談集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制構(gòu)建

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摘要：本文闡述了企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成類型，進(jìn)一步對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架和評(píng)估過(guò)程進(jìn)行深入分析，促使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)向固有化、控制化和利用化方向積極發(fā)展，進(jìn)一步提出了構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、加大應(yīng)急措施構(gòu)建力度等優(yōu)化途徑，為推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)警制度

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)為了提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，不僅要注重提高經(jīng)濟(jì)效益，還要盡可能實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，其中必然會(huì)存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)首先必須明確自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理情況，加強(qiáng)稅收特征與相關(guān)政策的有機(jī)結(jié)合，有利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的完整構(gòu)建。

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成類型

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其主要目的是為了獲取更多經(jīng)濟(jì)利益，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷提升地位，進(jìn)一步追求稅后利益最大化，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成類型，可大致分為以下幾種層面：第一，稅收行政層面。從目前情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政管理制度具有不嚴(yán)謹(jǐn)、難落實(shí)特點(diǎn)，一部分優(yōu)質(zhì)政策始終處于非公開狀態(tài)，再加上沒(méi)有有效記錄納稅人的各項(xiàng)信息，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大幅度提升。稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有做好相關(guān)法律法規(guī)的宣傳工作，嚴(yán)重缺乏對(duì)新出臺(tái)稅收政策的重視力度，極易出現(xiàn)各種錯(cuò)誤情況；第二，稅收立法層面。我國(guó)稅法體系的構(gòu)建能夠有效保障國(guó)家行政利益，對(duì)納稅人的稅收繳納行為起到較強(qiáng)的規(guī)范作用，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系始終處于不對(duì)等狀態(tài)，促使納稅人難以發(fā)揮其應(yīng)有權(quán)利，相應(yīng)的，稅收立法給予稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)多權(quán)利，促使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加；第三，納稅人層面。在實(shí)際稅收工作中，納稅人沒(méi)有明確稅務(wù)繳納的重要意義，同時(shí)也沒(méi)有樹立與征稅機(jī)關(guān)的平等觀念，忽略了享受其在稅收方面的合法權(quán)益，與此同時(shí)，整體稅收工作始終以稅務(wù)人員意見為執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，難以確立納稅人員地位，相應(yīng)的辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作質(zhì)量和效率都具有一定限制性，責(zé)任心不健全，極易造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第四，客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境層面。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果出現(xiàn)增值稅發(fā)票虛假、代開等現(xiàn)象，不僅會(huì)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)挑戰(zhàn)法律的權(quán)威性，最終走上違法犯罪的道路，比如偷稅、漏稅等，促使企業(yè)難以及時(shí)規(guī)避相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加負(fù)擔(dān)。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制構(gòu)建內(nèi)容

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架在企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，通常情況下，其與企業(yè)的各個(gè)部門之間都有緊密聯(lián)系，因此，必須要緊緊依靠管理人員的專業(yè)能力，以及基層人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和行為，來(lái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、量化和管理，切實(shí)起到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。第一，需要制定風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)，將內(nèi)部管理各項(xiàng)內(nèi)容及流程進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，同時(shí)還要對(duì)稅收的整體過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控；第二，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和測(cè)算，以此結(jié)果為依據(jù)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略，能夠?yàn)橹贫L(fēng)險(xiǎn)決策提供數(shù)據(jù)支持，促使企業(yè)在原有基礎(chǔ)上提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力；第三，按照風(fēng)險(xiǎn)決策相關(guān)信息，能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略進(jìn)行有效制定和落實(shí)，同時(shí)還能對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，真正意義上提高了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程可詳細(xì)分為三個(gè)環(huán)節(jié)：識(shí)別、分析和評(píng)估。第一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別，指的是在企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的必要管理部分，能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的成功概率，其中包括在發(fā)展過(guò)程、企業(yè)運(yùn)營(yíng)以及迎接未來(lái)機(jī)遇和挑戰(zhàn)等多項(xiàng)內(nèi)容的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能區(qū)分對(duì)企業(yè)模式改變的重要驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)找出和有效規(guī)避；第二，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常情況下都是潛移默化地對(duì)企業(yè)及活動(dòng)產(chǎn)生影響，因此，需要加大對(duì)影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素的分析力度，對(duì)關(guān)鍵管理過(guò)程制定嚴(yán)格的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，利用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，才能切實(shí)提高分析質(zhì)量和效率［1］；第三，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作，主要是評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中存在的消極因素，比如對(duì)財(cái)務(wù)、資金和經(jīng)營(yíng)模式等影響，因此，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，必須對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查，在此基礎(chǔ)上，還要對(duì)社會(huì)稅收環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)政策風(fēng)險(xiǎn)等重要因素進(jìn)行深入考慮，將具有針對(duì)性、實(shí)效性的結(jié)論遞交給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行具體定奪。

