談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理及對策

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摘要：我國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往集中關(guān)注生產(chǎn)研發(fā)、銷售采購等生產(chǎn)性環(huán)節(jié)，而忽視企業(yè)內(nèi)部管理，尤其是缺乏對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視，導(dǎo)致很多企業(yè)面臨著較為嚴(yán)峻的稅務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營擴(kuò)張以及轉(zhuǎn)型升級都會造成不利影響。本文通過梳理現(xiàn)階段我國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，總結(jié)了企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的有效舉措，為企業(yè)改善稅務(wù)風(fēng)險管理提供科學(xué)建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險識別；風(fēng)險防范

一、稅務(wù)風(fēng)險管理理論概述

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的含義稅務(wù)管理部門對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的定義為：企業(yè)由于對稅法相關(guān)規(guī)定缺乏正確認(rèn)知，從而導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生損失的可能性。

2.稅務(wù)風(fēng)險的分類第一，按照風(fēng)險發(fā)展階段劃分。風(fēng)險潛在階段：指稅務(wù)風(fēng)險的萌芽階段，一般是指企業(yè)對于稅務(wù)管理制度了解不夠、稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制不完善，但是還未發(fā)生具體的稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險發(fā)展階段：由于制度了解不深、內(nèi)部不完善從而企業(yè)在申報納稅時頻繁出錯；風(fēng)險形成階段：指企業(yè)長期稅務(wù)管理問題累計，出現(xiàn)較為嚴(yán)重的稅款拖欠、偷稅漏稅等惡性問題；風(fēng)險爆發(fā)階段：指企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)嚴(yán)重到觸及法律問題，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營造成嚴(yán)重影響。第二，按照稅務(wù)風(fēng)險的后果嚴(yán)重程度劃分。一般稅務(wù)風(fēng)險：日常稅務(wù)管理過程中出現(xiàn)的納稅延遲等，一般不會給企業(yè)造成嚴(yán)重的損失；嚴(yán)重稅務(wù)風(fēng)險：可能觸及稅法，嚴(yán)重情況下會使企業(yè)面臨破產(chǎn)清算，需要借助外界維持正常經(jīng)營。第三，按照稅務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)劃分。稅收額外成本風(fēng)險：是指企業(yè)沒有依據(jù)稅法規(guī)定及時足額匯繳稅款，導(dǎo)致企業(yè)需要額外繳納罰金或滯納金等的成本；信譽(yù)與政策損失風(fēng)險：是指企業(yè)沒有對相關(guān)的稅務(wù)政策和優(yōu)惠政策進(jìn)行充分了解，從而喪失享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會，無形中增加了企業(yè)的稅務(wù)成本，或者是影響了企業(yè)的信譽(yù)；稅收違法風(fēng)險：企業(yè)在處理涉稅事項時達(dá)到違反稅法的程度，可能遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格處罰。

二、企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險分析

通過對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的調(diào)研，綜合上文對稅務(wù)風(fēng)險的分析，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段我國企業(yè)普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險主要有以下幾個表現(xiàn)，具體的稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)如下。

1.核算差異導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險從國家實施營改增的稅制改革開始，企業(yè)面臨轉(zhuǎn)變稅務(wù)會計核算的挑戰(zhàn)。企業(yè)不再需要繳納營業(yè)稅，轉(zhuǎn)而需要處理較為復(fù)雜的增值稅。營業(yè)稅和增值稅在會計核算上存在較大的差異，增值稅要核算進(jìn)銷項稅額等，營業(yè)稅則沒有。兩種稅制的差距導(dǎo)致很多企業(yè)難以轉(zhuǎn)變核算方式，在稅制改革后，稅務(wù)管理人員沒有加強(qiáng)會計核算工作的培訓(xùn)，或是由一些經(jīng)驗較為欠缺的員工處理稅務(wù)會計處理，而營改增之前營業(yè)稅稅率只有3%和5%兩檔，增值稅的稅率種類增多，增加了會計核算的復(fù)雜性，很多企業(yè)難以較快適應(yīng)調(diào)整稅種的改變，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)管理核算存在風(fēng)險。

