高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析

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近年來，高校辦學(xué)的自主權(quán)以及管理體制都發(fā)生著巨大的變化，高校也逐漸演變?yōu)榧{稅群體，雖然高校被確定為納稅義務(wù)主體，但在實(shí)際的操作中卻存在很多弊端。及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校存在的稅務(wù)問題，并尋求有效可行的解決方案是促進(jìn)我國(guó)高等學(xué)校健康持續(xù)發(fā)展的必要條件。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是指企業(yè)難以達(dá)到最優(yōu)化納稅而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)違反國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)偷稅漏稅，從而為企業(yè)帶來巨額罰款的同時(shí)，使企業(yè)名譽(yù)遭受損失；二是企業(yè)過于保守，沒有享受到國(guó)家有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，使得企業(yè)多繳稅，從而增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體事宜主要包含以下幾個(gè)方面：一是由于企業(yè)偷稅漏稅的行為受到處罰，在承受罰款和補(bǔ)稅的前提下，對(duì)名譽(yù)造成的損失也是不可挽回的；二是企業(yè)對(duì)國(guó)家政策的理解缺乏深度和準(zhǔn)度，難以充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，造成企業(yè)資金的不必要流失；三是企業(yè)缺乏稅收的風(fēng)險(xiǎn)控制和統(tǒng)籌規(guī)劃，使企業(yè)納稅的可控性降低，不利于企業(yè)潛在利益的充分發(fā)揮。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類

從不同的角度劃分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，得到的分類也各不相同。按照源頭劃分可分為企業(yè)外部和內(nèi)部?jī)煞N稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，外部風(fēng)險(xiǎn)可分為市場(chǎng)、政策和技術(shù)三類風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)可分為經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和交易風(fēng)險(xiǎn)。按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別可劃分為輕度、中度、重度和致命風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)等級(jí)。按照納稅人的納稅義務(wù)和經(jīng)營(yíng)范圍可分為報(bào)告、稅額計(jì)算、報(bào)告、稅款退還、財(cái)務(wù)管理、接受稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)等等。風(fēng)險(xiǎn)的含義就是不確定性，而稅收風(fēng)險(xiǎn)就是指相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行與稅收有關(guān)的活動(dòng)中所面臨的可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成損失的有關(guān)稅收活動(dòng)的不確定性。利益的最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)的方向，而如何減少納稅額也是擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)的有效途徑，企業(yè)在采取有關(guān)措施降低稅額的過程中就會(huì)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)活動(dòng)的不確定性，導(dǎo)致決策的不確定性，決策的不確定性又導(dǎo)致納稅的不確定性，這就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校稅務(wù)管理存在的問題及原因探析

我國(guó)高校在進(jìn)行納稅管理時(shí)普遍由于缺乏對(duì)相關(guān)流程的有效處理，往往出現(xiàn)違規(guī)行為，對(duì)高校帶來一定的損失，這也就是高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)由以下兩種情況引起，一是對(duì)國(guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策理解不夠，導(dǎo)致多繳稅款；二是對(duì)有關(guān)事項(xiàng)處理不當(dāng)，造成違規(guī)現(xiàn)象，受到國(guó)家稅務(wù)部門的處罰而造成經(jīng)濟(jì)損失。

（一）高校納稅環(huán)境

1.高校納稅意識(shí)淡薄高校的資金主要來自于國(guó)家的行政撥款，很少出現(xiàn)與納稅相關(guān)的問題，從而導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)工作人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)納稅問題的重視程度不足。同時(shí)，國(guó)家對(duì)高校納稅主體的相關(guān)法規(guī)也不夠具體，缺乏指導(dǎo)和監(jiān)督。

2.納稅人專業(yè)水平不高高校長(zhǎng)期以來涉稅業(yè)務(wù)量不高，導(dǎo)致納稅人員對(duì)涉稅的相關(guān)事項(xiàng)和法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，缺乏專業(yè)稅收知識(shí)，同時(shí)，由于法律法規(guī)的復(fù)雜性等等都會(huì)導(dǎo)致稅收人員在工作中，在無意識(shí)狀態(tài)下造成偷稅漏稅現(xiàn)象，給學(xué)校帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是高校教職工的個(gè)人所得稅方面，經(jīng)常由于涉稅事項(xiàng)難以區(qū)分而造成漏報(bào)或多報(bào)的情況，給稅收管理帶來風(fēng)險(xiǎn)。比如說高校教師的工資和勞務(wù)費(fèi)由于存在較多的相同點(diǎn)，所以很難明確區(qū)分；引進(jìn)人才的安家費(fèi)采用分期納稅的方式繳納稅款也違反規(guī)定；延長(zhǎng)離退休人員取得薪資免收個(gè)人所得稅，而離退休返聘人員則需要征收個(gè)人所得稅等等這些情況都會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.高校財(cái)務(wù)制度不夠健全高校屬于非經(jīng)營(yíng)性單位，與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的活動(dòng)較少，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)缺乏規(guī)范性，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不夠完善缺乏科學(xué)性，從而導(dǎo)致納稅工作不能合理開展，存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.稅務(wù)日常管理較為薄弱高校在稅務(wù)的日常管理工作中表現(xiàn)較為突出的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一是票據(jù)使用不規(guī)范，高校日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中使用的票據(jù)種類繁多，比如校內(nèi)收款收據(jù)、行政事業(yè)單位收據(jù)以及稅務(wù)發(fā)票等，由于票據(jù)種類的多樣性，經(jīng)常為出現(xiàn)錯(cuò)開發(fā)票等使用不規(guī)范的情況；二是稅務(wù)管理缺乏統(tǒng)籌，這一問題的產(chǎn)生主要是因?yàn)閷W(xué)校缺乏相應(yīng)的崗位和專業(yè)工作人員。

