影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃探究

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摘要：隨著社會經濟的不斷增長，人們的生活水平得到了較大的改善。在這種時代背景下，人們對精神需求提出了更高層次的要求，這在很大程度上促進了影視行業(yè)的繁榮發(fā)展。本文主要對稅收優(yōu)惠政策進行簡要闡述，分析與影視行業(yè)相關的稅收優(yōu)惠政策以及這些政策對影視行業(yè)的積極影響，并以此為基礎探究影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃策略，從而合理降低影視企業(yè)在繳稅方面的支出，為影視行業(yè)的健康良性發(fā)展奠定堅實的基礎。

關鍵詞：影視行業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；納稅籌劃

引言

納稅籌劃主要是指納稅人在國家法律法規(guī)允許的范圍內，采用國家稅法賦予的一系列稅收優(yōu)惠政策，對自身的投資、經營以及分配等財務活動進行科學合理的規(guī)劃安排，從而達到節(jié)稅目的的納稅操作方案[1]。在當前的社會發(fā)展過程中，我國影視行業(yè)已經形成了一套較為完善的文化產業(yè)鏈。但是從國際層面來看，我國影視行業(yè)與其他影視強國之間仍然存在著非常明顯的差距。稅收優(yōu)惠政策能夠在很大程度上降低影視行業(yè)發(fā)展過程中的稅收負擔，這對影視行業(yè)的發(fā)展壯大具有非常深遠的影響。

一、稅收優(yōu)惠政策概述

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人以及征稅對象給予照顧鼓勵的一種特殊規(guī)定，是國家利用稅收調節(jié)經濟的有效手段，對特殊地區(qū)、特殊產業(yè)、特殊企業(yè)以及特殊產品的發(fā)展具有良好的扶持作用，能夠在很大程度上促進社會經濟和產業(yè)結構的協(xié)調發(fā)展[2]。目前，我國稅收優(yōu)惠政策主要可以分為兩種類型：其一，間接稅式支出和直接稅式支出。對于間接稅式支出而言，它主要體現在費用扣除和加速折舊等方面；對于直接稅式支出而言，它主要體現對起征點和稅收進行扣除等方面，二者均能夠對特定行業(yè)或者特定經濟行為進行有效調節(jié)。其二，合理設計征稅稅率以及征稅對象等稅制要素。在此過程中，相關部門可以結合銷售行為以及銷售商品的特殊性，制定符合實際情況的繳稅規(guī)定，從而對各行各業(yè)的稅負水平進行有效調整。稅收優(yōu)惠政策在社會發(fā)展中可以起到良好的杠桿作用，有效協(xié)調不同行業(yè)的利益，合理調整當前的產業(yè)結構，對人才配比、資金流向以及銷售市場等進行全面優(yōu)化，從而進一步促進經濟發(fā)展模式的有效轉變。

二、影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的簡要分析

（一）影視名人工作室的稅收優(yōu)惠政策

影視名人工作室的稅收優(yōu)惠政策主要針對影視企業(yè)旗下的導演、編劇以及演員等群體，這些群體的整體收入往往相對較高。如果影視名人工作室入駐稅收洼地地區(qū)，那么影視名人工作室便可以實行先征后返，享受上繳增值稅等地方留存部分一定比例獎勵的優(yōu)惠政策和核定征收個人所得稅。在正常情況下，影視企業(yè)需要承擔導演、編劇以及演員等人員勞務報酬應該繳納的個人所得稅，這對影視企業(yè)而言是一項較大的資金支出。因此影視企業(yè)可以通過對稅收優(yōu)惠政策的合理運用，有效減少自身在稅收方面的資金支出。

（二）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策

對于企業(yè)所得稅而言，其稅收的范圍相對較大，并且具有較大的彈性。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關規(guī)定，影視企業(yè)及其分公司、子公司應該繳納的企業(yè)所得稅的稅率為25%；但是根據《關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》的相關規(guī)定，影視企業(yè)部分分公司、子公司可以享受西部大開發(fā)的一些優(yōu)惠政策，因此適用于企業(yè)所得稅稅率15%的應用標準；根據《關于新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》的相關規(guī)定，自取得第一筆生產經營收入所屬繳納稅年度起，五年內免征企業(yè)所得稅，其中優(yōu)惠目錄中涉及的優(yōu)惠企業(yè)就有影視文化類[3]。因此影視行業(yè)可以通過對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的合理運用，有效降低影視行業(yè)在發(fā)展過程中面臨的稅務負擔。

