新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風險識別防范對策

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摘要:最近幾年，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，人們的生活水平不斷提高，對于能源資源的需求也在持續(xù)增長，新能源發(fā)電企業(yè)開始逐漸興起，并且得到了快速發(fā)展，借助風力、水力以及核能發(fā)電的方式，對比傳統(tǒng)的火電污染更少，也能夠更好的滿足日益增長的電能需求，而部分新能源企業(yè)可以將生產(chǎn)生活垃圾作為原料，在發(fā)電的同時，兼營供熱和供氣，綜合效益良好。本文結(jié)合新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風險的內(nèi)涵和防范意義，就其稅務(wù)風險識別及防范對策進行了分析，希望能夠促進企業(yè)運營效率的提高。

關(guān)鍵詞:新能源；發(fā)電企業(yè)；稅務(wù)風險；識別；防范

可持續(xù)發(fā)展理念不斷深化背景下，新能源發(fā)電企業(yè)呈現(xiàn)出了良好的發(fā)展態(tài)勢，政府部門希望能夠通過扶持新能源發(fā)電企業(yè)的方式，推動能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對生態(tài)環(huán)境污染狀況進行改善，有效降低污染物排放，從而實現(xiàn)經(jīng)濟的綠色發(fā)展。而從新能源發(fā)電企業(yè)的角度，在經(jīng)營管理中需要切實做好稅務(wù)風險識別和防范工作，提升自身對于稅務(wù)風險的抵抗能力，以此來實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高。

一、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風險的內(nèi)涵

改革開放至今，我國的經(jīng)濟發(fā)展迅速，人民群眾的生活水平顯著提高，而實際上，經(jīng)濟快速增長的背后，存在著資源能源消耗嚴重、生態(tài)環(huán)境污染破壞等問題，并不能適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的要求。以此為背景，新能源發(fā)電企業(yè)開始得到快速發(fā)展，而政府部門為了鼓勵新能源發(fā)電企業(yè)，在稅收等政策方面給予了一定的優(yōu)惠。部分企業(yè)為了能夠保障自身在市場競爭中的優(yōu)勢，降低成本消耗，提高經(jīng)濟效益，甚至存在著違規(guī)經(jīng)營、偷稅漏稅的行為，這樣必然會帶來相應(yīng)的稅務(wù)風險。對于新能源發(fā)電企業(yè)而言，稅務(wù)風險主要是指企業(yè)本身的涉稅行為沒有能夠在稅法規(guī)定下進行，存在違規(guī)違法風險以及利益受損的可能性。企業(yè)稅務(wù)風險體現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)本身的納稅行為沒有能夠很好的符合稅收法律法規(guī)的要求，存在不繳納或者少繳納稅款的情況，導(dǎo)致了補罰稅款或者加收滯納金的情況[1]；二是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為沒有能夠準確的適應(yīng)稅法，也沒有對稅收優(yōu)惠政策進行合理利用，多繳納的稅款導(dǎo)致了企業(yè)負擔的加重。也有部分企業(yè)為了能夠降低稅收成本而進行納稅籌劃，但是在納稅籌劃的過程中，沒有能夠遵循稅收法律法規(guī)的要求，引發(fā)了相應(yīng)的稅務(wù)風險問題。

二、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風險防范的意義

市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動總是伴隨著各種各樣的風險和隱患，而相關(guān)法律所具備的強制力，使得企業(yè)一旦違反法律制度，就會收到相應(yīng)的行政處罰，嚴重時甚至可能需要承擔刑事責任?；诖耍履茉窗l(fā)電企業(yè)需要樹立起對于稅務(wù)風險的合理認知，摒棄傳統(tǒng)觀念，做好稅務(wù)風險的識別與防范工作，從源頭上規(guī)避風險。稅務(wù)風險防范對于新能源發(fā)展企業(yè)而言，有著非常積極的意義：

(一)制定科學(xué)決策新時期，伴隨著新能源企業(yè)的發(fā)展，管理層在對經(jīng)濟決策進行制定的過程中，開始越發(fā)關(guān)注稅務(wù)風險的管理和防范，分析原因，主要是因為我國的稅收征管體系變得越發(fā)完善，能夠高效精確的對企業(yè)的稅收違法行為進行查處，若企業(yè)抱有僥幸心理，不僅會導(dǎo)致納稅成本的增大，還會帶來誠信度的下降。借助有效的稅務(wù)風險識別與防范，企業(yè)能夠很好的降低自身稅負，保證決策的科學(xué)性及合理性，在節(jié)約稅收的同時，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高[2]。