5.高校納稅工作具有較高復(fù)雜性高校的稅務(wù)管理工作和企業(yè)相比具有較高的復(fù)雜性，特別是個(gè)人所得收入和人員的分類都較為復(fù)雜，高校還有校內(nèi)與校外人員的差別，也可分為外聘和在職人員，根據(jù)分類的出發(fā)點(diǎn)不同，分類也具有多樣性，這樣也增添了稅收的復(fù)雜性。因此，由于高校人員分類的復(fù)雜性，導(dǎo)致人員個(gè)人所得也具有復(fù)雜性，這樣一來就增添了高校的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）我國(guó)現(xiàn)行稅制環(huán)境

1.稅法體系復(fù)雜我國(guó)的稅法體系比較復(fù)雜，同時(shí)，與稅收相關(guān)的政策性文件也經(jīng)常進(jìn)行改進(jìn)，這使得我國(guó)的稅法體系分外復(fù)雜化。對(duì)于高校而言，不同層級(jí)的稅務(wù)管理部門制定的政策也各不相同，無形當(dāng)中就增添了高校稅務(wù)管理工作的風(fēng)險(xiǎn)性。比如教育部和財(cái)政部給予高校的相關(guān)優(yōu)惠政策可能會(huì)和稅收部門的相關(guān)政策產(chǎn)生矛盾，從而為高校稅務(wù)管理工作人員增添了工作難度，也會(huì)因?yàn)橹饔^判斷的失誤導(dǎo)致偷稅漏稅情況的發(fā)生。

2.缺少針對(duì)高校的相關(guān)稅收法規(guī)高校的不斷擴(kuò)招，高校的規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大，但針對(duì)高校的稅收法規(guī)卻沒有得到及時(shí)的跟進(jìn)，相較與高校的發(fā)展速度來說顯得滯后，許多政策的執(zhí)行都僅僅通過通知的形式下達(dá)，沒有明確的規(guī)章制度，同時(shí)，由于通知內(nèi)容的變動(dòng)性使得高校的稅務(wù)管理工作變的無法可依，增添了高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)高校稅務(wù)管理工作的措施

（一）努力增強(qiáng)納稅意識(shí)

要增強(qiáng)高校教師的納稅意識(shí)，主要可以采取以下三點(diǎn)措施：一是進(jìn)行全方位宣傳，及時(shí)準(zhǔn)確地將國(guó)家的有關(guān)稅收政策宣傳給學(xué)校教職工，讓全體教職工清楚高校在納稅群體中的角色，增強(qiáng)全體人員的納稅意識(shí)；二是加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的培訓(xùn)，結(jié)合高校自身特點(diǎn)，可采取網(wǎng)絡(luò)教育的形式，對(duì)教職工進(jìn)行分散培訓(xùn)；三是邀請(qǐng)稅務(wù)部門上門培訓(xùn)，采取內(nèi)外部培訓(xùn)相結(jié)合的方式，可以有效提高相關(guān)工作人員的工作素養(yǎng)。堅(jiān)持內(nèi)外部培訓(xùn)相結(jié)合以及綜合式宣傳模式，充分優(yōu)化高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，努力提高基礎(chǔ)管理水平，同時(shí)還應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，樹立誠(chéng)信納稅的理念，從而有效實(shí)現(xiàn)對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。

（二）切實(shí)提高會(huì)計(jì)核算水平

合理、準(zhǔn)確設(shè)置會(huì)計(jì)科目是提高會(huì)計(jì)核算水平的前提，只有這樣才能達(dá)到對(duì)涉稅科目的有效規(guī)范。首先，要及時(shí)掌握新的會(huì)計(jì)制度，并對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)；其次，合理劃分收入明細(xì)，將收入準(zhǔn)確進(jìn)行科目劃分；最后，對(duì)免稅和應(yīng)稅收入要進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分；再次，合理設(shè)置與稅費(fèi)相關(guān)的科目，對(duì)高校中需要繳納的稅種進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，以利于對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的及時(shí)和準(zhǔn)確核對(duì)。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)工作的日常管理

