中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險淺析

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摘要：我國正向“以數(shù)治稅”時期邁進(jìn)，稅務(wù)工作將進(jìn)入一個新的時代，金稅四期是金稅三期升級版，不僅僅是稅務(wù)方面，“非稅”業(yè)務(wù)也被納入其中，要對業(yè)務(wù)進(jìn)行更全面的監(jiān)控。中小企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模較小，管理體制不夠健全，更容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險?；诖吮尘?，分析金稅四期對中小企業(yè)的影響，及中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的分析，提出了建立良好的稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境、建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)、加強(qiáng)涉稅信息的溝通與交流、保證財務(wù)合規(guī)與稅務(wù)合規(guī)等建議。

關(guān)鍵詞：金稅四期；中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；管理建議

引言

金稅工程是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。自1994年建設(shè)開始，至今已經(jīng)建成了金稅一期、金稅二期、金稅三期，在2021年金稅四期工程已正式啟動。金稅一期時期，首次提出并設(shè)立了增值稅交叉稽核系統(tǒng)，同時也采用了增值稅防偽稅控系統(tǒng)，但弊端是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行手工錄入；金稅二期時，改變了由稅務(wù)機(jī)關(guān)手工錄入方式采集數(shù)據(jù)的方式，采用防偽稅控開票系統(tǒng)開具發(fā)票，防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)對發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，稅務(wù)總局可以通過認(rèn)證子系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)有問題的發(fā)票，實現(xiàn)對協(xié)查工作的組織、監(jiān)控和管理。金稅三期則依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，采用了統(tǒng)一規(guī)范的平臺，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)可以高效便捷的處理信息，并通過與各個相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，使得稅收管理系統(tǒng)擁有了征管業(yè)務(wù)、行政管理、外部信息、決策支持等四大子系統(tǒng)，同時保障了功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定、保障有力的能力，并且合并了國地稅的數(shù)據(jù)。金稅四期更是在金稅三期的基礎(chǔ)上進(jìn)行了升級，在當(dāng)下“數(shù)智化”時代背景下，金稅四期不僅能監(jiān)控稅務(wù)業(yè)務(wù)，更能監(jiān)控企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，使得企業(yè)不只是要依法納稅，而且日常運(yùn)營也走向更合理合規(guī)的道路。金稅四期同時也通過互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)建了各部委、銀行等機(jī)構(gòu)信息共享的通道，通過該通道可以查詢企業(yè)人員的手機(jī)號碼、企業(yè)的納稅狀態(tài)、企業(yè)的登記注冊信息，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)提高監(jiān)管效率，但與此同時，對于企業(yè)來說也大大增加了稅務(wù)風(fēng)險。金稅四期正式實施后，企業(yè)面臨著更嚴(yán)峻的稅務(wù)風(fēng)險挑戰(zhàn)，企業(yè)的信息將被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握得更加完全，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)控也將更全面、更靈活，國家邁向了“以數(shù)治稅”精準(zhǔn)監(jiān)管的新時代。隨著金稅四期的越發(fā)完善，稅收征管系統(tǒng)會越來越強(qiáng)大，企業(yè)辦稅也會越來越便捷與智能化，但企業(yè)在享受便捷的同時，面臨的稅務(wù)風(fēng)險也就越來越大，特別是抗風(fēng)險能力低的中小企業(yè)，更應(yīng)注意稅務(wù)風(fēng)險。

