企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問題探討

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1稅收籌劃

1.1概念

目前階段我國對(duì)稅收籌劃還沒有一個(gè)得到一致認(rèn)可的概念。本文所指的稅收籌劃，是指在企業(yè)的繳稅項(xiàng)目形成前，在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)(稅法等其他相關(guān)法律)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的納稅項(xiàng)目包括主營項(xiàng)目、投資和理財(cái)?shù)?，進(jìn)行合理的規(guī)劃，最大限度地利用稅法中規(guī)定的減稅和免稅政策，來降低企業(yè)的稅務(wù)成本。這一切都基于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理并且是非惡意逃避社會(huì)責(zé)任的行為，對(duì)企業(yè)的納稅項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的合法權(quán)利。

1.2稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別

稅收籌劃與避稅、逃稅最大的差異是，稅收籌劃在法律和道德上都是健康的。雖然他們的目標(biāo)都是減少納稅人需要承擔(dān)的稅務(wù)，但偷稅漏稅是在享受稅收便利后拒絕履行稅收義務(wù)的違法行為，納稅人通過偽造、修改和銷毀賬目，修改在真正的申稅賬簿上應(yīng)交稅的收入等手段，來減少應(yīng)該繳納的稅款，這是非常確定的違法行為。而避稅準(zhǔn)確來說并不是違法行為，但在道德上與國家訂立稅法的意圖相背離。因此，企業(yè)在稅收籌劃應(yīng)用上要特別注意，以免承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

2企業(yè)稅收籌劃的必要性及其目標(biāo)

2.1企業(yè)稅收籌劃的必要性

首先，正確的稅收籌劃工作可以幫助納稅人減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，得到更多的經(jīng)濟(jì)收益。其次，企業(yè)通過合理的稅收籌劃，來合理地減少稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。這就對(duì)企業(yè)的管理和經(jīng)營水平提出了要求。要求企業(yè)必須不斷建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系和經(jīng)營管理制度，堅(jiān)持提升企業(yè)的管理水平。隨著企業(yè)的不斷經(jīng)營發(fā)展，企業(yè)在獲得越來越多的收入的同時(shí)，企業(yè)需要交納的稅款項(xiàng)目也越來越多，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)將不斷加重，這就需要企業(yè)重視并正確應(yīng)用稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

2.2企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

許多人認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅，但節(jié)稅和稅收籌劃并不完全對(duì)等。節(jié)稅指直接減少稅款，將應(yīng)繳納的稅款免除，而這些繳稅項(xiàng)目仍然是需要交納的。而稅收籌劃的作用不僅限于減少稅款，還在于延遲繳稅的時(shí)間。這是因?yàn)槌藴p少稅收負(fù)擔(dān)外，企業(yè)更注重的是給企業(yè)謀取一個(gè)更好的發(fā)展前途，以此來確定適合本企業(yè)的籌劃方案。那么，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)到底有哪些呢?其具體目標(biāo)包括以下幾點(diǎn):①減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是稅收籌劃可以最直觀看到的效果。通過稅收籌劃，企業(yè)在法律的范圍內(nèi)規(guī)避了一些稅收負(fù)擔(dān)。②實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。通過稅收籌劃，企業(yè)稅收管理人員可以提前明確需要有哪些項(xiàng)目需要在什么時(shí)候繳納多少稅款，進(jìn)而避免沒有按時(shí)繳稅而帶來的稅務(wù)處罰給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損失。③獲取資金的時(shí)間價(jià)值。這主要是指企業(yè)利用稅收籌劃達(dá)到延期納稅的目的，以獲取資金時(shí)間使用價(jià)值。④實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最主要的目標(biāo)。另外，需要注意的是企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該切合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，同時(shí)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也需要考慮稅收籌劃能力。企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃時(shí)不僅要考慮減少稅款這個(gè)直接目標(biāo)，還要考慮稅收籌劃的其他作用，如相對(duì)稅收籌劃，以獲取資金時(shí)間價(jià)值等。

