高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

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本文對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開展深入探討，在介紹研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除概念、作用的同時(shí)，探討研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出有效防范策略。相比傳統(tǒng)企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用上的投入，要高于其他類型企業(yè)，同時(shí)隨著國家為了推動(dòng)高新技術(shù)發(fā)展的推動(dòng)，在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面給予了較大的優(yōu)惠政策，然而，高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)期間，雖然有國家政策扶持，其研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除中具備較大的優(yōu)勢(shì)，但也存在著很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開展研究，對(duì)于企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)的效率和企業(yè)發(fā)展都有著重要的作用。

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除作用

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，對(duì)于高新企業(yè)來講，其作用主要體現(xiàn)在：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中明確規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并且施行加計(jì)扣除政策，原本可享有研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除，即在納稅之前扣除150%，到了2017年為進(jìn)一步推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，將高新技術(shù)企業(yè)的加計(jì)扣除比例從原有的50%增加到了75%，同時(shí)陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)文件，進(jìn)一步促進(jìn)了政策的落地，更是為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來極大的優(yōu)勢(shì)。這兩種優(yōu)惠同時(shí)使用，加上政府后續(xù)仍舊有可能繼續(xù)加大優(yōu)惠政策，十分有利于高新技術(shù)企業(yè)在納稅過程中進(jìn)一步降低稅收負(fù)擔(dān)；實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，可將節(jié)約的資金用于加強(qiáng)公司的發(fā)展，不僅可以提升公司競(jìng)爭(zhēng)力和整體形象，還能夠?yàn)槠髽I(yè)培養(yǎng)出優(yōu)秀的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)科研的技術(shù)力量。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)

在高新技術(shù)企業(yè)開展研發(fā)期間，實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，需要遵循《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》來執(zhí)行，但是，高新企業(yè)在發(fā)發(fā)展中，同時(shí)要遵循《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指導(dǎo)》作為指導(dǎo)來開展日常研發(fā)工作，而兩個(gè)文件，對(duì)于高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍規(guī)定有所不同，這就為高新企業(yè)帶來了核算和稅收判斷的風(fēng)險(xiǎn)，高新企業(yè)如果未按稅法規(guī)定對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)造成企業(yè)面臨巨額罰款、加收滯納金，甚至是刑罰處罰，并伴隨著企業(yè)名譽(yù)損壞的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重情況下，會(huì)影響到高新技術(shù)企業(yè)資格的審核。企業(yè)加計(jì)扣除政策理解不到位形成的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)加計(jì)扣除政策理解不到位，造成從研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)形成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，導(dǎo)致加計(jì)扣除未能進(jìn)行剔除從而給企業(yè)造成的稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。

有效防范研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的途徑

企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)防范

健全會(huì)計(jì)核算與管理：高新技術(shù)企業(yè)要明確研發(fā)費(fèi)用核算科目的具體內(nèi)容，從企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)制度上進(jìn)行要求，按科目設(shè)置，分研發(fā)項(xiàng)目獨(dú)立核算，并對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出準(zhǔn)確、合理的進(jìn)行歸集，使企業(yè)充分享受優(yōu)惠政策。加強(qiáng)與政府的溝通，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)：高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)過程中，要不斷完善企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)項(xiàng)目管理制度，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，首先從企業(yè)的管理層面入手，加強(qiáng)與政府方面加強(qiáng)溝通，定期與政府稅收部門進(jìn)行企業(yè)納稅的相關(guān)信息交流，聘請(qǐng)政府稅務(wù)管理人員到高新技術(shù)企業(yè)開展稅收政策宣傳、稅收籌劃培訓(xùn)，以確保高新企業(yè)在開展研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除期間，明確各項(xiàng)政策內(nèi)容，例如哪些費(fèi)用可以加計(jì)扣除，哪些費(fèi)用不能夠加計(jì)扣除，進(jìn)而能夠準(zhǔn)確的遵循政府相關(guān)政策進(jìn)行合法納稅，進(jìn)一步提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，避免出現(xiàn)漏稅行為。

