“營改增”稅制改革下企業(yè)稅務風險

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摘要：國家為徹底降低我國企業(yè)稅負及規(guī)范稅收征管流程，于2011年出臺“營改增”稅制改革方案，經(jīng)過5年的推廣與執(zhí)行，“營改增”稅制改革得到了全國企業(yè)的有效執(zhí)行與認同。但是，“營改增”稅制改革方案在執(zhí)行初期也給我國企業(yè)帶來了一定的稅務風險，企業(yè)如何充分享受稅制改革所帶來的優(yōu)惠及降低稅務風險是擺在我國企業(yè)面前的一個首要問題。本文通過對“營改增”稅制改革內(nèi)容及產(chǎn)生的稅務風險進行分析的基礎上，提出新稅制下企業(yè)防范稅務風險的若干措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅務風險；措施

一、“營改增“稅制改革內(nèi)容

我國“營改增”政策于2001年經(jīng)國務院批準，2012年在上海進行試點，試點范圍只涉及交通運輸及部分現(xiàn)代服務業(yè)，2016年5月前“營改增”政策已在全國范圍大部分行業(yè)執(zhí)行。目前，我國已將所有行業(yè)納入“營改增”稅制改革范圍?！盃I改增”稅制改革主要內(nèi)容為將以往屬于營業(yè)稅納稅范圍的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供服務、交通運輸?shù)刃袠I(yè)所繳納的營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，并允許企業(yè)將固定資產(chǎn)投資、購買服務等與提供勞務相關(guān)的增值稅進項稅額進行抵扣，以彌補增值稅率提高給企業(yè)帶來的納稅壓力。

二、“營改增”稅制改革下企業(yè)承擔的稅務風險

(一)新老稅制銜接過程中產(chǎn)生的稅務風險

一是增值稅專用發(fā)票管理風險。以往營業(yè)稅納稅企業(yè)對于取得的固定資產(chǎn)購置、辦公用品領(lǐng)用及召開會議等發(fā)票無法享受抵扣優(yōu)惠，在新稅制執(zhí)行初期，由于對增值稅發(fā)票管理不善及領(lǐng)導缺少重視，未對增值稅發(fā)票進行詳細登記、保管，導致企業(yè)在以取得的增值稅進項稅進行抵扣過程中存在超出發(fā)票抵扣期限或發(fā)票遺失等問題，使企業(yè)無法真正享受新稅制對企業(yè)的稅收優(yōu)惠，更有甚者由于抵扣發(fā)票不符合規(guī)定，從而面臨稅務機關(guān)行政處罰的風險。二是新老稅制沖突風險。部分企業(yè)在執(zhí)行新稅制過程中，由于對新稅制理解差錯，未將應繳納增值稅的涉稅項目進行申報，最終導致企業(yè)申報的應納稅行為存在遺漏，從而面臨偷稅、漏稅等稅務風險。

(二)進項稅抵扣中產(chǎn)生的稅務風險

在新老稅制銜接期，個別企業(yè)為了增加納稅期增值稅可抵扣進項稅額，選擇從其他一般納稅人購買無實質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務的增值稅發(fā)票、將與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的增值稅發(fā)票進行抵扣(例如餐飲發(fā)票)、改變增值稅進項稅發(fā)票商品屬性等方式進行抵扣，這些行為不但會給企業(yè)帶來補繳稅款、罰款及承擔刑事責任的風險，而且會嚴重損害企業(yè)形象及信息記錄，為企業(yè)日后生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展造成阻礙。同時，個別企業(yè)為了達到避稅目的，未將以福利、投資或贈與形式發(fā)放、領(lǐng)用本單位商品進行納稅申報，一旦被地方稅務機關(guān)查處，將面臨一定的稅務風險。

(三)財務人員對新稅法理解偏差產(chǎn)生稅務風險

一是目前我國“營改增”稅制改革處于改革、過渡時期，雖然我國各地地方稅務部門采取廣泛宣傳、政策解答、培訓財務人員等措施幫助涉稅企業(yè)充分掌握新稅制改革政策，而由于企業(yè)財務人員學歷、專業(yè)技能等因素，加之個別稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中具有一定彈性，導致企業(yè)財務人員在選擇適用稅收優(yōu)惠政策時存在個人主觀判斷錯誤，從而面臨被稅務機關(guān)處罰及未能充分享受稅收優(yōu)惠政策的稅務風險。二是個別企業(yè)財務人員由于對“營改增”政策掌握不足，常常將企業(yè)領(lǐng)用本單位商品、無償贈與或?qū)ν馔顿Y商品視為非銷售行為，未予申報增值稅，少繳納視同銷售商品增值稅，從而受到地方稅務機關(guān)處罰。

