旅游消費(fèi)稅收政策論文

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一、旅游消費(fèi)及其拉動(dòng)內(nèi)需的特點(diǎn)與稅收政策刺激旅游消費(fèi)的著力點(diǎn)

改革開放初期我國(guó)建立的經(jīng)濟(jì)特區(qū)主要是投資特區(qū)，意在吸引投資；而今像海南國(guó)際旅游島，則重在吸引消費(fèi)，稱之為旅游消費(fèi)特區(qū)。黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出要“擴(kuò)大內(nèi)陸沿邊開放，支持內(nèi)陸城市增開國(guó)際客貨運(yùn)航線，允許沿邊重點(diǎn)口岸、邊境城市、經(jīng)濟(jì)合作區(qū)在人員往來(lái)、加工物流、旅游等方面實(shí)行特殊方式和政策?！边@說(shuō)明旅游消費(fèi)特區(qū)建設(shè)可能會(huì)不斷推進(jìn)，相應(yīng)地對(duì)旅游消費(fèi)的刺激作用將更猛更有效。制約旅游消費(fèi)的主要因素有居民的收入水平、閑暇時(shí)間及旅游消費(fèi)產(chǎn)品的吸引力等方面。盡管我國(guó)居民人均收入水平在不斷提高，但由于養(yǎng)老、住房、醫(yī)療、教育等方面的剛性支出的存在，尤其對(duì)這些支出預(yù)期的存在，仍使部分居民，尤其是廣大農(nóng)村居民因收入水平不足而不“能”消費(fèi)，或即使暫時(shí)有消費(fèi)能力也不“敢”消費(fèi)；由于帶薪休假制度還沒(méi)有得到有效落實(shí)，以及每年假期過(guò)于集中導(dǎo)致出行難，旅游產(chǎn)品吸引力還不夠、旅游環(huán)境還有待完善導(dǎo)致旅游體驗(yàn)較差，使居民不“愿”消費(fèi)。作為國(guó)家主要的宏觀經(jīng)濟(jì)政策工具之一，稅收制度和政策對(duì)促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展以及旅游消費(fèi)的擴(kuò)大和升級(jí)具有重要影響。稅收制度安排與政策設(shè)計(jì)的優(yōu)化，是促進(jìn)旅游生產(chǎn)力發(fā)展、提升旅游產(chǎn)業(yè)內(nèi)涵質(zhì)量、優(yōu)化旅游發(fā)展環(huán)境的重要途徑。隨著稅制改革的深入推進(jìn)，旅游市場(chǎng)的活力進(jìn)一步被激發(fā)，要素活躍度明顯增強(qiáng)，稅收政策在促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展，相應(yīng)刺激旅游消費(fèi)方面發(fā)揮著不容忽視的作用。稅收政策促進(jìn)旅游消費(fèi)的著力點(diǎn)正是通過(guò)改變制約旅游消費(fèi)的三大因素來(lái)提升旅游消費(fèi)，即如何增加居民可支配收入、如何增加可用于旅游的時(shí)間及如何推出對(duì)消費(fèi)者有吸引力的旅游產(chǎn)品包括旅游基礎(chǔ)設(shè)施的完善、涉及各要素的特色產(chǎn)品的提供等。