一、金稅四期對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險影響分析及注意事項

（一）賬戶使用方面

金稅四期主要運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)、人工智能等手段，依托先進(jìn)的科技，實現(xiàn)全方位的監(jiān)管，對于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、資金量小的中小企業(yè)，更能發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，中小企業(yè)在稅務(wù)部門面前基本可以說是透明的。中小企業(yè)由于財務(wù)管理制度的不完善，更容易出現(xiàn)資金賬戶使用違規(guī)的情況，目前仍然存在部分中小企業(yè)試圖通過對公賬戶向私人賬戶轉(zhuǎn)賬，以達(dá)到偷稅漏稅、挪用公款的目的。金稅四期對資金的監(jiān)控將會更為嚴(yán)格，特別是公轉(zhuǎn)私的交易監(jiān)控，同時通過稅務(wù)機(jī)關(guān)與各銀行賬戶信息的共享平臺，很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)與個人銀行賬戶的異動情況，結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務(wù)情況，就能精準(zhǔn)地進(jìn)行監(jiān)控與預(yù)警。銀稅信息共享時代已經(jīng)開啟，企業(yè)及個人的銀行賬戶也將受到稅務(wù)局的監(jiān)管，想要通過公轉(zhuǎn)私的方式進(jìn)行偷稅漏稅已經(jīng)不現(xiàn)實。企業(yè)應(yīng)更加注意對公與對私賬戶的合理合法使用，降低自身的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）企業(yè)資質(zhì)方面

目前市場上存在一些中介公司，以利用注冊“空殼”企業(yè)、偽造享受稅收優(yōu)惠資質(zhì)等方式，幫助納稅人偷逃稅款或騙取享受稅收優(yōu)惠為目的，違規(guī)提供稅收籌劃服務(wù)，有些中小企業(yè)會通過這些“空殼”公司進(jìn)行偷稅漏稅。金稅四期下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會多維度地核查企業(yè)真實性，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、識別企業(yè)是否有開戶資格，對于虛開企業(yè)賬戶的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。隨著系統(tǒng)的不斷升級，那些利用空殼公司達(dá)到偷稅漏稅目的的企業(yè)，稅務(wù)局能夠迅速識別并進(jìn)行監(jiān)控。同時企業(yè)也應(yīng)注意，節(jié)稅時要通過合理合法的方式進(jìn)行稅收籌劃，不要通過尋找“空殼”公司進(jìn)行偷稅漏稅等違法行為，使企業(yè)陷入巨大的稅務(wù)風(fēng)險中。

（三）發(fā)票方面

企業(yè)中目前仍存在為了增加成本而虛開發(fā)票的行為。對于沒有真實交易的卻開具發(fā)票；有真實交易，但開具數(shù)量或金額不符；進(jìn)行了實際交易，但讓他人代開發(fā)票的這幾種虛開發(fā)票行為，稅務(wù)局能夠做到更加快速準(zhǔn)確的識別，通過發(fā)票金額與企業(yè)成本數(shù)據(jù)對比，會對發(fā)現(xiàn)異常的企業(yè)及時進(jìn)行監(jiān)管。在金稅四期下，發(fā)票不僅僅是只上傳抬頭等關(guān)鍵信息，而是要將票面上的所有信息上傳，包括商品的數(shù)量、金額等，票面信息的全部上傳意味著所有信息都會被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，對于庫存賬實不相符的企業(yè)通過發(fā)票就能及時地進(jìn)行稽核。所以企業(yè)要注意加強(qiáng)對發(fā)票的管理，根據(jù)真實的業(yè)務(wù)去開具發(fā)票、取得發(fā)票，合理合規(guī)地進(jìn)行納稅，避免出現(xiàn)因發(fā)票帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

（四）社會保險方面

目前仍然存在部分企業(yè)與企業(yè)員工商議好，以報銷等形式將員工的薪資轉(zhuǎn)給員工，以達(dá)到降低保險費(fèi)用及個人所得稅的目的。隨著金稅四期的建設(shè)與完善，以及大數(shù)據(jù)的全方位覆蓋。越來越多的企業(yè)信息趨于透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管會越來越嚴(yán)，這就導(dǎo)致企業(yè)再想要少交社保難上加難，社保的統(tǒng)一規(guī)范是必然的發(fā)展，并且稅務(wù)局會對員工工資長期保持不變的或長期低于5000元的，重點(diǎn)稽查，實施數(shù)據(jù)的全面對比，看企業(yè)發(fā)放工資、繳納個稅與社保情況是否正常。所以企業(yè)應(yīng)對員工的薪資發(fā)放方式重新進(jìn)行梳理，重點(diǎn)注意員工勞動合同與薪資發(fā)放的匹配性，并注意是否全額為員工繳納社會保險及個人所得稅，及時降低稅務(wù)風(fēng)險。

