商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

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摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、稅制改革的持續(xù)推進(jìn)、金融體制改革的進(jìn)一步深化，對(duì)商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和控制已經(jīng)成為商業(yè)銀行生存和發(fā)展的關(guān)鍵性因素。商業(yè)銀行的經(jīng)營規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)多、涉稅的產(chǎn)品類型和業(yè)務(wù)種類復(fù)雜化、再加之稅收新政不斷，這在很大程度上增加了商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動(dòng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控難度?；诖耍瑯?gòu)建一套行之有效的商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系將對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；經(jīng)營活動(dòng)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理與控制措施

一、引言

商業(yè)銀行在其經(jīng)營管理過程中將涉及到很多稅種，稍有不慎就會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。金融業(yè)競爭的不斷激烈、我國稅制改革的不斷深入，商業(yè)銀行開發(fā)的金融產(chǎn)品逐漸增加，這些現(xiàn)狀導(dǎo)致商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動(dòng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理困難重重。就目前我國商業(yè)銀行的現(xiàn)狀來看，一部分商業(yè)銀行的管理者缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，銀行內(nèi)部并未構(gòu)建相對(duì)完善的、科學(xué)的、規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。因此，研究商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理具有較強(qiáng)的實(shí)際意義。

二、商業(yè)銀行經(jīng)營管理不同環(huán)節(jié)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型

(一)經(jīng)營過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)銀行擁有龐大的金融業(yè)務(wù)產(chǎn)品線，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)和業(yè)務(wù)拓展會(huì)面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如：開展多元化金融服務(wù)、改變目前單一的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等；當(dāng)商業(yè)銀行拓展新的金融產(chǎn)品、進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)時(shí)，銀行的稅務(wù)管理人員應(yīng)提前介入，從而有效避免在經(jīng)營環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的，由于業(yè)務(wù)和稅務(wù)活動(dòng)溝通不順暢而滋生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)納稅核算環(huán)節(jié)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范而準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算能夠確保商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的、及時(shí)的納稅申報(bào)。商業(yè)銀行整個(gè)納稅核算體系中最復(fù)雜的、最值得關(guān)注的是企業(yè)所得稅的核算。一方面企業(yè)所得稅稅款的支出比例較大、核算復(fù)雜，另一方面企業(yè)所得稅中有大量的稅會(huì)差異和稅收優(yōu)惠。如：對(duì)于預(yù)期貸款利息收入在核算增值稅時(shí)將直接對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，并產(chǎn)生沖減項(xiàng)從而造成稅會(huì)差異，對(duì)所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響，形成了商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行必須關(guān)注稅收政策變化、掌握稅務(wù)局政策執(zhí)行口徑、應(yīng)享盡享的稅收優(yōu)惠。

(三)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有的商業(yè)銀行將納稅申報(bào)工作視為財(cái)務(wù)部門工作的一個(gè)主要內(nèi)容，只要具備申報(bào)軟件就能夠?qū)崿F(xiàn)納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性，這也就使得一些商業(yè)銀行出現(xiàn)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)替崗兼職的問題，對(duì)納稅申報(bào)過程中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視而不見。如：對(duì)于存在核算復(fù)雜、存在多項(xiàng)稅會(huì)差異的企業(yè)所得稅需要在每年年中進(jìn)行匯算清繳，即使是經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)財(cái)務(wù)人員稍有不慎也會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。在整個(gè)納稅申報(bào)過程中一旦出現(xiàn)逾期未申報(bào)、未能及時(shí)準(zhǔn)確的報(bào)送涉稅材料都可能會(huì)對(duì)稅款的繳納產(chǎn)生影響，為商業(yè)銀行帶來滯納金、罰款等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，商業(yè)銀行必須及時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)繳款避免滯納金、對(duì)特殊事項(xiàng)提前做好報(bào)備報(bào)批手續(xù)等工作。