三、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效策略

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)固有化企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，必須緊跟時(shí)展步伐，首先決定對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保持何種態(tài)度，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展情況，選擇合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式具有積極作用，同時(shí)還要規(guī)避存在消極影響的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從目前情況看，需將現(xiàn)階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平控制在有效范圍內(nèi)。在符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以及相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，可通過(guò)增加額外費(fèi)用來(lái)彌補(bǔ)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失，進(jìn)一步對(duì)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行充分規(guī)范，能夠有效實(shí)現(xiàn)保障自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行深入分析，及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還要嚴(yán)格按照法律法規(guī)要求，制定合理的納稅規(guī)劃，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平控制在合理范圍內(nèi)，對(duì)業(yè)務(wù)操作模式進(jìn)行不斷優(yōu)化升級(jí)，企業(yè)專職人員還要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期監(jiān)控、測(cè)評(píng)，以此為依據(jù)制定相關(guān)決策，適當(dāng)保留稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制化在企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，需要盡最大可能的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理模式，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)操作模式進(jìn)行合理調(diào)整等多種方式，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生機(jī)會(huì)，與此同時(shí)，還要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)操作行為規(guī)范，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、人員行為等進(jìn)行有效控制，在此基礎(chǔ)上，還能對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，促使企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到可接受范圍內(nèi)，切實(shí)達(dá)到減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，對(duì)企業(yè)集團(tuán)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定促進(jìn)作用。

（三）提高風(fēng)險(xiǎn)利用率稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，還具有一定積極意義。根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)有效方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分利用，能夠有效化解企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部危機(jī)，從而產(chǎn)生較多的預(yù)期收益，為企業(yè)指明未來(lái)發(fā)展方向。通過(guò)轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、組織結(jié)構(gòu)等向多元化方向轉(zhuǎn)變，并通過(guò)多樣化的控制手段提高稅務(wù)政策利用率，能夠促使企業(yè)充分享受到稅務(wù)規(guī)劃的各項(xiàng)優(yōu)質(zhì)收益。除此之外，想要提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)利用率，企業(yè)必須嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展相關(guān)活動(dòng)，還要遵守社會(huì)公德，滿足市場(chǎng)實(shí)際需求，避免出現(xiàn)偷稅、漏水等不良現(xiàn)象發(fā)生，企業(yè)必須具有較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感、誠(chéng)信納稅，才能走可持續(xù)發(fā)展之路，提高市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。

