談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險原因分析與應(yīng)對

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摘要:市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對企業(yè)的運(yùn)營和管理提出了更多的要求。對于大型企業(yè)集團(tuán)或多元化企業(yè)，要全面加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)注，從企業(yè)的總體發(fā)展規(guī)劃和決策入手來進(jìn)行分析，科學(xué)評估企業(yè)經(jīng)營管理過程當(dāng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險，以全面提升企業(yè)的運(yùn)行效率和經(jīng)濟(jì)收益為目的，采取科學(xué)的方式來進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險制度流程設(shè)計(jì)，以確保各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險控制工作能夠有章可循、有法可依。本文首先分析了現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因，然后分析了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施，希望能對相關(guān)的研究有所助益。

關(guān)鍵詞:企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；原因；分析；應(yīng)對

稅務(wù)風(fēng)險控制是企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中的重要組成部分，同時也是全面提升企業(yè)綜合實(shí)力和市場競爭力的關(guān)鍵所在。在企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中，當(dāng)經(jīng)營或運(yùn)營行為不適用稅收優(yōu)惠政策的支持，在相同條件下，企業(yè)需要繳納更多的稅款，這極大程度的提升了企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)和經(jīng)營成本；受各方面因素的影響，企業(yè)并未按照法律法規(guī)來進(jìn)行稅款繳納，存在少納稅、延遲納稅或未納稅的現(xiàn)象，此時，企業(yè)不僅需要按照要求進(jìn)行補(bǔ)稅和繳納滯納金，還可能要承擔(dān)聲譽(yù)受損、刑事處罰、罰款等系列風(fēng)險。對于大型企業(yè)集團(tuán)或多元化企業(yè)，為了能夠獲得長遠(yuǎn)、可持續(xù)的發(fā)展，相關(guān)人員就必須要充分的了解稅務(wù)風(fēng)險存在的必然性、客觀性，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的評估，采取有效的方法措施來降低稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)造成的一系列損失與影響。

一、現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因分析

(一)內(nèi)部原因現(xiàn)階段，雖然部分企業(yè)認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險控制的重要性，在遵循國家稅收政策和法律法規(guī)的前提下，結(jié)合企業(yè)的特性和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，制定了相應(yīng)的糾正、發(fā)現(xiàn)、審核、預(yù)防的措施，但由于各企業(yè)管理者的風(fēng)險意識、制度流程建設(shè)、人員配備等方面存在不足，稅務(wù)風(fēng)險依然無法得到有效的控制：部分企業(yè)的管理人員的稅務(wù)風(fēng)險意識較為淡薄，認(rèn)為稅款申報與繳納工作只是稅務(wù)管理部門的任務(wù)，其他各業(yè)務(wù)部門不會積極的進(jìn)行配合和參與，導(dǎo)致納稅申報滯后。以房地產(chǎn)企業(yè)的土增稅清算為例，國家相關(guān)法規(guī)明確了清算條件，如房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土增稅清算，或者已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算；在清算時，要提交收入、成本和費(fèi)用有關(guān)的證明資料。但現(xiàn)實(shí)中，很多房地產(chǎn)企業(yè)因種種原因無法或不愿按時完成工程結(jié)算，導(dǎo)致賬面成本數(shù)據(jù)不能反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不強(qiáng)令要求，就不會按時進(jìn)行土增稅匯算清繳。部分企業(yè)并未設(shè)立稅務(wù)相應(yīng)的部門，或是由財(cái)務(wù)部門來負(fù)責(zé)稅務(wù)和財(cái)務(wù)工作，此時若出現(xiàn)了稅務(wù)申報或繳納不及時等問題，相關(guān)人員可能會通過調(diào)整賬目數(shù)據(jù)的方式來進(jìn)行控制，進(jìn)而增加被認(rèn)定為偷稅漏稅的風(fēng)險。部分企業(yè)雖然根據(jù)相關(guān)要求設(shè)立了專職稅務(wù)部門，但從業(yè)人員經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Σ町惔?，對國家、企業(yè)所在地的稅收法律政策理解不充分或片面詮釋，自認(rèn)為的稅務(wù)籌劃措施實(shí)際隱藏較大的稅務(wù)風(fēng)險：如某知名房地產(chǎn)企業(yè)就是片面理解了所得稅的規(guī)定，在做所得稅稅務(wù)籌劃時，將土地增值稅按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、以實(shí)際發(fā)生數(shù)作為應(yīng)納稅所得額扣除項(xiàng)，而不是按預(yù)繳數(shù)扣除，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以補(bǔ)繳稅款、加收滯納金的處罰。雖然幾經(jīng)行政復(fù)議、行政訴訟，但最終訴求均被駁回。另外，各企業(yè)對財(cái)務(wù)管理制度比較重視，但很多企業(yè)未建立稅務(wù)方面的制度指引，僅是稅務(wù)內(nèi)容作為財(cái)務(wù)管理制度的一部分。制度流程建設(shè)存在缺失、未設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，也會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。稅務(wù)風(fēng)險一旦爆發(fā)，將會嚴(yán)重的影響企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