（三）企業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠政策

對于影視行業(yè)而言，霍爾果斯相關稅收優(yōu)惠政策表示，新設立企業(yè)納稅人一個納稅年度內在霍爾果斯園區(qū)實際繳納稅款，當年留存地方財政的總額在100萬元-300萬元、300萬元-500萬元、500萬元-1000萬元、1000萬元-2000萬元、2000萬元-5000萬元、5000萬元-1億元、1億元以上的，分別按留存總額15%、20%、25%、30%、35%、45%、50%的比率予以獎勵。該稅收優(yōu)惠政策具有較強的遞進性，年繳納增值稅的數額越高，那么返還的整體比例就會隨之升高。因此影視企業(yè)可以通過對企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策的合理運用，切實緩解發(fā)展運營中的資金困境和資金周轉問題[4]。

三、稅收優(yōu)惠政策對影視行業(yè)的積極影響

（一）降低影視行業(yè)投資風險

稅收是國家開展宏觀調控工作的重要手段，對國家的可持續(xù)發(fā)展具有非常深遠的影響。在影視行業(yè)的發(fā)展過程中，國家可以通過頒布實施一系列稅收優(yōu)惠政策，有效引導社會資本的流行趨勢，同時對一些較為薄弱的文化產業(yè)進行有效扶持，切實降低影視從業(yè)人員以及影視文化企業(yè)的在納稅工作中面臨的經濟負擔，從而達到吸引人才和吸引資本的根本目的，進一步促進影視行業(yè)的繁榮發(fā)展。與此同時，稅收優(yōu)惠政策還可以吸引社會資本向無法預測以及充滿風險的新型影視文化產業(yè)進行有序流動，從而為新型影視文化產業(yè)的發(fā)展提供強有力的資金支持，為我國影視行業(yè)的轉型和升級奠定堅實的基礎，進一步提高我國影視行業(yè)在國際上的競爭力。

（二）完善影視行業(yè)的文化產業(yè)結構

就我國當前影視行業(yè)的發(fā)展現狀來看，傳統(tǒng)行業(yè)占據的比例相對較高，高新技術科技領域文化產業(yè)的整體發(fā)展并不是十分理想，文化產業(yè)結構的轉型升級工作未能得到全面落實，這對我國影視行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成了非常不利的影響。影視行業(yè)文化產業(yè)結構轉型是一個由低級到高級的過程，而影視行業(yè)文化產業(yè)結構升級需要通過產業(yè)結構的不斷調整和完善來實現。在開展影視行業(yè)文化產業(yè)結構轉型升級的工作實踐中，良好的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力是開展各項工作的重要基礎，因此相關部門要不斷加強對新模式和新技術的研究應用。但是對于新型高科技領域而言，它在發(fā)展前期往往會面臨較多的不確定因素和較大的風險系數，因此市場引導和資源配置的工作難度相對較大。在這種情況下，政府部門的宏觀調控就顯得尤為重要。稅收優(yōu)惠政策的頒布實施，能夠在很大程度上促進影視行業(yè)文化產業(yè)結構的不斷完善，從而全面優(yōu)化影視行業(yè)的市場引導和資源配置，這對文化產業(yè)高新科技領域的發(fā)展具有非常積極的影響。

（三）有效促進當地經濟發(fā)展

近年來，優(yōu)秀人才已經成為影視行業(yè)的重要競爭力。一個好的劇本，它需要經過多輪競爭才能完成拍攝，最后呈現在廣大觀眾的眼前，并且影視行業(yè)本身就具有非常巨大的利潤空間，這又在很大程度上吸引了大量的社會資本和優(yōu)秀人才[5]。在此過程中，稅收優(yōu)惠政策也成了影視行業(yè)吸引社會資本和優(yōu)秀人才的重要手段。為影視行業(yè)設置一系列稅收優(yōu)惠政策，可以使影視行業(yè)的各種資源流向本地區(qū)，從而為當地提供更多的就業(yè)機會，進一步促進當地的經濟發(fā)展。比如當地政府可以通過稅收減免以及列支餐飲、住宿等費用，有效吸引影視納稅人的加入，并為當地的勞動力提供有效的影視培訓機會，切實提高當地勞動力的整體素養(yǎng)，這對當地經濟的繁榮發(fā)展具有非常深遠的影響。