(二)節(jié)約稅務(wù)成本最近幾年，政府部門在推動經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，也開始重視企業(yè)減負，推出了一系列的減稅政策，如營改增、減免印花稅等。2019年，財政部公布的數(shù)據(jù)顯示，2018年實施的減稅降費政策，在激發(fā)市場活力、減輕企業(yè)負擔方面發(fā)揮出了非常積極的作用，全年減稅降費達到1.3萬億元，而在2019年，減稅降費的重點體現(xiàn)在小微企業(yè)以及制造業(yè)，在實施相關(guān)政策的同時，稅收征管部門需要進一步加大稅收征管和稽查的力度，以此為背景，企業(yè)在開展日常經(jīng)營管理活動的過程中，如果沒有做好稅務(wù)風險識別與防范，可能會受到相應(yīng)的處罰，繼而帶來經(jīng)營成本的增大。

(三)規(guī)避信譽損失新時期，社會主義誠信體系的建立和完善，使得信譽在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性越發(fā)凸顯。稅務(wù)風險的存在，會對企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生直接影響，導(dǎo)致納稅成本支出的增加。信息化時代背景下，信息的傳播速度不斷加快，若企業(yè)因為稅收違法行為而被認定為偷稅，則其信譽必然會受到很大影響，企業(yè)的商業(yè)形象也會嚴重受損[3]。

(四)享受優(yōu)惠政策當前，政府部門為了能夠?qū)a(chǎn)業(yè)優(yōu)勢切實體現(xiàn)出來，針對新能源企業(yè)制定出了一系列的稅收優(yōu)惠政策，能夠幫助新能源企業(yè)節(jié)約納稅成本。不過，若企業(yè)在實施經(jīng)營管理活動的過程中，無法很好的遵循稅收制度的要求，則需要承受來自稅務(wù)機關(guān)的懲罰，從而無法很好的享受政府提供的稅收優(yōu)惠政策。借助相應(yīng)的稅務(wù)風險識別和防范，可以避免企業(yè)優(yōu)惠資格的喪失，保證企業(yè)的一般納稅人資格，推動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

三、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風險識別

新能源發(fā)電企業(yè)在開展經(jīng)營管理活動的過程中，可能遭遇的稅務(wù)風險包括增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅以及契約稅等風險，需要做好準確的風險識別工作，為后續(xù)的風險防范和應(yīng)對提供參考。

(一)增值稅稅務(wù)風險“營改增”全面實施后，增資稅取代了營業(yè)稅，成為新能源發(fā)電企業(yè)經(jīng)營中的主要稅種，不過因為增值稅采用的是抵扣制，稅款的計算和繳納復(fù)雜，對企業(yè)財務(wù)人員的能力和素質(zhì)提出了嚴格要求，若財務(wù)人員在日常工作中稍有不慎，就可能會產(chǎn)生錯誤，導(dǎo)致稅務(wù)風險的增大。在識別增值稅稅務(wù)風險的過程中，一是對于銷項業(yè)務(wù)，應(yīng)該堅持真實合理的基本原理，確認好銷項稅金，不能出現(xiàn)虛開發(fā)票的情況；二是在進項稅方面，應(yīng)該關(guān)注“三流合一”問題的解決，確保合同簽訂的供貨發(fā)、發(fā)票開具的銷售方以及款項支付方都是一家企業(yè)，確保進項稅發(fā)票真實有效；三是做好特殊業(yè)務(wù)處理，營改增實施后，需要對企業(yè)基建工程建設(shè)產(chǎn)生的進項稅金進行抵扣，不過其中存在一個特殊規(guī)定，即分兩年依照6:4的比例進行抵扣，對企業(yè)而言，必須重視進項稅抵扣的時限和要求，否則很容易產(chǎn)生稅務(wù)風險[4]。