（五）申報及稅負(fù)率方面

很多企業(yè)會有一種錯誤的意識，往往忽略金額較小的小稅種，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對小稅種的監(jiān)管力度不大，故而對小稅種不重視。但根據(jù)稅務(wù)局的公告，每年都有許多企業(yè)需要對小稅種進(jìn)行補(bǔ)稅及繳納大量滯納金。企業(yè)不重視對小稅種的日常管理，不僅會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，還會影響企業(yè)形象，補(bǔ)繳的稅款及滯納金更會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該注意及時關(guān)注小稅種的最新政策，確保小稅種的稅款也及時準(zhǔn)確繳納。除此之外，企業(yè)的稅負(fù)率異常同樣一直都是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，金稅四期下，不僅會將企業(yè)稅負(fù)率與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，同時也會和同行業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，若企業(yè)平均稅負(fù)率上下浮動過大，且與同行業(yè)企業(yè)也存在巨大差距，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會對其進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查與監(jiān)控。所以企業(yè)應(yīng)實時監(jiān)控自身的稅負(fù)率，在自查中盡早發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

（六）收入與成本方面

企業(yè)在成本核算過程中，財務(wù)部門要與多部門聯(lián)合起來進(jìn)行核算，如生產(chǎn)部門、采購部門、銷售部門等，在這中間可能存在虛構(gòu)原材料購入、虛抵增值稅進(jìn)項稅等成本核算風(fēng)險，成本核算將直接影響企業(yè)利潤，進(jìn)而影響企業(yè)納稅情況。而且目前仍有一些企業(yè)會巧立名目，增加差旅費(fèi)、招待費(fèi)等金額，虛增企業(yè)成本以降低利潤，達(dá)到偷稅漏稅的目的。金稅四期不僅僅只對本企業(yè)的財務(wù)報表及稅款申報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋瑫r還會進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，看企業(yè)數(shù)據(jù)是否符合邏輯，如企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的收入與成本是否相匹配；看各個財務(wù)數(shù)據(jù)之間是否存在合理的邏輯關(guān)系，重點(diǎn)費(fèi)用，如差旅費(fèi)是否有異常波動和變化；對比同行業(yè)的收入、費(fèi)用，是否變化一致，不留任何監(jiān)管漏洞。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行成本的結(jié)轉(zhuǎn)與收入的確認(rèn)，任何會計核算都要在符合會計準(zhǔn)則的情況下進(jìn)行。

二、對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理建議

（一）建立良好的稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理意識，對稅務(wù)風(fēng)險管理工作重視起來，帶頭學(xué)習(xí)最新的稅收政策，自上而下參與稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督的管理工作，承擔(dān)起對稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督的主體責(zé)任，以此提升企業(yè)全體人員對稅務(wù)風(fēng)險的重視，同時也可與第三方機(jī)構(gòu)合作，如：稅務(wù)師事務(wù)所等，由專業(yè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)建立一個良好的稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境，推動稅務(wù)風(fēng)險管理的規(guī)范化、統(tǒng)一化。同時也要提高企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)能力。應(yīng)定期對企業(yè)稅務(wù)人員開展培訓(xùn)，提升稅務(wù)人員的風(fēng)險意識，強(qiáng)化稅務(wù)人員應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的能力。企業(yè)稅務(wù)人員在履行稅務(wù)合規(guī)、協(xié)助企業(yè)履行社會責(zé)任、降低企業(yè)合規(guī)風(fēng)險等傳統(tǒng)職能的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)建立業(yè)務(wù)協(xié)同工作機(jī)制，讓稅務(wù)人員也參與到企業(yè)業(yè)務(wù)中去，增強(qiáng)稅務(wù)人員的專業(yè)能力。與此同時，企業(yè)還應(yīng)要求稅務(wù)人員緊跟稅收業(yè)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的潮流，充分利用先進(jìn)技術(shù)為企業(yè)的稅務(wù)運(yùn)營提供支持，從而達(dá)成降低稅務(wù)風(fēng)險的目標(biāo)。