明確劃分加計(jì)扣除范圍

在進(jìn)行加計(jì)扣除核算階段，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要熟知國家稅收政策，明確高新技術(shù)企業(yè)在享受加計(jì)扣除費(fèi)用階段可納入加計(jì)扣除的范圍，避免錯(cuò)將不該加計(jì)的費(fèi)用納入到加計(jì)扣除范圍，嚴(yán)格遵循《國家稅務(wù)總局公告》（2017年第40號(hào)）明確提出的高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除范圍。第一是人員人工費(fèi)用，指在研發(fā)過程中直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的薪金，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)以及外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)與住房公積金，將實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以實(shí)際工時(shí)占比為依據(jù)進(jìn)行分配后的費(fèi)用；二是研發(fā)階段直接投入的費(fèi)用，即燃料、材料、動(dòng)力費(fèi)用，要依據(jù)實(shí)際工時(shí)占比進(jìn)行分配，才可進(jìn)行加計(jì)扣除，同時(shí)強(qiáng)調(diào)研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)出的產(chǎn)品或作為組成部分對(duì)外銷售的，其研發(fā)費(fèi)用中的對(duì)應(yīng)材料費(fèi)用不可列入加計(jì)扣除；三是用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備等費(fèi)用，其折舊費(fèi)需要依據(jù)實(shí)際工時(shí)占比分配到研發(fā)、生產(chǎn)費(fèi)用中，才可進(jìn)行加計(jì)扣除；第四是無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，即研發(fā)活動(dòng)軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等攤銷費(fèi)用，需要依據(jù)實(shí)際工時(shí)占比進(jìn)行分配，才可進(jìn)行加計(jì)扣除，無形資產(chǎn)要求符合稅法規(guī)定，并且縮短攤銷年限的資產(chǎn)，可以將稅前攤銷部分納入加計(jì)扣除范圍；第五是高新技術(shù)研發(fā)的新產(chǎn)品工藝規(guī)程制定、設(shè)計(jì)、臨床試驗(yàn)以及勘探費(fèi)開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)用等以及其他相關(guān)費(fèi)用，如專家咨詢，資料翻譯、研發(fā)成果的分析、評(píng)議、檢定、論審、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)等費(fèi)用，上述范圍的費(fèi)用可納入到加計(jì)扣除范圍，但是不得超過加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的10%，并且要特意強(qiáng)調(diào)是按單個(gè)項(xiàng)目判斷10%后再加計(jì)匯總。與此同時(shí)，企業(yè)管理者需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)繳納相關(guān)文件執(zhí)行的力度，或是企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)事務(wù)所專業(yè)人員對(duì)企業(yè)加計(jì)扣除的監(jiān)督，確保在無稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上享受國家提供的稅收優(yōu)惠政策。

嚴(yán)格遵循要求提供相關(guān)資料

高新企業(yè)在申報(bào)加計(jì)扣除期間，需要嚴(yán)格遵循加計(jì)扣除申報(bào)對(duì)原始材料的要求，從而順利享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。以下文件可作為參考整理備案：加計(jì)扣除立項(xiàng)材料清單：①總經(jīng)理、董事會(huì)針對(duì)研究項(xiàng)目的決議文件*2；②地區(qū)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目情況表*1；③項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃書*2；④研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算報(bào)告*2；⑤項(xiàng)目組人員名單與編制情況*2；⑥企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書*3（同時(shí)提交電子檔）；⑦鑒定申請(qǐng)表；⑧研發(fā)項(xiàng)目效用說明書*1；⑨立項(xiàng)等級(jí)客戶端電子文檔；⑩商請(qǐng)函*2；研發(fā)費(fèi)用專賬管理承諾書*1。在高新企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除階段，在收集原始憑證方面，為了避免因憑證效力不足，使企業(yè)無法享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，可遵循下述要求：①針對(duì)研發(fā)人員工資的憑證，需要以職能部門，按月度單獨(dú)編制工資清單，并將其作為有效憑證；②企業(yè)在研發(fā)期間的燃料、動(dòng)力等間接費(fèi)用，需要以分配表作為有效憑證；③企業(yè)在研發(fā)期間的租賃費(fèi)用，以發(fā)票、租賃合同、分配表作有效憑證；④企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目中直接消耗的材料，需要以注明領(lǐng)用項(xiàng)目的領(lǐng)料單作為有效憑證；⑤企業(yè)研發(fā)期間發(fā)生的折舊費(fèi)，需要以分配表作為有憑證，攤銷費(fèi)需要以攤銷表作為有效憑證；⑦企業(yè)開展的其他項(xiàng)目，需要以實(shí)際情況為基準(zhǔn)，憑借相關(guān)的有效憑證進(jìn)行歸集。

結(jié)語

綜上所述，本文首先介紹了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的概念以作用，并探討了企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了能夠使高新技術(shù)企業(yè)能夠充分享受到國家的加計(jì)扣除政策待遇，企業(yè)和政府都應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范，企業(yè)方面要健全企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理，確保不存在任何一項(xiàng)不符合政策的支出，在企業(yè)經(jīng)營期間加強(qiáng)與政府稅收部門溝通，加強(qiáng)對(duì)政策的理解程度和企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

作者：王艷霞 單位：江蘇宇道生物科技有限公司杭州分公司