(二)所得稅稅務(wù)風險很多新能源企業(yè)都希望能夠獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，因為這樣能夠在所得稅方面享受較低的稅率，將稅負降低40%左右。企業(yè)研發(fā)費用可以加計扣除75%，從而進一步降低稅負。不過，高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)申報中，存在很多硬性規(guī)定，若企業(yè)技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入占比、技術(shù)研發(fā)費用支出占比等，若企業(yè)無法得到對應(yīng)標準，不僅無法享受優(yōu)惠，還可能需要繳納相應(yīng)的滯納金，對稅款進行補繳。因此，新能源發(fā)電企業(yè)在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的同時，也應(yīng)該考慮相關(guān)規(guī)定的適用性。

(三)房產(chǎn)稅稅務(wù)風險當前，不少新能源企業(yè)往往都是依靠前期建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施獲取經(jīng)濟效益，電量的銷售量與企業(yè)經(jīng)濟效益直接掛鉤，當企業(yè)規(guī)模擴大時，相關(guān)項目的建設(shè)隨之增加，房屋建筑的投資也會有所增長，這也使得房產(chǎn)稅成為了一種比較關(guān)鍵的稅種。新能源發(fā)電企業(yè)的投資開發(fā)項目建設(shè)周期在1～2年左右，之后可以對固定資產(chǎn)進行預(yù)轉(zhuǎn)固處理，不過預(yù)轉(zhuǎn)固強調(diào)打包計入總資產(chǎn)，涉及房地產(chǎn)稅的房屋建筑，并沒有單獨列示，這也使得如何確定房屋建筑價值成為了一個亟待解決的問題。

(四)土地使用稅稅務(wù)風險新的發(fā)展環(huán)境下，新能源企業(yè)可以通過開發(fā)新的基礎(chǔ)設(shè)施項目的方式，為后續(xù)的經(jīng)營活動和資金融通奠定堅實基礎(chǔ)。不過，在建設(shè)基建工程的過程中，需要有一定規(guī)模的土地資源作為支撐，這樣必然會涉及土地使用稅的稅務(wù)處理。在我國稅法中，規(guī)定土地使用稅繳納的時間為：土地出讓合同約定土地交付的次月，如果沒有規(guī)定交地時間，應(yīng)該從合同簽訂當日的次月開始繳納。而從實際情況分析，不少新能源發(fā)電企業(yè)財務(wù)人員往往是將土地使用權(quán)證書獲取的時間作為納稅義務(wù)的發(fā)生時間，這樣極容易產(chǎn)生土地使用稅稅務(wù)風險。在部分城市中，因為拆遷問題，在土地出讓合同簽訂后，沒有能夠按約定時限交地，這種情況下，很多企業(yè)為了避免違反稅收法律法規(guī)，往往不得不繳納土地使用稅。部分地方政府從維護企業(yè)利益的角度，提出存在上述情況的企業(yè)可以向稅務(wù)主管機關(guān)報備，若企業(yè)財務(wù)人員缺乏對于稅收政策的了解，很可能引發(fā)相應(yīng)的稅務(wù)風險[5]。

(五)契稅稅務(wù)風險契稅是當不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動時，受讓人依照不動產(chǎn)準讓價格繳納的稅種，其雖然簡單，但是如果操作不當，也會引發(fā)相應(yīng)的稅務(wù)風險。結(jié)合相關(guān)規(guī)定，國有土地出讓過程中，必須對城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費用進行繳納，契稅對應(yīng)的規(guī)定則提出，應(yīng)該對土地出讓過程中繳納的基礎(chǔ)設(shè)施配套費用繳納契稅。不少新能源發(fā)電企業(yè)在對契稅進行繳納的過程中，往往只對土地出讓金進行了考慮，基礎(chǔ)設(shè)施配套費經(jīng)常被忽略，這種情況如果得到稅務(wù)機關(guān)的查實，就需要對稅款和滯納金進行補繳。

四、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風險防范

市場經(jīng)濟環(huán)境下，納稅問題非常重要，稅務(wù)風險的識別與防范從表面上看，是財務(wù)部門和會計人員的責任，這也使得部分企業(yè)將稅務(wù)違法問題歸集到了財務(wù)人員身上。而實際上，這種做法顯然并不正確。從企業(yè)的角度分析稅務(wù)風險的識別和方法，可以將其看作是一項系統(tǒng)性、綜合性的工程，要求企業(yè)管理層、中層領(lǐng)導(dǎo)和基層員工全部參與其中，才能真正保障事務(wù)風險防范的效果。