（二）建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的目的是為了降低中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，使其可持續(xù)發(fā)展的能力更強(qiáng)。中小企業(yè)雖然有承擔(dān)風(fēng)險能力低的缺點(diǎn)，但其業(yè)務(wù)單一，報表相對簡單，數(shù)據(jù)較為單一的特性也更容易發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，更便于建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。企業(yè)可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下，建立企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，提高稅務(wù)風(fēng)險的識別率與可靠度，通過量化相關(guān)指標(biāo)，與企業(yè)自身稅負(fù)率等相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)的對比，結(jié)合正常的波動范圍，做好稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警提示，盡早發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險。除了稅務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)可同時結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)融入稅務(wù)風(fēng)險評估中，重點(diǎn)監(jiān)測企業(yè)收入、成本、利潤等財務(wù)指標(biāo)，對相關(guān)數(shù)據(jù)的變動進(jìn)行對比、評估，結(jié)合營業(yè)情況測算偏差值是否正常，并評估是否可能有潛在的稅務(wù)風(fēng)險，及早做出應(yīng)對措施。

（三）加強(qiáng)涉稅信息的溝通與交流

（1）企業(yè)內(nèi)部涉稅信息的實時溝通反饋是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的有效手段，良好的溝通與反饋有助于從根本上提高企業(yè)的經(jīng)營效率，中小企業(yè)由于規(guī)模較小，往往在管理上存在混亂的情況，因此更要加強(qiáng)內(nèi)部涉稅信息的溝通與反饋?？梢酝ㄟ^定期對相關(guān)人員召開內(nèi)部交流活動，學(xué)習(xí)最新稅務(wù)政策、業(yè)務(wù)變化情況，以及如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險；此外還要對于重點(diǎn)項目，如大金額的采購合同等，給予更多的關(guān)注與稅務(wù)風(fēng)險的指導(dǎo)。（2）除了要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部涉稅信息的溝通，也要加強(qiáng)企業(yè)外部的涉稅信息溝通。要改變以往企業(yè)不愿意主動與稅務(wù)局溝通聯(lián)系的做法，要主動與稅務(wù)局建立良好的溝通機(jī)制，除了按照要求按時合法納稅，還要將企業(yè)的一些重大變化或新的稅務(wù)管理制度盡早與稅務(wù)局溝通，在稅務(wù)局的指導(dǎo)下盡可能地完善企業(yè)管理制度的缺陷。此外，也要和稅務(wù)局多溝通最新的稅收優(yōu)惠政策，在保證合理合法納稅的前提下，合理節(jié)稅，為企業(yè)降低稅負(fù)，減少成本，增加企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。（3）加強(qiáng)同業(yè)溝通交流，提升稅務(wù)管理水平。通過與同行業(yè)企業(yè)溝通交流，對標(biāo)同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)，發(fā)現(xiàn)自身企業(yè)稅務(wù)管理的漏洞，積極完善企業(yè)自身的稅務(wù)管理水平的漏洞，利用信息化手段，提高流程管理和內(nèi)部控制水平；將企業(yè)信息化與財務(wù)核算、稅務(wù)管理融合起來，提高企業(yè)綜合管理與風(fēng)險把控的能力。

（四）保證財務(wù)合規(guī)與稅務(wù)合規(guī)