2.未按規(guī)定開具發(fā)票產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)張，企業(yè)涉及的稅務(wù)項目也會逐漸增加，尤其是企業(yè)的采購支出，大到高精專的研發(fā)機(jī)器、固定設(shè)備，小到辦公室的日常消費(fèi)，都需要專業(yè)的采購流程，獲取規(guī)范的增值稅采購發(fā)票。很多企業(yè)在采購發(fā)票上的管理十分混亂，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行銷售時應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并確定銷售收入，同樣在采購時要獲取增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項稅額抵扣的依據(jù)，無論是沒有開具增值稅銷項稅發(fā)票，還是沒有獲取增值稅進(jìn)項稅額發(fā)票，都會給企業(yè)帶來額外的納稅負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。通過實地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在發(fā)生銷售退回業(yè)務(wù)時，未能按照規(guī)范填寫紅字增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致難以從銷項稅額中抵扣，加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.采用不合適的稅收政策引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險隨著經(jīng)濟(jì)全球化的開放程度越來越深，我國企業(yè)對外業(yè)務(wù)的開展也十分便利，但是在開展國際業(yè)務(wù)的同時，各國之間不同的稅務(wù)制度管理政策給企業(yè)的稅務(wù)管理增加了難度，企業(yè)對于各個國家之間稅收政策運(yùn)用是否恰當(dāng)直接影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。具備跨境業(yè)務(wù)的企業(yè)在處理稅務(wù)業(yè)務(wù)時，既需要掌握了解國內(nèi)的稅率、稅收政策，也需要充分學(xué)習(xí)國外的稅收政策，并且企業(yè)的境外業(yè)務(wù)不僅僅在一個國家開展，可能要掌握多個國家地區(qū)的稅收政策。很多企業(yè)由于在各國（地區(qū)）稅收政策掌握方面存在的不足，導(dǎo)致違反境外的稅收法律制度，需要承擔(dān)較大的稅務(wù)管理風(fēng)險，造成企業(yè)的利益損失嚴(yán)重。

4.成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)不當(dāng)造成的稅務(wù)風(fēng)險成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)不當(dāng)是當(dāng)前很多企業(yè)在經(jīng)營過程中暴露的稅務(wù)管理問題，例如有些企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的處理上，沒有分清稅會處理的差異，沒有遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)稅收法律政策，就可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。按照我國稅法的規(guī)定，在進(jìn)行成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)時需要遵守會計準(zhǔn)則中的配比原則，對企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行合理的結(jié)轉(zhuǎn)，保證結(jié)轉(zhuǎn)的金額準(zhǔn)確、時間及時。但是很多企業(yè)為了追求財務(wù)報表中利潤數(shù)據(jù)好看，或者是為了少繳納企業(yè)所得稅，無視了會計準(zhǔn)則中的配比原則，隨意進(jìn)行成本費(fèi)用數(shù)額調(diào)整，過多列示成本費(fèi)用，過度追求企業(yè)的短期利潤。企業(yè)這種多列成本費(fèi)用的核算方式短期來看，可能會減少企業(yè)的納稅金額，但是長此以往，實際上是違反了稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)核查，不僅僅造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，也會影響企業(yè)的聲譽(yù)和形象。