(一)規(guī)范納稅流程新的發(fā)展環(huán)境下，我國新能源企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模不斷提升，企業(yè)彼此之前的競爭變得愈發(fā)激烈，有不少新能源企業(yè)在實施基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的過程中，為了能夠最大限度的節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營成本，一般都會采取有效的內(nèi)部控制，對預(yù)算資金進行管理，選擇最為科學(xué)，最為合理的稅收籌劃方式，降低納稅成本，規(guī)避稅務(wù)風險。結(jié)合新能源發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況分析，需要做好增值稅稅務(wù)風險的管控，推動納稅流程的規(guī)范化，以此來保證稅務(wù)籌劃工作的順利實施。從企業(yè)的角度，在開展財務(wù)核算工作的過程中，應(yīng)該重視對于進項稅的管理，在取得增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)該加強管理，同時對稅務(wù)風險進行防范，如果發(fā)現(xiàn)有虛開增值稅發(fā)票的情況，需要做好有效的處理，保證增值稅稅收籌劃的效果，對稅務(wù)風險進行規(guī)避和防范[6]。

(二)優(yōu)化稅務(wù)籌劃1.企業(yè)所得稅籌劃。在我國新能源發(fā)電企業(yè)面臨著的所有稅種中，企業(yè)所得稅的規(guī)定比較復(fù)雜，而且很容易出錯，也是企業(yè)必須重點關(guān)注的內(nèi)容。分析原因，主要是因為企業(yè)所得稅在成本費用扣除比例等方面，有著非常嚴格的要求，例如，在相關(guān)規(guī)定中支出，廣告費用不能超過當年收入的15%，不過如果有超出，可以將超出部分結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度進行扣除；業(yè)務(wù)招待費需要在銷售收入的5‰和發(fā)生額的60%之間進行對比，哪個低依照哪個進行扣除；研發(fā)費用需要加計扣除，明確相應(yīng)的扣除比例等。另外，對于一些與收入等同的行為，即便沒有開具發(fā)票，也必須將其計入到收入中，并且做出了較為詳盡的規(guī)定?；诖耍履茉窗l(fā)電企業(yè)需要對企業(yè)所得稅的管理流程進行嚴格控制，做好稅務(wù)風險的規(guī)避和防范。2.房產(chǎn)稅籌劃。房產(chǎn)稅的計價方式可以分為兩種，分別是從價和從租，對新能源發(fā)電企業(yè)而言，房產(chǎn)的價值直接決定了未來房產(chǎn)稅需要繳納的金額，因此，確定好房產(chǎn)的價值，對于房產(chǎn)稅稅務(wù)風險的防范十分重要。從企業(yè)的角度，可以聘用具備相關(guān)資質(zhì)的房屋評估單位，做好房產(chǎn)價值測算工作，同時也必須重視與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流，以免出現(xiàn)多征或者少征房地產(chǎn)稅的情況，實現(xiàn)對于稅務(wù)風險的有效規(guī)避。3.土地使用稅籌劃。新能源發(fā)電企業(yè)在對土地使用稅稅務(wù)風險進行防范的過程中，一方面，企業(yè)應(yīng)該依照相關(guān)合同中約定的交地時間，對土地使用稅進行申報繳納；另一方面，可以依照土地管理部門簽發(fā)的相關(guān)證明文件中標注的土地使用面積，對土地使用稅進行繳納。4.契稅籌劃。契稅的繳納一般是在土地出讓金繳納完成后進行，納稅人需要依照相關(guān)法律法規(guī)的要求，辦理土地和房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)，而在此之前，企業(yè)必須做好時間點的合理安排，確保能夠在土地使用證辦理前做好契稅的計算和繳納，這樣能夠在一定程度上避免資金墊付引發(fā)的資金成本降低問題。契稅的計稅依據(jù)非常關(guān)鍵，是企業(yè)容易遭遇稅務(wù)風險的一個關(guān)鍵因素。稅法規(guī)定，契稅的計稅依據(jù)是土地出讓金、土地補償費用、地表附著物及青苗補償費、安置補助費、拆遷補償費等的承受者支付的貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，新能源發(fā)電企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，準確確定計稅依據(jù)，對契稅進行繳納，以免出現(xiàn)少繳或者多繳的問題。對于劃撥取得的土地，因為土地的權(quán)屬沒有發(fā)生變更，因此不管是否需要對補償費用進行繳納，都不需要繳納土地使用稅[7]。