（1）面對金稅四期的上線，未來企業(yè)只有保障財務(wù)合規(guī)和稅務(wù)合規(guī)，才能讓企業(yè)發(fā)展得更好、更長久。變換名目、虛開發(fā)票等行為在金稅四期的監(jiān)管下，必然沒有存在的可能性，企業(yè)必須及早進(jìn)行財務(wù)合規(guī)的改變，規(guī)范做賬和依法納稅，會計人員做賬要建立在真實業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，要反映業(yè)務(wù)的來龍去脈，回歸業(yè)務(wù)的真實的商業(yè)本質(zhì)，進(jìn)而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。（2）企業(yè)應(yīng)該變被動為主動，主動進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，主動實施對稅務(wù)風(fēng)險的全流程防控，而不是被動等待稅務(wù)機(jī)關(guān)的警告。金稅四期運(yùn)用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，建立起多平臺的信息共享機(jī)制，進(jìn)入“以數(shù)治稅”的現(xiàn)代化稅收征管新時代。企業(yè)也應(yīng)該構(gòu)建專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，科學(xué)穩(wěn)健地管理本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。既降低稅務(wù)風(fēng)險，又盡可能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范稅收執(zhí)法。

（五）稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施

中小企業(yè)由于公司組織結(jié)構(gòu)的簡單，工作重點(diǎn)一般會放在生產(chǎn)銷售上，對于發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險后的應(yīng)對措施并無有效預(yù)案，對于稅務(wù)風(fēng)險等級也并無系統(tǒng)分類，更有些企業(yè)已經(jīng)察覺到稅務(wù)風(fēng)險，但卻沒有采取正確有效的措施去應(yīng)對，導(dǎo)致已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險仍然變?yōu)楝F(xiàn)實。中小企業(yè)應(yīng)首先將稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行等級劃分，并根據(jù)不同等級的風(fēng)險制定不同的應(yīng)對措施，制定措施的原則主要有：稅務(wù)風(fēng)險減輕、稅務(wù)風(fēng)險避免、稅務(wù)風(fēng)險控制、稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移?？赏ㄟ^稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率大小與發(fā)生后影響大小這兩個維度去分析：當(dāng)出現(xiàn)發(fā)生概率高，對公司影響較小的稅務(wù)風(fēng)險，可選擇的策略是稅務(wù)風(fēng)險減輕；當(dāng)出現(xiàn)發(fā)生概率低，對公司影響也較小的稅務(wù)風(fēng)險，可選擇的策略是稅務(wù)風(fēng)險控制；當(dāng)出現(xiàn)發(fā)生概率高，對公司影響也較大的稅務(wù)風(fēng)險，可選擇的策略是稅務(wù)風(fēng)險避免；當(dāng)出現(xiàn)發(fā)生概率低，對公司影響較大的稅務(wù)風(fēng)險，可選擇的策略是稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移。如圖1所示。但不同于大企業(yè)較高的風(fēng)險承受能力，中小企業(yè)應(yīng)該還是避免去承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險，因為很有可能一次稅務(wù)風(fēng)險的承受，就導(dǎo)致企業(yè)資金困難，陷入無法經(jīng)營的情況，所以中小企業(yè)在選擇稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略時，應(yīng)更加偏重于選擇稅務(wù)風(fēng)險避免與稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移，使自身處于一個良好的經(jīng)營狀態(tài)中。

三、結(jié)語

金稅四期系統(tǒng)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管會越來越嚴(yán)格，中小企業(yè)由于自身規(guī)模較小，企業(yè)管理機(jī)構(gòu)不夠完善，還有一人身兼數(shù)職的情況發(fā)生，倘若由不專業(yè)的財稅人員做財務(wù)工作，那無疑會使中小企業(yè)本身面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險，且企業(yè)的風(fēng)險承受能力較低。在這種情況下，若中小企業(yè)不跟隨政策的發(fā)展變化而完善自身的管理制度，提升稅務(wù)風(fēng)險意識，企業(yè)是很難健康可持續(xù)發(fā)展的。所以，中小企業(yè)更應(yīng)該隨著國家政策的變化，業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)緊緊結(jié)合起來，建立完善的財務(wù)管理制度與稅務(wù)風(fēng)險管理制度，使企業(yè)的核算完全依據(jù)真實發(fā)生的情況進(jìn)行處理，并且通過合法合規(guī)的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，才能真正地降低企業(yè)的稅負(fù)，規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)的核心競爭力。

參考文獻(xiàn)

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作者:曾子懿 單位:天津商務(wù)職業(yè)學(xué)院