(二)外部原因現(xiàn)階段，與企業(yè)有關(guān)的稅種較多，特別是對于大型企業(yè)集團(tuán)或多元化企業(yè)而言，受到行業(yè)特性和企業(yè)特質(zhì)的影響，其涉及的稅種多、稅率不同，既有國家的規(guī)定，也有地方的要求，且不同稅種之間存在一定的交叉，對企業(yè)從業(yè)人員透徹的掌握相關(guān)內(nèi)容、有效開展稅務(wù)工作帶來很大的挑戰(zhàn)，這將會極大程度的提升稅務(wù)風(fēng)險系數(shù)。如國稅總局【2016】16號《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。”但企業(yè)經(jīng)營中，因不熟悉了解政策，有的公司對于2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)出租，按一般出租不動產(chǎn)類9%的稅率申報，增加了約一倍的稅負(fù)。另外，稅收制度當(dāng)中的某些條款的公平性不足，某些企業(yè)承受的稅收壓力過大時，想要提升自身的經(jīng)濟(jì)收益，則會選擇進(jìn)行遲繳或偷逃稅。再有，部分稅務(wù)機(jī)構(gòu)為了完成自身業(yè)績，要求企業(yè)提前繳納稅款或延遲繳納稅款，為后續(xù)的稅務(wù)檢查埋下了不合規(guī)的風(fēng)險。目前很多企業(yè)在能力不足時，委托稅務(wù)中介進(jìn)行納稅申報繳納，由于中介對企業(yè)的業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理了解不深，對某些非常規(guī)業(yè)務(wù)或特殊業(yè)務(wù)的納稅申報可能存在誤區(qū)，另外，第三方的稅務(wù)中介為了獲得更多的利益，為了降低企業(yè)的應(yīng)繳納稅款可能采取激進(jìn)的稅收籌劃措施，往往可能會造成企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對

(一)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理架構(gòu)對于大型企業(yè)集團(tuán)或多元化企業(yè)，在企業(yè)總部要設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門，或者在財(cái)務(wù)部下設(shè)單獨(dú)的稅務(wù)組，不與財(cái)務(wù)部的其他職能交叉?？偛慷悇?wù)部門招聘一些具有較高專業(yè)管理能力、稅務(wù)風(fēng)險管控經(jīng)驗(yàn)、法律水平的優(yōu)秀人才，也可外聘一些在稅務(wù)風(fēng)險管控領(lǐng)域具有突出成就的專家或?qū)W者兼職擔(dān)任稅務(wù)風(fēng)險顧問；依托業(yè)務(wù)管控的架構(gòu)，在各級子企業(yè)，也要設(shè)立稅務(wù)部門或?qū)Ｂ毜亩悇?wù)人員，同時明確各級稅務(wù)管理架構(gòu)/人員的權(quán)責(zé)分工，全面構(gòu)建具有較高專業(yè)性和規(guī)范性的稅務(wù)風(fēng)險管控隊(duì)伍，加強(qiáng)對現(xiàn)行的立法制度和稅收征管制度進(jìn)行研究，深入了解子企業(yè)所在的城市的特殊地方征管規(guī)定，梳理出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)及應(yīng)對措施，在合規(guī)合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。各級稅務(wù)管理架構(gòu)中，要保證人員充要到位，且稅務(wù)人員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)要符合公司的業(yè)務(wù)要求，日?？偛恐鲗?dǎo)有針對性地開展培訓(xùn)，并及時跟蹤反饋培訓(xùn)的效果與需求。對稅務(wù)人員，要有針對性制訂個性化的人才發(fā)展計(jì)劃，并定期回顧檢討。

