營改增對稅務管理工作的影響
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摘要：自2016年5月1日起，在我國范圍內全面實施了“營改增”，隨著“營改增”稅制改革的順利實施，對稅務機關和企業(yè)的稅務管理工作會帶來一定的影響，帶來的影響既有積極的一面，也有一定的負面影響，我們應該加強對“營改增”給稅務管理工作帶來的影響進行研究。
關鍵詞：“營改增”；稅務管理；影響；對策
一、“營改增”的重要性作用
（一）避免重復征稅，減輕單位負擔
實施“營改增”之前，一些經(jīng)營單位的全部所得是營業(yè)稅的計稅基礎，在征收營業(yè)稅的過程中會出現(xiàn)重復征稅的問題。在實施“營改增”之后，可以完善增值稅的抵扣鏈條，有效地避免了重復征稅的問題，降低了許多經(jīng)營單位的稅負，有利于促進了這些經(jīng)營單位的長期可持續(xù)發(fā)展。
（二）有利于加強稅收征管
在實施“營改增”之前，勞務涉及的營業(yè)稅還是增值稅并不是很明確，很難區(qū)分混合銷售業(yè)務、兼營業(yè)務，時常會發(fā)生勞務和商品捆綁銷售的問題出現(xiàn)，在實施“營改增”之后，可以有效地解決這個問題，明確了增值稅和營業(yè)稅的界限，對所有的勞務和商品征收增值稅，征收管理工作由同一部門來管理，大大提高了征收管理的水平。
首先，影響企業(yè)的稅負。在實施“營改增”之前，企業(yè)應該按照實際取得的營業(yè)收入征收營業(yè)稅，這就增加了企業(yè)的稅負。在實施“營改增”之后，企業(yè)的增值鏈條逐漸完整，可以進行進項稅額的抵扣，這就大大地減輕了企業(yè)的稅負。由于不同企業(yè)所屬行業(yè)的不同，企業(yè)稅負受到“營改增”的影響也會存在著明顯的差異性，例如交通運輸企業(yè)，在實施“營改增”之前采用的稅率為3%，增值稅稅率為11%，名義稅率提高了8%，其中燃料費、人工費、修理費、運輸辦公設備、過橋費等是該行業(yè)的主要成本，然而目前這些成本是很少能進行進項稅額抵扣的，雖然一些辦公設備、運輸設備是可以進行進項稅額抵扣，但是并不是所有企業(yè)每年都會采購這些設備，因此會增加企業(yè)的稅負。經(jīng)過相關數(shù)據(jù)調查我們發(fā)現(xiàn)全面推開“營改增”后，原“3+7”行業(yè)（交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個大類行業(yè)和研發(fā)技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個行業(yè)）和新納入的四大行業(yè)（建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)）實現(xiàn)了全面減稅，試點行業(yè)直接減稅合計4581億元，減負率高達22.85%?！?+7”行業(yè)平均減負率44.64%，四大行業(yè)平均減負率15.91%，“3+7”行業(yè)平均減負程度高于四大行業(yè)。以建筑業(yè)為例，根據(jù)統(tǒng)計，建筑業(yè)在此次全面實施“營改增”的2016年5月到2017年4月間，直接減稅額128.8億元，減負率僅為3.5%，遠低于四大行業(yè)平均減負率15.91%和全部行業(yè)22.85%水平。其次，影響企業(yè)財務稅收風險。在實施“營改增”之后，會給企業(yè)的財務工作人員帶來較大的改變以及挑戰(zhàn)，例如企業(yè)的財務工作人員需要面對新舊稅制政策變化和銜接等問題，“營改增”既改變了企業(yè)的會計核算，也給報稅系統(tǒng)、開票系統(tǒng)、繳納稅款、認證抵扣等操作帶來較大的變化，如果操作不當就會給企業(yè)帶來較大的稅務風險，其中主要體現(xiàn)在取得和使用發(fā)票不當、稅率適用不當、分攤進項稅額不當?shù)冉o企業(yè)帶來的稅收風險。稅制改革之后，一些企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的辦公費用、材料加工、水電等公共費用取得的增值稅專用發(fā)票，如果不能在應稅與非應稅之間進行科學合理的分配，就很容易引發(fā)財務風險，不利于企業(yè)財務管理工作的順利進行。再次，影響企業(yè)的會計核算。核算增值稅和營業(yè)稅，在進行設置科目和會計處理的過程中，會存在著較大的差異，例如實施“營改增”之后，需要在會計核算中加設“應交稅金—應交增值稅”等科目，在核算資產(chǎn)、收入、負債、成本的過程中也會發(fā)生較大的變化，企業(yè)的會計核算應該更加的詳細，提高企業(yè)會計核算的難度。同時在實施營業(yè)稅改增值稅之前，一些建筑企業(yè)不需要進行發(fā)票認證，當繳納營業(yè)稅的過程中也是由施工方完成代扣代繳工作，然而在實施營業(yè)稅改增值稅之后，在應納稅額中會發(fā)生一些可以抵扣的項目，因此需要完成相關發(fā)票憑證的認證工作，這就大大地增加了一些企業(yè)的會計核算工作。最后，影響對供應商的選擇。例如在“營改增”前，施工企業(yè)為降低成本，往往選擇個體戶，小規(guī)模納稅人作為合作商提供材料、機械設備租賃，因為無論該合作商是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，只要能開出真實合法的發(fā)票即可，至于是什么類型的發(fā)票，或發(fā)票所含的稅金是多少與施工企業(yè)都無關。但是在實施營業(yè)稅改增值稅后，一部分增值稅是可以進行抵扣的，因此在選擇供應商的時候，大多數(shù)企業(yè)會優(yōu)先考慮可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商。