(四)選擇稅收申報時間產(chǎn)生稅務風險

1.納稅時間提前所產(chǎn)生的稅務風險?！盃I改增”稅制改革使部分服務業(yè)稅率提高，例如，原營業(yè)稅制下交通運輸業(yè)及部分服務業(yè)的稅率分別為3%、5%，而“營改增”稅制下，稅率分別提高至11%及6%，因此，個別企業(yè)為了降低稅負，選擇在新舊稅制交界前提前確認收入從而適用老稅率的辦法。一是符合稅收法律規(guī)定的情況。企業(yè)提前確認的收入如果符合《企業(yè)會計準則》、《增值稅暫行條例》確認時間，稅務機關(guān)則允許企業(yè)在新舊稅制度交界前按照老稅率進行申報，但提前繳納稅款會增加企業(yè)當期資金壓力。二是不符合稅收法律的情況。如果企業(yè)提前確認收入違反稅法規(guī)定，則企業(yè)將面臨被稅務機關(guān)處以補繳稅款、罰金等風險。2.納稅時間滯后所產(chǎn)生的稅務風險。隨著“營改增”政策在企業(yè)間的廣泛運用及進項稅額抵扣范圍的擴大，多數(shù)企業(yè)采取延遲申報納稅、購買進項稅發(fā)票的稅收籌劃方法達到降低稅負的目的，但是企業(yè)購買無實際經(jīng)濟內(nèi)容的增值稅發(fā)票將使企業(yè)面臨一定的法律風險。

三、新稅制下企業(yè)防范稅務風險措施

(一)強化新舊稅制銜接，降低企業(yè)稅務風險

一是企業(yè)領(lǐng)導應在內(nèi)部強調(diào)、宣傳“營改增”政策的重要性，使企業(yè)各個部門、全體員工能夠為新老稅制銜接做出充分準備，保證新稅制順利推行。二是企業(yè)采購及固定資產(chǎn)管理等部門在進行貨款支付過程中，必須取得供貨方開具的增值稅專用發(fā)票，同時，對于低值易耗品采購或會議費支付等經(jīng)濟業(yè)務所取得的發(fā)票也應進行嚴格審核，以保證企業(yè)用于抵扣的增值稅專用發(fā)票符合稅法要求，避免企業(yè)因發(fā)票不符合規(guī)定而無法享受增值稅進項稅額抵押優(yōu)惠。

(二)積極采取稅務風險預警措施，減少企業(yè)經(jīng)濟損失

為了企業(yè)切實降低稅負及稅務風險，建議企業(yè)在內(nèi)部應建立稅務風險預警機制，一是對企業(yè)財務人員提出的稅收籌劃方法進行仔細論證，并且可聘請會計師事務所或稅務事務所對稅收籌劃方案進行評估、權(quán)衡，在降低稅負與承擔的稅務風險之間尋求平衡點。二是指派專人對國家財政、稅收政策進行收集、分析，充分掌握國家經(jīng)濟動態(tài)及政府宏觀調(diào)控手法，保證企業(yè)所有涉稅行為符合稅收法律規(guī)定，并盡可能享受國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，在法律允許的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅負最小化。三是對財務人員提出的稅務風險進行認真分析、論證，積極采取應對措施，將稅務風險控制在企業(yè)可預見范圍內(nèi)。

(三)提高企業(yè)財務人員業(yè)務能力，強化增值稅納稅管理

一是加強“營改增”政策學習。地方稅務機關(guān)應積極組織轄區(qū)企業(yè)財務人員對新稅制政策進行學習，同時，企業(yè)應鼓勵財務人員主動、自覺學習新稅法，以提高對“營改增”政策理解能力，降低企業(yè)實際稅負。二是新老稅制下會計科目使用。營業(yè)稅體制下，企業(yè)只需按照月收入乘以稅率計算應繳納營業(yè)稅額，而“營改增”政策下，企業(yè)還需在“應交稅費”科目下設置二、三級子科目，用于核算取得的應抵扣未抵扣增值稅及當期應繳未繳增值稅額，在財務核算方面較之前更加復雜。三是加強增值稅發(fā)票管理及規(guī)范申報過程。企業(yè)應指派專人對增值稅發(fā)票領(lǐng)用、開具、退票及取得增值稅發(fā)票進行詳細登記、管理，以避免因發(fā)票管理不規(guī)范導致企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。

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作者：崔麗芳 單位：山西潞安金源煤層氣開發(fā)有限責任公司