二、制約旅游消費(fèi)的主要稅收政策原因及刺激旅游消費(fèi)的主要稅收政策

從整體上看，當(dāng)前我國(guó)還沒(méi)有在全國(guó)層面形成獨(dú)立的和體系化的旅游稅制，從優(yōu)化稅收政策運(yùn)行環(huán)境看，決策層面需要就通過(guò)稅收手段促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展和刺激旅游消費(fèi)這一重大問(wèn)題進(jìn)一步統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)財(cái)稅部門同其他部門間的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，增強(qiáng)政策的銜接和協(xié)調(diào)，以此優(yōu)化促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展和旅游消費(fèi)升級(jí)的稅收政策運(yùn)行環(huán)境。當(dāng)前旅游相關(guān)稅收制度與政策仍存在諸多不足，不能全面和實(shí)質(zhì)地滿足促進(jìn)旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤其是刺激旅游消費(fèi)的需要。例如，在旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、旅游投融資等方面還缺乏相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策；旅游業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還有下調(diào)的潛力；稅收在促進(jìn)旅游產(chǎn)業(yè)內(nèi)部均衡和優(yōu)化、促進(jìn)優(yōu)質(zhì)旅游產(chǎn)品供給、增進(jìn)旅游同相關(guān)行業(yè)銜接性和比較優(yōu)勢(shì)發(fā)揮等方面，均具有較大的制度與政策優(yōu)化余地，如稅收政策還不充分關(guān)注出境游、入境游、國(guó)內(nèi)游的均衡發(fā)展，對(duì)旅游新業(yè)態(tài)、旅游消費(fèi)新模式缺乏應(yīng)有支持，對(duì)旅游消費(fèi)特區(qū)類旅游主體功能區(qū)和綜合改革試驗(yàn)區(qū)還缺乏相應(yīng)的稅收政策支持體系；在直接刺激旅游消費(fèi)方面無(wú)論是對(duì)企事業(yè)單位還是對(duì)居民個(gè)人還沒(méi)有直接的稅收措施；對(duì)推動(dòng)帶薪休假、鼓勵(lì)旅游新產(chǎn)品供給（如自駕車、房車營(yíng)地建設(shè)）等還沒(méi)有相關(guān)政策；對(duì)刺激旅游購(gòu)物尤其對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)“旅游商品推薦名單”所列商品還缺乏稅收鼓勵(lì)措施；對(duì)購(gòu)物退稅制度已經(jīng)在海南島實(shí)施了離島免稅購(gòu)物辦法，免稅購(gòu)買額度也有所提高，但入境游客購(gòu)物退稅制度還沒(méi)有建立，更沒(méi)有從國(guó)家戰(zhàn)略角度研究如何推出可供入境旅客消費(fèi)的代表國(guó)家形象和地方特色的標(biāo)志性商品。因此需要從頂層設(shè)計(jì)的高度，從貫徹稅收法定原則的角度系統(tǒng)研究促進(jìn)旅游消費(fèi)的稅收政策措施。

1．從供給角度看

通過(guò)稅收政策措施促進(jìn)旅游業(yè)本身的發(fā)展，以提供更吸引居民旅游消費(fèi)的個(gè)性化、特色化、多樣化、時(shí)尚化的旅游消費(fèi)產(chǎn)品，使居民“愿”進(jìn)行旅游消費(fèi)。稅收支持主要是不同形式的稅收支出，主要是對(duì)旅游投資的刺激及對(duì)市場(chǎng)失靈的調(diào)節(jié)：一是要研究制定針對(duì)旅游投資的優(yōu)惠政策。如對(duì)購(gòu)買旅游企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券利息免征個(gè)人所得稅；旅游項(xiàng)目投資從獲利年度始可以享受幾年的免稅政策，或者享受投資從應(yīng)納企業(yè)所得稅中進(jìn)行一定比例的抵免；由于旅游產(chǎn)品的推廣宣傳具有特殊重要性，對(duì)旅游宣傳費(fèi)用應(yīng)允許稅前全額扣除；由于旅游新業(yè)態(tài)的投資風(fēng)險(xiǎn)大、效益難確定，在新業(yè)態(tài)發(fā)展初期，應(yīng)給予一定的減免稅收優(yōu)惠，如對(duì)自駕車、房車營(yíng)地建設(shè)項(xiàng)目給予所得稅減免優(yōu)惠。二是需進(jìn)一步降低中西部地區(qū)旅游企業(yè)和從事鄉(xiāng)村旅游、紅色旅游、生態(tài)旅游等業(yè)務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率。限期適用優(yōu)惠稅率，這既是平衡不同地區(qū)旅游業(yè)發(fā)展差異的措施，也是區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的重要手段，具有很強(qiáng)的社會(huì)效益。三是要提高旅游業(yè)應(yīng)納稅額核算中人員培訓(xùn)、籌資融資等方面的成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低旅游企業(yè)稅負(fù)。四是應(yīng)完善旅游業(yè)并購(gòu)所得稅收制度，積極促進(jìn)旅游企業(yè)上市和資產(chǎn)的并購(gòu)整合，引導(dǎo)大型旅游企業(yè)向適度集團(tuán)化和市場(chǎng)集中化方向發(fā)展，優(yōu)化旅游業(yè)內(nèi)部不同企業(yè)之間的結(jié)構(gòu)。五是要優(yōu)化旅游產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。如對(duì)旅游消費(fèi)需求的引導(dǎo)形成國(guó)際旅游、國(guó)內(nèi)旅游、出境旅游并重的旅游消費(fèi)格局，建立合理的旅游產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)旅游產(chǎn)品間的銜接和協(xié)同。