(三)聘請專業(yè)機構(gòu)對于一些缺乏專業(yè)稅務(wù)籌劃人員的新能源發(fā)電企業(yè)而言，想要做好稅務(wù)風險的有效防范，可以聘請一些專業(yè)的稅務(wù)機構(gòu)進行稅務(wù)的處理，這樣一方面能夠避免納稅違法受到的處罰，另一方面也可以借助稅務(wù)事務(wù)所或者稅務(wù)中介的專業(yè)性，對企業(yè)中存在的不當稅務(wù)行為進行矯正，使得稅務(wù)方面的損失可以被轉(zhuǎn)移到稅務(wù)中介。從這個角度分析，通過聘請專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)開展稅務(wù)籌劃的方式，能夠提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的效率，實現(xiàn)稅務(wù)風險的轉(zhuǎn)嫁，保證企業(yè)的合法利益。

(四)完善信息渠道稅務(wù)信息渠道的通暢性能夠確保信息的高效傳遞，為稅務(wù)風險的防范提供可靠支撐。從新能源發(fā)電企業(yè)的角度，應(yīng)該同時關(guān)注企業(yè)內(nèi)部信息溝通和外部信息溝通。在內(nèi)部信息溝通中，新能源發(fā)電企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，建立起完善的稅務(wù)信息系統(tǒng)，確保企業(yè)各個部門的員工都能夠了解企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險信息，為生產(chǎn)、采購、倉儲以及銷售等部門提供經(jīng)營管理所需的各種信息，確保其能夠配合稅務(wù)風險管理部門，制定出切實可行的稅務(wù)風險防范和控制方案，盡可能降低稅務(wù)風險發(fā)生的概率；在外部信息溝通中，應(yīng)該重點加強與稅務(wù)主管機構(gòu)的溝通聯(lián)系，確保企業(yè)能夠在第一時間掌握稅收法律法規(guī)的變化情況，享受最新的稅收優(yōu)惠政策，依照優(yōu)惠政策做好稅務(wù)工作的協(xié)調(diào)，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。在這個過程中，不能忽略與供應(yīng)商之間的信息溝通，避免供應(yīng)商或者客戶失信引發(fā)的稅務(wù)風險，或者通過合作的方式來對部分風險進行轉(zhuǎn)移。另外，新能源發(fā)電企業(yè)還應(yīng)該重視與工商部門、發(fā)改委、能源部門以及安檢部門的溝通，建立起完善的稅務(wù)溝機制，優(yōu)化稅收環(huán)境，確保各項工作的順利實施。

(五)構(gòu)建監(jiān)察機制稅務(wù)監(jiān)察機制的構(gòu)建可以從兩個方面展開：一是必須對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計制度進行完善，將其作為稅務(wù)風險防范的核心環(huán)節(jié)，對新能源發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部控制和財務(wù)運行狀況進行監(jiān)督評價，確保企業(yè)經(jīng)營活動的順利實施，對企業(yè)經(jīng)營活動進行監(jiān)控，確保其能夠?qū)崿F(xiàn)依法納稅。從新能源企業(yè)的角度，應(yīng)該構(gòu)建起獨立自主的稅務(wù)審查機制，定期針對各部門以及各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行審查評估，要求各部門都能夠配合稅務(wù)部門和審計部門的工作，發(fā)現(xiàn)風險、控制風險。二是可以引入相應(yīng)的外部稅務(wù)風險監(jiān)察機制，聘請稅務(wù)中介機構(gòu)來對企業(yè)的稅務(wù)風險進行監(jiān)察審計，及時找出存在的稅務(wù)風險，促進稅務(wù)風險管理水平的提高[8]。

五、結(jié)語

總而言之，對于新能源發(fā)電企業(yè)而言，在開展日常經(jīng)營管理活動的過程中，為了能夠做好相應(yīng)的稅務(wù)風險識別與防范，必須切實強化內(nèi)部控制，對企業(yè)全體員工的稅務(wù)風險防范意識進行強化。以此為基礎(chǔ)，應(yīng)該重視對于財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，提高其綜合素質(zhì)，以內(nèi)部控制為支撐，強化財務(wù)核算工作，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能出現(xiàn)的稅務(wù)風險，必須做好嚴格管控，提升風險防范意識，從源頭上對稅務(wù)風險進行預(yù)防，切實保障新能源發(fā)電企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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作者：陳玉倩 單位：睢寧縣潤企投資有限公司