三、“營改增”提高稅務管理工作水平的對策
從上述情況來看，我國實施“營改增”會給稅務部門和企業(yè)的稅務管理工作帶來一定的影響，因此我們要從以下對策出發(fā)提高稅務管理水平：
（一）提高納稅服務的質量
國稅部門可以針對部分“營改增”納稅人初次填報增值稅申報表、不熟悉申報流程的實際問題，通過稅企QQ群、微信群、電話等方式溫馨提醒納稅人在申報期限內履行納稅申報，辦稅服務廳流量高峰期提醒，大力推廣網(wǎng)上申報和預約辦稅，減少集中申報大廳出現(xiàn)擁堵的可能，引導納稅人錯峰申報，緩解申報高峰壓力。同時國稅部門要對負責稅務人員和除重點稅源企業(yè)之外的“營改增”試點納稅人及原國稅征管納稅人培訓，包括試點政策、申報辦法、增值稅涉稅會計核算、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的操作等。
（二）調整財務管理模式
在實施營業(yè)稅改增值稅之前，很多企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，納稅依據(jù)為開具的普通發(fā)票，在實施營業(yè)稅改增值稅后納稅依據(jù)是銷項稅額與進項稅額之間的差額，顯然這改變了納稅的方式，因此這些企業(yè)需要改變傳統(tǒng)的會計核算模式，這樣才能適應稅制改革的變化。企業(yè)針對過去墊付項目款項的問題，要提高控制的力度，盡量將“預付款項”轉變?yōu)椤皥箐N付款”，這樣當發(fā)生支出的時候就可以抵扣所取得的增值稅專用發(fā)票，便于及時的歸集業(yè)務的成本費用，這樣可以在減輕企業(yè)稅負的同時，及時、客觀、準確地反映出企業(yè)實際的利潤情況。對于企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的公共費用支出，需要采用科學的分攤方式，采用科學的方式將發(fā)生的公共費用在增值稅項目上進行分攤，實現(xiàn)節(jié)稅的最終目的。
（三）做好稅收的籌劃工作
營業(yè)稅與增值稅存在著明顯的差異，因此企業(yè)要對“營改增”稅務文件進行認真的學習，定期召開相關的稅務專題會議，結合自身企業(yè)的實際情況，廣泛的收集意見，拓寬創(chuàng)新稅務籌劃思維，科學合理的選擇供應商，例如選擇可以提供進項稅額的供應商，這樣可以擴大抵扣進項稅額的范圍，采用科學的方法與供應商進行談判，爭取在談判中的主動權。同時，企業(yè)也要時刻關注優(yōu)惠政策，例如可以預判和測算可能取得的進項稅額，就“營改增”的相關事項，聘請專業(yè)的稅務專家，對企業(yè)的稅收工作進行有針對性的籌劃，這樣可以充分地利用好稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)降低企業(yè)稅負的目的。同時企業(yè)也可以制定出相關的激勵獎罰政策，獎勵一些在采購、提供服務過程中可以取得增值稅專用發(fā)票的工作人員，將獎勵與工資績效掛鉤，這樣可以督促、鼓勵工作人員取得增值稅專用發(fā)票，有利于企業(yè)進行進項稅的抵扣。企業(yè)的成本構成情況可根據(jù)現(xiàn)階段或即將實行的增值稅稅率歸類梳理，在政策過渡階段盡可能提高可抵扣的成本構成比率，提高可抵扣稅率高的成本構成項目，比如減少勞務用工、提高機械作業(yè)水平等
（四）提高企業(yè)防控稅務風險的能力
在實施“營改增”的經(jīng)濟背景下，企業(yè)需要面對較大納稅性質的轉變，這個過程會加大企業(yè)的稅務風險，因此企業(yè)必須提高自身防控稅務風險的能力。一方面，企業(yè)的管理者和財務人員需要加強對“營改增”稅收政策的學習，對營業(yè)收入等會計核算進行細化，不斷提高會計核算水平；另一方面要做好增值稅發(fā)票的使用和管理工作，為了保證合理、合法的使用增值稅專用發(fā)票，就必須派遣專業(yè)的人員來管理和使用增值稅專用發(fā)票。企業(yè)要嚴格按照增值稅的開票流程開具發(fā)票，不能隨意地開具、借出、毀損、丟失增值稅專用發(fā)票，要及時登記和定期核查已經(jīng)開具完的增值稅專用發(fā)票。對于丟失的增值稅專用發(fā)票，要及時地向稅務機關報失，不得瞞報和漏報。
四、結語
綜上所述，“營改增”可以起到重要性的作用，無論是對稅務部門還是對企業(yè)的稅務管理工作都會產(chǎn)生一定的影響，因此我們要從實際情況出發(fā)積極的采用科學合理的對策來提高稅務管理水平，這樣才能充分地發(fā)揮出“營改增”的重要性作用。
參考文獻
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作者：王慶芳 單位：蘇州軌道交通設施管理有限公司