2.通過(guò)稅收鼓勵(lì)特色旅游商品開發(fā)和完善購(gòu)物退稅制度

我國(guó)2013年境內(nèi)旅游購(gòu)物收入約7000億元。國(guó)發(fā)[2014]31號(hào)文件中提出：“到2020年，境內(nèi)旅游總消費(fèi)額達(dá)到5.5萬(wàn)億元”。2009年的《意見(jiàn)》提出要“大力發(fā)展旅游購(gòu)物，提高旅游商品、旅游紀(jì)念品在旅游消費(fèi)中的比重”。此后我國(guó)的旅游購(gòu)物、旅游商品、旅游紀(jì)念品有了長(zhǎng)足發(fā)展，旅游購(gòu)物收入占旅游總收入的比重也逐年提高。目前，全國(guó)旅游購(gòu)物收入占旅游總收入的比重已接近30%，但相較旅游購(gòu)物發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)40%-60%的比重，還有很大差距。當(dāng)我國(guó)旅游購(gòu)物在旅游消費(fèi)中的比重從現(xiàn)在的不到30%上升到旅游發(fā)達(dá)國(guó)家的最低點(diǎn)—占比40%時(shí)，消費(fèi)額就能達(dá)2.2萬(wàn)億元，這將給我國(guó)帶來(lái)巨大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、擴(kuò)大內(nèi)需有著重大的影響和意義。稅收方面對(duì)列入“旅游商品推薦名單”的商品的研發(fā)費(fèi)可視同科技企業(yè)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，對(duì)旅游商品的宣傳費(fèi)亦可據(jù)實(shí)扣除。要加快研究制定入境外國(guó)游客的購(gòu)物退稅制度。歐洲、澳大利亞等已經(jīng)有很成熟的外國(guó)游客購(gòu)物離境退稅制度。隨著我國(guó)游客到歐洲旅游人數(shù)的激增和購(gòu)物支出的增加，歐洲國(guó)家在方便我國(guó)游客退稅方面也出臺(tái)了不少“便民”措施，如提供現(xiàn)場(chǎng)退稅、提供中文服務(wù)甚至直接提供退稅一條龍服務(wù)等。我國(guó)的稅收征管、海關(guān)管理方面已經(jīng)具備了相應(yīng)的條件，但由于缺乏退稅制度，更缺乏有吸引力的商品，從外國(guó)游客購(gòu)物方面取得的收入并不多。應(yīng)盡快選擇一定的商店作為免稅購(gòu)物的定點(diǎn)企業(yè)，在商店或海關(guān)設(shè)立退稅柜臺(tái)，確定退稅流程和額度，以刺激旅游購(gòu)物。

3.從提供旅游時(shí)間角度

通過(guò)一定稅收措施鼓勵(lì)所有單位和企業(yè)落實(shí)帶薪休假制度，通過(guò)閑暇時(shí)間的保證讓居民“能”進(jìn)行旅游消費(fèi)。盡管我國(guó)相關(guān)法律已經(jīng)規(guī)定了帶薪休假制度，但要真正落實(shí)仍需要一段時(shí)間。在過(guò)渡期—比如3年內(nèi)，允許企業(yè)所得稅稅前列支雙倍休假期間的工資支出。對(duì)避開法定假日高峰期，實(shí)施錯(cuò)峰帶薪休假并且享受休假的職工人數(shù)達(dá)到一定比例的企業(yè)，可以按職工工資總額再加計(jì)一定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.從增加個(gè)人可支配收入角度

