談建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

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摘要：建筑行業(yè)也隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展獲得了較大發(fā)展機(jī)遇，對(duì)于我國的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與城鄉(xiāng)就業(yè)具有重要貢獻(xiàn)。在國家實(shí)施稅制改革后，市場(chǎng)環(huán)境影響因素更加復(fù)雜多樣，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。本文針對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中可能涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)的對(duì)策，希望為建筑企業(yè)的稅務(wù)管理提供有效性建議。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)管理

一、引言

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴隨企業(yè)經(jīng)營過程產(chǎn)生，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益的損失，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。企業(yè)不能忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須采用科學(xué)的稅務(wù)管理理念指導(dǎo)稅務(wù)管理工作，找出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取事前防范措施，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，我國實(shí)施稅務(wù)改革，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的要求越來越高，而目前很多建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力已經(jīng)無法滿足發(fā)展需求，改變現(xiàn)有落后的稅務(wù)管理手段已經(jīng)刻不容緩。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論概述

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在涉稅事務(wù)的管理中，由于違反稅收法律法規(guī)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有以下幾點(diǎn)特征：一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，企業(yè)在處理涉稅事務(wù)時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及造成的風(fēng)險(xiǎn)損失大小都具有很大的不確定性；二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小受到企業(yè)管理水平和內(nèi)外部環(huán)境影響。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因總的來說主要有以下兩方面：一是企業(yè)內(nèi)部人為舞弊造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如由于利益驅(qū)使導(dǎo)致某些企業(yè)違法偷稅逃稅，這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦產(chǎn)生會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲懲處，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；二是由于稅務(wù)管理人員專業(yè)能力不足導(dǎo)致的稅務(wù)管理水平低下，從而導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款，無法降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、評(píng)估、防范及反饋等措施，控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及風(fēng)險(xiǎn)損失，規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)管理活動(dòng)，保證企業(yè)涉稅事項(xiàng)的處理更加符合準(zhǔn)則和規(guī)范要求。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)、持續(xù)的過程，必須建立在對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行深入分析并科學(xué)管控的基礎(chǔ)上，才能夠有效地降低企業(yè)經(jīng)營管理的稅務(wù)成本?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解僅局限于稅務(wù)籌劃工作，但實(shí)際上，稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的一個(gè)重要內(nèi)容，稅務(wù)籌劃工作是為了實(shí)現(xiàn)少繳稅費(fèi)、減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則包括了更廣泛的內(nèi)容，不僅僅需要保障稅款繳納的準(zhǔn)確性，還需要關(guān)注企業(yè)涉稅事項(xiàng)的合規(guī)性，側(cè)重于企業(yè)稅收信用方面的內(nèi)容。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)首先，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要合規(guī)性。合規(guī)性是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理最為基礎(chǔ)的目標(biāo)，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理區(qū)別于稅收籌劃的所在。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的落腳點(diǎn)在于合規(guī)性，必須以稅務(wù)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，充分理解掌握稅法規(guī)定，保證企業(yè)在不違背稅法規(guī)定的原則下進(jìn)行稅務(wù)管理。其次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要效益型。企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，要關(guān)注管理成果和效益。例如，通過在經(jīng)營管理過程中加強(qiáng)與下游供應(yīng)商之間的連接，通過提供合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，來實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣、降低企業(yè)稅負(fù)的作用，從而增加企業(yè)效益。最后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要前瞻性。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須是事前調(diào)控，在企業(yè)涉稅事項(xiàng)還未發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)之前，就需要對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行研究分析，找出風(fēng)險(xiǎn)所在并針對(duì)性地制定防范方案，運(yùn)用專業(yè)性的知識(shí)和技能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降低，符合企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃。

三、建筑企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

1.招投標(biāo)環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析首先，不同投標(biāo)模式的選擇會(huì)帶來不同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。若是企業(yè)采取聯(lián)合投標(biāo)模式，即建筑企業(yè)與其他企業(yè)聯(lián)合后以共同名義競(jìng)標(biāo)并簽訂建筑合同，在這種模式下，若是聯(lián)合體的領(lǐng)導(dǎo)者并未與聯(lián)合體中的其他方簽訂分包合同，則會(huì)導(dǎo)致參與方之間應(yīng)稅服務(wù)不一致的現(xiàn)象，從而出現(xiàn)虛開發(fā)票等嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若是企業(yè)采取甲供材模式，則設(shè)備物料的采購由哪方完成，則哪方會(huì)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，直接影響企業(yè)的負(fù)稅和利潤(rùn)。其次，不同計(jì)稅方法的選擇會(huì)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)存在三種計(jì)稅方式可以選擇，一是以清包工方式提供建筑服務(wù)，二是以甲供工程方式提供建筑服務(wù)，三是為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)。根據(jù)財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定，計(jì)稅方式的選擇不能隨意更改，并且需要在國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，不同的計(jì)稅方式相應(yīng)的稅率以及會(huì)計(jì)核算方式不同，因此，建筑企業(yè)在計(jì)稅方式選擇上存在風(fēng)險(xiǎn)。最后，稅目確定會(huì)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)的規(guī)模不同，涉及的業(yè)務(wù)范圍也存在差異。建筑企業(yè)在發(fā)展后期往往涉及的業(yè)務(wù)范圍也會(huì)不斷擴(kuò)大，對(duì)于不同的服務(wù)內(nèi)容確定的稅目不同也會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的稅務(wù)管理方式不同。根據(jù)相關(guān)稅務(wù)管理規(guī)定，生產(chǎn)、銷售同時(shí)伴隨安裝服務(wù)的應(yīng)該適用不同的稅率，因此企業(yè)必須在賬目上對(duì)不同的服務(wù)進(jìn)行明確劃分，而很多建筑企業(yè)稅務(wù)管理人員會(huì)忽視這部分風(fēng)險(xiǎn)。