(二)加強(qiáng)稅務(wù)方面的制度流程建設(shè)大型企業(yè)集團(tuán)或多元化企業(yè)一般會根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制訂會計(jì)核管理手冊，從稅控的角度，也要加強(qiáng)稅務(wù)方面的制度流程建設(shè)，建立相應(yīng)的稅務(wù)手冊。在稅務(wù)手冊中，要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，分稅種建立管理制度，同時對納稅申報、稅務(wù)審批/備案管理、納稅評估與稅務(wù)檢查事項(xiàng)也要建立相應(yīng)規(guī)范，使稅務(wù)工作有章可循、有法可依。同時，會計(jì)核算手冊與稅務(wù)手冊關(guān)聯(lián)的部分要互相匹配，如：涉稅會計(jì)要執(zhí)行現(xiàn)有會計(jì)核算手冊；稅務(wù)部門/崗位要參與會計(jì)核算手冊的修訂，反饋現(xiàn)有稅務(wù)核算不匹配業(yè)務(wù)及合規(guī)需求的條款及應(yīng)對措施；對于收入的稅會差異，建立清晰的收入稅會差異臺賬，明確列示計(jì)稅收入的取數(shù)口徑、對應(yīng)的會計(jì)科目。

(三)構(gòu)建全業(yè)務(wù)鏈的稅務(wù)風(fēng)險防控稅務(wù)部門負(fù)責(zé)納稅申報與繳納，但納稅申報的基礎(chǔ)是公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)，要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)及不同稅種涉及的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，構(gòu)建企業(yè)全業(yè)務(wù)鏈條的稅務(wù)風(fēng)險防控。以房地產(chǎn)企業(yè)的土增稅為例，土增稅基本上是房地產(chǎn)企業(yè)最大的稅負(fù)，且涉及從買地、建安、銷售的全業(yè)務(wù)鏈條，時間跨度大，且各地政策不一，公司各業(yè)務(wù)部門均涉及土增稅清算的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，均應(yīng)協(xié)同進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險防控：投資階段首先要做土地獲取前的土地增值稅測算；取得土地后，要做好成本及稅費(fèi)的入賬票據(jù)審核；開發(fā)項(xiàng)目各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指確定后，各部門協(xié)同作出稅籌方案。規(guī)劃設(shè)計(jì)階段，明確各優(yōu)化方案對土增稅清算的影響。開發(fā)建設(shè)階段，要建立清晰的合同臺賬和成本臺賬并持續(xù)更新，確保發(fā)票及時取得。預(yù)售及銷售階段，要建立銷售臺賬并持續(xù)更新銷售數(shù)據(jù)。清算前期，要制訂未售物業(yè)的推盤建議，避免出現(xiàn)清算后銷售物業(yè)的土增稅稅率跳檔或負(fù)增值無法合并抵扣造成的稅負(fù)增加。另外，要將稅務(wù)風(fēng)險對業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門進(jìn)行定期宣貫，將稅風(fēng)險納入對業(yè)務(wù)部門的考核評價指標(biāo)，在日常的工作中形成“業(yè)務(wù)信息-財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)-計(jì)稅依據(jù)”的完整高效的信息傳遞流。

(四)建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警監(jiān)控從我國目前的稅種看，有些是業(yè)務(wù)發(fā)生時即征收，如增值稅、契稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，有些是分期預(yù)繳、年度/業(yè)務(wù)完成時匯算清繳，如所得稅、土地增值稅等。對于匯算清繳的稅種，由于跨度大，應(yīng)建立預(yù)警監(jiān)控機(jī)制。以所有公司均需繳納的所得稅為例，由于公司業(yè)務(wù)有淡旺季之分，每月按實(shí)際發(fā)生額繳納稅款后，要對預(yù)繳情況進(jìn)行季度監(jiān)測，與預(yù)估的全年情況進(jìn)行比對，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，避免出現(xiàn)超過匯算清繳金額，未來可能出現(xiàn)退（抵）稅情況。對于土地增值稅，及時跟蹤政策變化，及時維護(hù)預(yù)征率的調(diào)整；按各地要求的預(yù)征率每月?lián)?shí)納稅后，要對后續(xù)的銷售情況進(jìn)行預(yù)判，制定測算模板，定期對土增稅測算，與預(yù)征數(shù)比較，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。另外，積極與稅局進(jìn)行溝通，避免對預(yù)期增值額為負(fù)的項(xiàng)目預(yù)征土地增值稅。除了上述應(yīng)對措施之外，加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)控自查，總部對下屬單位的稅務(wù)基礎(chǔ)評價檢查以及對稅務(wù)模塊的審計(jì)監(jiān)督，將有利于進(jìn)一步控制稅務(wù)風(fēng)險。

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作者：趙萍 單位：華潤置地有限公司