四、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制構(gòu)建的優(yōu)化途徑

（一）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制企業(yè)集團(tuán)想要構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，必須首先明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容和管理意義，在此基礎(chǔ)上建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度，根據(jù)企業(yè)資金運(yùn)作、財(cái)務(wù)管理等各種實(shí)際情況，通過(guò)深入分析和了解，從而制定出可靠性高、操作性強(qiáng)的階段性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告，具有較強(qiáng)的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性特點(diǎn)。對(duì)于階段性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告來(lái)說(shuō)，具有較強(qiáng)的階段性特征，按照一定時(shí)間對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段已經(jīng)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及未來(lái)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，以此為依據(jù)作出相應(yīng)的預(yù)警報(bào)告，企業(yè)可根據(jù)自身所處的稅務(wù)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)偏好等情況，對(duì)預(yù)警報(bào)告的制作頻率和時(shí)期進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，有效突出預(yù)警報(bào)告的實(shí)際效能。針對(duì)具有特殊性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，主要是用于比較緊急的情況，比如在企業(yè)沒(méi)有做好任何準(zhǔn)備情況下，新型稅收政策突然頒布，造成企業(yè)成本、資金及各項(xiàng)費(fèi)用都大幅度提升，給企業(yè)造成了較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)狀況、未來(lái)發(fā)展的可持續(xù)性都造成消極影響［2］。因此，企業(yè)稅務(wù)人員必須加大對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策和發(fā)展趨勢(shì)的重視力度，同時(shí)還要將此種情況的具體內(nèi)容、背景和影響程度等，通過(guò)報(bào)告形式遞交給上級(jí)人員，通過(guò)協(xié)商和探討及時(shí)找出符合法律規(guī)范內(nèi)的，高效能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控辦法，對(duì)企業(yè)發(fā)展起到一定積極作用。

（二）利用第三機(jī)構(gòu)提升專業(yè)程度在企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控過(guò)程中，需要做好稅務(wù)籌劃工作，具有較高的技術(shù)性和層次性，屬于系統(tǒng)工程的重要組成部分，但是從目前情況看，我國(guó)大部分企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃人員不具備較強(qiáng)的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，不能對(duì)企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)稅收情況進(jìn)行有效明確，相關(guān)政策也難以全面掌握，由其是在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，面對(duì)具有較強(qiáng)專業(yè)性、技術(shù)性的特殊業(yè)務(wù)，由于稅收政策內(nèi)容規(guī)定不夠明確，企業(yè)也嚴(yán)重忽視了和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的重要性，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率大幅度提升，因此，需要對(duì)第三機(jī)構(gòu)的功能性進(jìn)行充分利用，對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行外部監(jiān)控，能夠有效分擔(dān)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)管職責(zé)，提高監(jiān)督質(zhì)量和效率，促使其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)，積極提供高質(zhì)量的解決方案，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，對(duì)于企業(yè)不擅長(zhǎng)、難以勝任的項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，需要從外部聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專家來(lái)開展針對(duì)性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，有利于提高稅務(wù)籌劃內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)性、合理性和規(guī)范性，根據(jù)實(shí)際情況制定針對(duì)性的稅務(wù)籌劃方案，加大監(jiān)管與落實(shí)力度，真正意義上達(dá)到減少稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）加大稅務(wù)應(yīng)急措施構(gòu)建力度對(duì)于企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，具有極大的不可控性，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)作造成嚴(yán)重影響，比如：由于會(huì)計(jì)核算失誤造成偷稅漏稅等，雖然具有一定的偶然性，但是造成的影響已然成為了事實(shí)而無(wú)可避免，這時(shí)企業(yè)不得不承擔(dān)數(shù)額較高的罰金和滯納金，如果行為較嚴(yán)重，需要上升到承擔(dān)刑事責(zé)任的地步，則企業(yè)需要通過(guò)稅務(wù)應(yīng)急措施對(duì)此事進(jìn)行有效解決。因此，必須加大對(duì)稅務(wù)應(yīng)急措施的構(gòu)建力度，不僅能完善企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，還對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展起到促進(jìn)作用，比如：在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立公關(guān)部門，充分利用行政公關(guān)的專業(yè)能力，來(lái)說(shuō)服稅務(wù)機(jī)關(guān)該事件產(chǎn)生原因是內(nèi)部人員失誤行為導(dǎo)致的，而并非是故意造成的偷稅、漏稅等違法行為，或者還可以通過(guò)稅務(wù)事務(wù)所等具有法律效能的第三機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效解決，除此之外，還可以拿起法律武器保護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)，通過(guò)有效措施盡可能地降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，避免由于此種類型事件對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、行業(yè)信譽(yù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等各個(gè)方面產(chǎn)生不良影響，促使企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有效構(gòu)建。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，加大對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視力度，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，是滿足現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，同時(shí)也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的重要途徑，所以，需要提升企業(yè)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的和諧統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)

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作者：李薇 單位：廣西柳州市東城投資開發(fā)集團(tuán)有限公司