應(yīng)完善對(duì)個(gè)人旅游消費(fèi)的優(yōu)惠措施，使居民“能”進(jìn)行旅游消費(fèi)。提高居民收入水平是擴(kuò)大旅游消費(fèi)的根本途徑，從旅游業(yè)角度通過(guò)發(fā)展旅游業(yè)提高相關(guān)從業(yè)人員數(shù)量，并逐步提高其收入水平是一個(gè)方面，從與旅游相關(guān)支出的稅收優(yōu)惠看，又是另一個(gè)方面。比如，對(duì)企業(yè)為職工提供集體旅游或企業(yè)提供部分或全部旅游支出的，可以設(shè)定一定限額不計(jì)入個(gè)人應(yīng)稅所得范圍；旅游企業(yè)為吸引旅客進(jìn)行旅游券免費(fèi)發(fā)放的可以加倍進(jìn)行稅前扣除；在逐步實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制時(shí)可以考慮允許居民個(gè)人每年在個(gè)人所得稅前扣除一定額度的旅游消費(fèi)支出；鼓勵(lì)旅游消費(fèi)信貸，對(duì)旅游消費(fèi)信貸支付的利息允許在稅前扣除；加快完善養(yǎng)老醫(yī)療教育等項(xiàng)改革，為居民旅游消費(fèi)提供底氣和信心。

5.建立旅游特別消費(fèi)區(qū)（或稱自由旅游貿(mào)易區(qū)

或?qū)⒙糜翁貏e消費(fèi)區(qū)的概念直接并入自由貿(mào)易區(qū)概念），完善相關(guān)稅收政策。對(duì)邊境旅游消費(fèi)特區(qū)應(yīng)視同“境內(nèi)關(guān)外”，實(shí)行封閉管理，區(qū)內(nèi)關(guān)稅零稅率，購(gòu)物零稅率。應(yīng)制定相應(yīng)的促進(jìn)消費(fèi)的政策，除零稅率外，在消費(fèi)特區(qū)推出適合的旅游新產(chǎn)業(yè)并制定相應(yīng)稅收政策，尤其在沿邊重點(diǎn)口岸、邊境城市更應(yīng)從入境免簽證到購(gòu)物管理等全方位實(shí)行優(yōu)惠。也可以在內(nèi)地建立類似的消費(fèi)特別區(qū)，盡管全封閉較難，但也可增設(shè)免稅店、完善退稅程序。制定鼓勵(lì)內(nèi)地居民去旅游消費(fèi)特區(qū)購(gòu)物和消費(fèi)的優(yōu)惠政策，如繼續(xù)提高從海南離島購(gòu)買免稅物品的額度等。

6.配合“一帶一路”戰(zhàn)略

研究對(duì)入境游和出境游及國(guó)內(nèi)游的稅收差別待遇，適當(dāng)調(diào)整我國(guó)居民旅游結(jié)構(gòu)，縮小旅游貿(mào)易逆差。對(duì)涉及“一帶一路”的國(guó)家可以鼓勵(lì)國(guó)民去旅游，并放寬免稅入境物品的額度。鑒于我國(guó)2014年出境游客已經(jīng)大大超過(guò)1億人次，而入境游則增長(zhǎng)緩慢，可以結(jié)合外交需要，適當(dāng)控制非“一帶一路”國(guó)家的出境旅游流向和總量，如考慮對(duì)出境游客征收一定的旅游特別消費(fèi)稅；同時(shí)嚴(yán)格控制我國(guó)居民出境旅游后攜帶免稅品入境的數(shù)量，嚴(yán)格按照關(guān)稅條例對(duì)行李物品征收關(guān)稅。與國(guó)內(nèi)擴(kuò)大免稅店規(guī)模、提高免稅品購(gòu)買額度、鼓勵(lì)去旅游特別消費(fèi)區(qū)進(jìn)行購(gòu)物進(jìn)行配合，促進(jìn)國(guó)內(nèi)旅游商品的消費(fèi)。

作者：計(jì)金標(biāo)