三、企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議措施

1.完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)環(huán)境首先，要強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，提高稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)。要做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，前提條件應(yīng)對稅法的要有很全面的了解，因不懂得稅法規(guī)定而造成企業(yè)損失是不明智、不必要的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于稅務(wù)管理政策的宣傳，通過定期開展講座等方式來普及企業(yè)全體員工的稅收知識，提升全體員工的稅法遵從度，了解稅務(wù)風(fēng)險的危害及防控措施來增強(qiáng)企業(yè)整體的稅務(wù)風(fēng)險防范意識。企業(yè)除了定期開展稅務(wù)管理人員的專業(yè)培訓(xùn)、建立稅務(wù)規(guī)章學(xué)習(xí)小組等方式來提高稅務(wù)管理人員的工作能力以外，還可以通過行業(yè)媒介的形式引進(jìn)一些稅務(wù)管理的高端人才，來提升企業(yè)整體的稅務(wù)管理綜合素質(zhì)。其次，要完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的流程。完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理流程，要從以下三個環(huán)節(jié)入手。第一，要加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)登記管理工作。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理登記時，必須先充分了解當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，尤其是對于在營業(yè)機(jī)關(guān)以外的地方和境外成立子公司時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)指派專業(yè)的稅務(wù)管理人員指導(dǎo)子公司進(jìn)行稅務(wù)登記，將稅務(wù)登記、變更、注銷等業(yè)務(wù)都納入稅務(wù)風(fēng)險管理的工作范圍。第二，要加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)核算管理工作。在企業(yè)稅務(wù)核算工作前，要保證原始財務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)管理資料的準(zhǔn)確性、真實性，并及時反饋稅務(wù)處理過程中涉及稅法不明確的地方。第三，要加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票的審核管理。要在稅務(wù)管理部門中增設(shè)發(fā)票管理職能部門，規(guī)范發(fā)票的處理管理制度，對于發(fā)票的領(lǐng)取、開具、接受和保管都進(jìn)一步嚴(yán)格。

2.健全企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督管理首先，要完善企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)審計制度。稅務(wù)風(fēng)險的管理不僅僅要規(guī)范制度，還需要加強(qiáng)內(nèi)部審查。企業(yè)要建立全面的內(nèi)部審查制度，一方面，加強(qiáng)各個部門與審計人員的溝通，全力配合審計人員開展工作，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險并反饋，有利于管理層及時進(jìn)行決策，防范相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險，減少風(fēng)險發(fā)生的可能性。另一方面，內(nèi)部審計制度可以形成對涉稅業(yè)務(wù)處理的有效約束和規(guī)范。其次，要建立企業(yè)的外部核查機(jī)制。為了保證稅務(wù)風(fēng)險管理的規(guī)范、客觀，在完善企業(yè)內(nèi)部審計的同時，還需要引進(jìn)外部專業(yè)性的稅務(wù)風(fēng)險核查機(jī)制。可以聘請市場上專業(yè)的第三方稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)來對企業(yè)的稅務(wù)管理進(jìn)行定期核查，既可以提高稅務(wù)管理的專業(yè)性，也可以保證稅務(wù)核查的客觀性，使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險評估更加真實客觀。

3.采取積極的稅務(wù)風(fēng)險防控措施首先，要充分掌握利用國家的稅收優(yōu)惠政策來減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。國家為了鼓勵一些行業(yè)和地區(qū)的發(fā)展，會有一些政策傾斜，會針對某些行業(yè)或地區(qū)制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，例如針對高新技術(shù)企業(yè)有所得稅優(yōu)惠稅率等，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須充分了解自身行業(yè)和經(jīng)營地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用好國家的稅收優(yōu)惠政策，從而降低企業(yè)的稅務(wù)成本，控制稅務(wù)風(fēng)險。其次，要采取適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方案。稅務(wù)籌劃是指企業(yè)利用稅收政策來合理降低企業(yè)負(fù)稅的方式。例如，企業(yè)可以通過選擇具體的公司形式享受更好的優(yōu)惠政策，考慮將盈利較好的分公司變更為子公司來實現(xiàn)節(jié)稅；再如，企業(yè)可以通過租賃固定資產(chǎn)的方式，減少因長期持有設(shè)備帶來的風(fēng)險，同時將租賃設(shè)備所需支付的租金當(dāng)作費(fèi)用來沖減利潤，從而減少了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)語

在國家大力推動稅制改革、降低市場風(fēng)險的背景下，企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理既能降低企業(yè)稅務(wù)成本，推動企業(yè)的良性發(fā)展，又能促進(jìn)市場穩(wěn)定，增加國家稅收，對社會經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生積極影響。

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作者：劉煌雄 單位：福建恒安集團(tuán)有限公司