(四)重大決策中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)吸收公眾存款、發(fā)放貸款、實(shí)現(xiàn)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、金融商品業(yè)務(wù)、同業(yè)拆借等構(gòu)成了商業(yè)銀行的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)。這就要求商業(yè)銀行的稅務(wù)人員必須非常熟悉日常經(jīng)營活動(dòng)中的這些相關(guān)稅法的規(guī)定。由于商業(yè)銀行具有較高的綜合稅負(fù)，采用適當(dāng)?shù)?、科學(xué)的納稅籌劃將在很大程度上降低商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)、稅收成本。但是商業(yè)銀行在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)同樣會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)行的債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、對(duì)外投資、股息分紅等，這些特殊的事項(xiàng)情況復(fù)雜、環(huán)節(jié)和流程較多，處理這些業(yè)務(wù)時(shí)不僅要綜合考慮是否符合國家的相關(guān)政策法規(guī)規(guī)定，同時(shí)還應(yīng)該重點(diǎn)考慮是否能夠充分利用國際稅收協(xié)議中有關(guān)抵免稅和減稅的相關(guān)要求，這些業(yè)務(wù)從金額、性質(zhì)等方面都屬于商業(yè)銀行的重大決策，完善方案設(shè)計(jì)將大大節(jié)約商業(yè)銀行的稅務(wù)成本。

三、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建策略

(一)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建完善的、良好的稅收內(nèi)部控制環(huán)境是保證商業(yè)銀行整體稅務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)有效運(yùn)營的基礎(chǔ)。由于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)管理流程繁雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的安全防控理念貫穿到日常業(yè)務(wù)管理的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)中，并結(jié)合商業(yè)銀行的特征制定出切實(shí)可行的措施顯得尤為重要。

(二)建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系商業(yè)銀行通過構(gòu)建科學(xué)而完善的納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，能夠幫助銀行在內(nèi)部開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，通過自查并參照一定的評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行配比和分析，及時(shí)找到在商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)核算處理中可能出現(xiàn)的問題、潛藏的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)予以糾正，有效降低商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行科學(xué)的納稅評(píng)估一方面能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控、合理降低征稅成本；另一方面還能夠使商業(yè)銀行充分利用納稅評(píng)估指標(biāo)，分析和評(píng)價(jià)自身的涉稅情況，從而有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)和納稅中出現(xiàn)的失誤。

(三)有效控制商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)活動(dòng)目前來看我國商業(yè)銀行在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)中可以從五大模塊來著手：稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)管理、日常經(jīng)營活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、重大交易和決策的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。在日常的業(yè)務(wù)創(chuàng)新及金融產(chǎn)品研發(fā)的管理中應(yīng)保存相應(yīng)的涉稅資料，從而為后期的納稅工作提供保障。商業(yè)銀行應(yīng)充分利用信息技術(shù)手段加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展步伐，為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生提供保障。

(四)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息與溝通商業(yè)銀行應(yīng)積極主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的信息交流與溝通關(guān)系。一方面加強(qiáng)對(duì)稅收政策的理解和溝通，高度關(guān)注稅收政策的變化，而對(duì)于一些無法準(zhǔn)確把握的法律條文在及執(zhí)行時(shí)要統(tǒng)一口徑。另一方面，科學(xué)的納稅籌劃方案是保證商業(yè)銀行合理降低稅負(fù)的有效途徑之一，而稅務(wù)籌劃的成敗在很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同和判斷，由此可見，商業(yè)銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間應(yīng)構(gòu)建完善的交流溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制，從而有效降低商業(yè)銀行不合理納稅籌劃方案帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)幾率。

(五)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督與反饋機(jī)制有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、反饋機(jī)制主要是通過商業(yè)銀行內(nèi)部的稅務(wù)自查、內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)的。因此，商業(yè)銀行在內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與反饋機(jī)制的支撐下及時(shí)發(fā)現(xiàn)以往稅收管理中既有的風(fēng)險(xiǎn)，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如：商業(yè)銀行應(yīng)該構(gòu)建完善的稅務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控運(yùn)行中良好的職能部門和工作人員，以此來產(chǎn)生激勵(lì)效果。

四、結(jié)束語

綜上所述，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)始終伴隨商業(yè)銀行的發(fā)展，再加之商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)種類日益繁多、金融工具趨于復(fù)雜化的態(tài)勢，也使得商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變得更加復(fù)雜化、多樣化。因此，商業(yè)銀行應(yīng)借助國家的政策支持，從銀行內(nèi)部著手構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，為促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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作者：沈丹萍 單位：江蘇銀行股份有限公司