2.建筑施工環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)首先，存在跨區(qū)域提供建筑服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)的服務(wù)范圍往往十分廣泛，經(jīng)?？鐓^(qū)域甚至跨國際提供建筑服務(wù)。根據(jù)相關(guān)稅務(wù)管理規(guī)定，建筑企業(yè)進(jìn)行建筑施工的地區(qū)與企業(yè)所在不同，將由不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管轄，因此企業(yè)在選擇申報(bào)稅務(wù)時(shí)必須嚴(yán)格按照規(guī)定選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。其次，采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。采購環(huán)節(jié)存在多方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：第一，在供應(yīng)商的選擇上存在風(fēng)險(xiǎn)。很多建筑企業(yè)為了降低采購成本，往往會(huì)選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，因?yàn)樾∫?guī)模供應(yīng)商能以更低價(jià)格提供物料，但是小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際上增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第二，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)主要是由兩個(gè)原因造成的，一是取得的發(fā)票不合法會(huì)產(chǎn)生虛抵發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；二是取得發(fā)票后稅務(wù)管理人員沒有及時(shí)認(rèn)證從而導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)。第三，設(shè)備機(jī)器使用環(huán)節(jié)產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)實(shí)施工程項(xiàng)目建設(shè)所需的機(jī)器設(shè)備等由于采購成本較高，很多企業(yè)會(huì)采用租賃方式，企業(yè)采用的租賃供應(yīng)商若是小規(guī)模納稅人或是個(gè)人，則只能開具3%的發(fā)票，影響增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

四、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)化建議

1.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織首先，建筑企業(yè)要樹立科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。企業(yè)管理者必須明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義，管理者對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視力度將會(huì)直接影響到企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍和效果。由于一些較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往是來自管理者的稅務(wù)舞弊，因此管理者建立起科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)能夠有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)必須融入企業(yè)整體，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不能僅僅由財(cái)務(wù)部門來進(jìn)行，其他相關(guān)部門與稅務(wù)管理也息息相關(guān)，因此必須落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)，從企業(yè)整體層面有效防控風(fēng)險(xiǎn)。其次，要完善企業(yè)的稅務(wù)管理組織架構(gòu)。建筑企業(yè)由于業(yè)務(wù)涉及的地區(qū)較為廣泛，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作較為復(fù)雜，應(yīng)該在各區(qū)域分公司明確稅務(wù)管理人員的權(quán)限和職責(zé)，總公司必須設(shè)置稅務(wù)人員授權(quán)控制，定期進(jìn)行稅務(wù)事項(xiàng)反饋報(bào)告，將企業(yè)整體工作納入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中去，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面管理。

2.加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估首先，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)必須多層次識(shí)別可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，從總體上識(shí)別出企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)出影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制因素，并結(jié)合國家稅法規(guī)定建筑企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，制定出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自測(cè)表，稅務(wù)管理人員應(yīng)該在每個(gè)建筑項(xiàng)目的可行性評(píng)估環(huán)節(jié)按照風(fēng)險(xiǎn)自測(cè)表進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)查找與識(shí)別，并定期對(duì)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別自測(cè)表的內(nèi)容可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來源劃分為以下幾方面：管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和法律法規(guī)、企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)和能力以及涉稅業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況。其次，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)。僅僅識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的效果，面對(duì)可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須進(jìn)行歸納整理，并針對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)估其在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要性與影響程度。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估需要運(yùn)用稅務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)和技能進(jìn)行職業(yè)判斷，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)自測(cè)表中的每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)影響因素進(jìn)行權(quán)重的分配。

3.完善企業(yè)的信息溝通傳導(dǎo)機(jī)制首先，要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)外部信息溝通。建筑企業(yè)開展建筑工程承包首先涉及的是投標(biāo)招標(biāo)部門、采購合約部門，而財(cái)務(wù)部門處理涉稅事項(xiàng)是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事后管理，一旦完成項(xiàng)目的招標(biāo)以及合同簽訂企業(yè)就很可能涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要想將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制在源頭，必須加強(qiáng)各個(gè)部門之間的合作溝通，向其他相關(guān)部門充分傳遞稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理融入企業(yè)管理的各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展之前有效控制。其次，企業(yè)要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。建筑企業(yè)隨著發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)?huì)更加分散，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作將會(huì)變得更加繁雜，企業(yè)必須充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立起財(cái)務(wù)信息共享體系，確保稅務(wù)信息傳遞的準(zhǔn)確性與速度，通過稅務(wù)的信息管理系統(tǒng)，保證企業(yè)的開票等情況能夠及時(shí)同步，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息支撐。

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作者：陳麗花 單位：福建華南稅務(wù)師事務(wù)所有限公司