3企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范

3.1稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

3.1.1企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

(1)稅收籌劃計(jì)劃在決定時(shí)有很大程度受主管因素影響。在確定稅收籌劃方案時(shí)，管理者的能力和性格對(duì)方案的最終形成有很大的影響。納稅人對(duì)稅收政策的理解、對(duì)投資計(jì)劃的傾向、個(gè)人對(duì)企業(yè)發(fā)展方向的期待等都會(huì)影響稅收籌劃方案的最終決策。而且，稅收籌劃與納稅人的綜合素質(zhì)有關(guān)。首先，稅收籌劃和偷稅、避稅只有一線之隔，如果納稅人或籌劃人的道德素養(yǎng)和文化水平不足，很有可能就會(huì)發(fā)生道德錯(cuò)誤，將合法的稅收籌劃變成違法行為。其次，納稅人還需要具有足夠的專業(yè)技能和充分的稅項(xiàng)敏感度，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以利用的減少繳稅的政策。在這個(gè)過程中，企業(yè)其他部門如財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法務(wù)等部門都需要積極的配合，同時(shí)納稅人要有足夠的能力組合各部門的工作，這就要求納稅人對(duì)各部門的工作和技能都有一定的了解。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。例如，稅收籌劃的一個(gè)重要手段是利用稅法空白。其中的稅法空白有兩種，即立法空白和執(zhí)法空白。利用執(zhí)法空白來減少稅款是一種違法行為，而適當(dāng)利用立法空白則是允許的。但利用立法空白進(jìn)行稅收籌劃對(duì)納稅人對(duì)稅法的掌握程度有非常精準(zhǔn)的要求，否則稍有不慎就會(huì)超越合法界限，給企業(yè)帶來不必要的損失。

(2)目前對(duì)于稅收籌劃并沒有系統(tǒng)性的教學(xué)體系，而稅收籌劃的方法很豐富，要充分使用這些方法，發(fā)揮他們的作用，需要納稅人充分了解企業(yè)的經(jīng)營，尤其是經(jīng)濟(jì)情況，并且對(duì)現(xiàn)行的稅收政策有非常清晰的認(rèn)知，因此可以適時(shí)地使用正確的政策，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。

3.1.2企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)外部風(fēng)險(xiǎn)主要指外部政策法律變化風(fēng)險(xiǎn)。其中包括稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)和其他相關(guān)法律變化風(fēng)險(xiǎn)。國家的稅收政策和相關(guān)法律必然會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地變化，因此，納稅人必然要面對(duì)這種由于政策的變化而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

第一點(diǎn)，增加對(duì)企業(yè)稅收籌劃的重視程度，提高計(jì)劃人員的業(yè)務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，同時(shí)提高企業(yè)從業(yè)人士對(duì)稅收籌劃的了解可以促進(jìn)各部門間的稅收籌劃合作。①企業(yè)要加強(qiáng)該研究稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)，并將這些知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)化的總結(jié)。企業(yè)可以配置專門的稅收籌劃人員來出來相關(guān)問題，其他財(cái)務(wù)管理人員則要不斷關(guān)注政府稅收政策，配合管理人員處理企業(yè)稅務(wù)。另外財(cái)務(wù)人員還要了解企業(yè)的經(jīng)營情況，才能為企業(yè)正確制訂稅收計(jì)劃。稅收籌劃涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識(shí)，專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的人來操作。而企業(yè)規(guī)模越大，需要處理的稅務(wù)關(guān)系就越多，復(fù)雜性和難度性也越高，因此就需要由專業(yè)的稅務(wù)處理人員來進(jìn)行稅收籌劃，減少疏漏和錯(cuò)誤。②增強(qiáng)籌劃人員的法律意識(shí)和道德素養(yǎng)，稅收人員必須要有清晰的認(rèn)知，哪些行為是合法的，哪些是違法的。財(cái)務(wù)人員及籌劃人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律的學(xué)習(xí)及加強(qiáng)自身的道德素養(yǎng)，這可以幫助其進(jìn)行更有效、更正確的稅收籌劃，避免因?yàn)閷?duì)法律知識(shí)不了解而做出錯(cuò)誤的、甚至違法的籌劃。第二點(diǎn)，企業(yè)需要保持對(duì)稅法政策的關(guān)注。政府正在不斷完善稅法中的漏洞，一些合法的行為，在經(jīng)過稅法完善后可能會(huì)變成違法的行為。如果企業(yè)繼續(xù)保持行動(dòng)就會(huì)出現(xiàn)違法情況。因此在籌劃稅收時(shí)，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注政策，及時(shí)根據(jù)政策調(diào)整稅收方案，最好對(duì)企業(yè)適用的稅收政策進(jìn)行歸類整理，在發(fā)生變化的時(shí)候做出相應(yīng)修改和調(diào)整，使稅收籌劃更為有效地進(jìn)行。

作者：龍旺東 單位：國網(wǎng)湖北省電力公司