一方面，還需要加強事業(yè)單位財務(wù)人員的增值稅納稅籌劃培訓(xùn)，讓財務(wù)人員掌握一定的納稅籌劃知識，并且逐步學(xué)習(xí)和運用在實踐中提前進行增值稅籌劃的方法或技巧，降低增值稅稅負。

(三)積極開展增值稅納稅籌劃

事業(yè)單位發(fā)展中，也需要積極地利用營改增政策機會，進行增值稅納稅籌劃。事業(yè)單位的稅務(wù)人員或者承擔稅務(wù)工作的財務(wù)人員，都需要明確地區(qū)分事業(yè)單位的財政性收入以及應(yīng)稅性收入，對于應(yīng)納稅收入，就需要明確其適應(yīng)的稅種與稅率。在此基礎(chǔ)上，充分學(xué)習(xí)和利用稅收優(yōu)惠新政、努力獲取增值稅專用發(fā)票，通過一些符合稅收抵扣、減免優(yōu)惠的項目進行勞務(wù)購買或者其他支出、提供公益服務(wù)，獲取更多稅收優(yōu)惠。注重關(guān)注并結(jié)合稅收政策、業(yè)務(wù)環(huán)境的變化，來不斷調(diào)節(jié)稅收籌劃方案，建立靈活、適應(yīng)性強的稅收籌劃方案，來節(jié)約稅費。

(四)健全事業(yè)單位涉稅內(nèi)部控制

事業(yè)單位在營改增背景下，需要不斷地改善涉稅工作的內(nèi)部控制，規(guī)范增值稅的確認、計算、繳納等全過程的操作，降低內(nèi)部因為不重視、操作不規(guī)范等引發(fā)的增值稅處理不合理等涉稅風(fēng)險。這就需要：第一，規(guī)范事業(yè)單位增值稅改革后的納稅人身份，對應(yīng)納稅額進行細化；第二，對應(yīng)納稅額的確認過程進行規(guī)范，統(tǒng)一口徑；第三，對增值稅計提項目進行規(guī)范，在事業(yè)單位應(yīng)繳稅費的增值稅項目中，細化進銷項處理規(guī)范；第四，加強增值稅專用發(fā)票的管理，特別是明確發(fā)票及時上報、錄入，更新信息，為增值稅納稅處理與籌劃創(chuàng)造條件。

(五)加強與稅務(wù)局方面的溝通

事業(yè)單位財務(wù)部門和稅務(wù)機關(guān)是協(xié)調(diào)配合的關(guān)系，事業(yè)單位稅務(wù)會計平時要多和稅務(wù)局的專管員進行溝通，積極參加稅局的相關(guān)培訓(xùn)。以便在平時的溝通中能從不同的角度和不同的層次向主管稅務(wù)機關(guān)介紹廣電行業(yè)日常業(yè)務(wù)特點，爭取能得到主管稅務(wù)機關(guān)的一些支持和理解。希望能得到一些最新的關(guān)于文化廣電行業(yè)的相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策支持。

參考文獻：

[1]王誠誠.淺談營改增環(huán)境下事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險及控制問題[J].時代金融，2017(11).

[2]李容.基于廣播電視行業(yè)全面做好營改增稅務(wù)籌劃的幾點思考[J].當代經(jīng)濟，2017(3).

作者:趙煜昕 單位:廣西人民廣播電臺