1.嚴(yán)格對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分高校的涉稅業(yè)務(wù)相對(duì)來說比較復(fù)雜，因此學(xué)校應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況，盡可能詳盡地將涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，然后分類對(duì)涉稅業(yè)務(wù)在國(guó)稅部門進(jìn)行登記，努力做到科學(xué)納稅。同時(shí)，高校的稅務(wù)主管部門也應(yīng)該為高校提供適當(dāng)?shù)膮f(xié)助，以利于高校對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的合理劃分和科學(xué)繳稅。

2.管理崗位專職化高校應(yīng)設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，必須選拔具有一定專業(yè)素養(yǎng)的工作人員從事相應(yīng)的稅務(wù)管理工作，從而降低學(xué)校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該崗位的設(shè)置必須考慮以下幾點(diǎn)工作職能：一是完善與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理制度；二是理順稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程；三是協(xié)調(diào)統(tǒng)籌全校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作；四是搭建平臺(tái)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的信息溝通渠道，同時(shí)要制定信息反饋機(jī)制；五是制定管理培訓(xùn)體制，并提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)；六是要充分與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行合作，協(xié)助學(xué)校的財(cái)務(wù)工作人員處理涉稅有關(guān)事項(xiàng)；七是全面梳理學(xué)校的所有涉稅業(yè)務(wù)，制定相應(yīng)的規(guī)章制度。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位專職化高校要依據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況與涉稅業(yè)務(wù)量的大小設(shè)立專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位或者稅務(wù)工作機(jī)構(gòu)，配備專職工作人員，主要職能包括對(duì)新政策法規(guī)的學(xué)習(xí)和掌握，具體負(fù)責(zé)學(xué)校的各項(xiàng)納稅工作。

4.成立涉稅風(fēng)險(xiǎn)工作小組高校辦學(xué)規(guī)模的逐漸增大，高校的涉稅項(xiàng)目也逐漸增多，成立專門的涉稅風(fēng)險(xiǎn)工作小組，可以全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)校內(nèi)的涉稅業(yè)務(wù)，從而達(dá)到對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效監(jiān)控和控制，這樣一來不僅有利于高校資源的有效配置，也可以最大限度地降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

5.財(cái)務(wù)部門做好代繳和代扣工作高校應(yīng)切實(shí)做好稅務(wù)的代繳、代扣和申報(bào)工作，充分與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)要求及時(shí)足量上交稅款，同時(shí)，應(yīng)配備專業(yè)的工作軟件，減少人為計(jì)算產(chǎn)生的誤差，充分維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)威的同時(shí)也要維護(hù)學(xué)校和職工的合法權(quán)益。

（四）加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)控

1.加強(qiáng)控制開票環(huán)節(jié)高校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍廣泛，針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)條目，需要出具不同的票據(jù)，因此高校系統(tǒng)的票據(jù)種類繁多，這就需要工作人員要嚴(yán)格區(qū)分每種票據(jù)所適用的范圍，從而防止偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.加強(qiáng)控制稅款申報(bào)和會(huì)計(jì)核算稅款的申報(bào)工作和會(huì)計(jì)的核算工作是密不可分的兩個(gè)方面，財(cái)務(wù)信息是稅款申報(bào)的基礎(chǔ)，與此同時(shí)稅款的申報(bào)工作也是財(cái)務(wù)信息的一部分內(nèi)容，因此，財(cái)務(wù)信息的完整是高校涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控的一項(xiàng)重要內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)高校的合理納稅，最大化保證學(xué)校的權(quán)益。

（五）全面統(tǒng)籌納稅工作

全面科學(xué)的納稅統(tǒng)籌工作是高校稅務(wù)工作的重點(diǎn)工作，在進(jìn)行納稅統(tǒng)籌的過程中必須充分考慮各方面因素，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)稅收的相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，使與涉稅相關(guān)的會(huì)計(jì)核算做到合規(guī)與合法。同時(shí)，必須正確處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和納稅統(tǒng)籌之間的關(guān)系，從而為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容和目標(biāo)就是納稅籌劃工作，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則是納稅統(tǒng)籌的基礎(chǔ)和前提條件。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)高校的辦學(xué)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，涉稅業(yè)務(wù)種類逐漸增多，學(xué)校面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)也日趨增大，這使得高校不得不對(duì)高校稅務(wù)管理工作進(jìn)行研究。而我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)政策法規(guī)的制定滯后于高校的發(fā)展進(jìn)度，這就對(duì)高校的涉稅工作提出了挑戰(zhàn)，學(xué)校必須采取一定的措施來提高學(xué)校的稅務(wù)管理水平，只有稅務(wù)管理水平提高了，才能極大限度地降低高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)學(xué)校的健康可持續(xù)發(fā)展。

作者：山珊 單位：西安電子科技大學(xué)