四、影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃策略

（一）合法合規(guī)地創(chuàng)造享受稅收優(yōu)惠政策的條件

在當前社會的發(fā)展過程中，影視行業(yè)的納稅籌劃主要是對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進行全面分析和正確解讀，從而將能夠為影視企業(yè)帶來巨額利潤的影視版權轉移至低稅率的地區(qū)，同時將由此產生的各項收入轉移至低稅率的地區(qū)，進一步降低影視企業(yè)在所屬區(qū)域的稅收繳納數額[6]。與傳統(tǒng)的制造業(yè)相比，影視行業(yè)的運營模式較為簡單。首先，機構設置。目前，影視行業(yè)的機構設置主要表現在以下三個方面，分別是企劃制作部、財務部以及節(jié)目發(fā)行部。對于企劃制作部而言，其日常工作主要是征集篩選與影視劇相關的題材，完成影視項目資料審讀以及立項報備，組織協(xié)調影視劇本創(chuàng)作，優(yōu)化影視劇導演、編劇以及演員等團隊成員之間的溝通交流。對于節(jié)目發(fā)行部而言，其工作內容主要是根據影視企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，制定科學合理的營銷計劃，提供行之有效的營銷服務，開拓并維護各類客戶資源，參加國內外的各種外聯活動，完成全球音像、電視以及多媒體的發(fā)行業(yè)務[7]。其次，運營方式。目前，影視行業(yè)的運營方式主要表現在兩個方面，分別是自身擁有專業(yè)制作團隊和自身沒有專業(yè)制作團隊。對于自身擁有專業(yè)制作團隊的影視企業(yè)而言，它們往往可以自主完成編劇、拍攝以及后期制作的各個環(huán)節(jié)；對于自身沒有專業(yè)制作團隊的影視企業(yè)而言，它們的工作重點主要集中在影視劇的投資發(fā)行上。但是對于任何一種運營方式而言，影視企業(yè)都需要根據自身的實際情況，對拍攝場地和拍攝器材進行租用。在這種情況下，影視企業(yè)一般都屬于輕資產公司的范疇，因此可以便捷快速地在全國各個地區(qū)注冊多個子公司和分公司，并利用與子公司和分公司之間的資金流動，在稅率較低的地區(qū)開展各項業(yè)務，從而為享受低稅率地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造良好的先決條件。比如某影視傳媒有限公司在發(fā)展運營過程中，流動資金占到企業(yè)總資產的99.68%，具有輕資產公司的典型特質。針對這種情況，該影視傳媒有限公司工作人員在開展納稅籌劃的工作實踐中，便對霍爾果斯的稅收優(yōu)惠政策進行了全面分析，并組織專門的工作團隊前往霍爾果斯當地進行實地考察和深入調研，尋找符合條件的工商代理公司和稅務代理公司，然后委托該代理公司進行工商登記、銀行開戶以及稅務申報等工作，接著通過異地做賬和當地申報的模式，科學合理地申報處理當前的賬務和稅務。這種納稅籌劃策略有效降低了該影視傳媒有限公司在霍爾果斯成立辦事處的成本支出。同時還切實享受了霍爾果斯稅收優(yōu)惠政策帶來的福利，這在很大程度上提高了該影視傳媒有限公司的整體利潤，為其不斷地發(fā)展壯大提供了強有力的資金支持。

（二）對稅收優(yōu)惠政策直接運用的策劃

為了充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在影視行業(yè)發(fā)展中的實際效能，影視行業(yè)要結合當前稅收優(yōu)惠政策的實際情況，切實加強對稅收優(yōu)惠政策直接運用的策劃。在此過程中，影視行業(yè)可以從以下幾個方面出發(fā)：

1.直接運用影視名人工作室的優(yōu)惠政策

影視行業(yè)可以通過對影視名人工作室進行合理利用，從而有效降低影視行業(yè)在代繳個人所得稅方面的經濟負擔。目前，影視公司旗下的導演、編劇以及演員往往是根據勞務報酬來計算收入，比如拍完一部電視劇或者電影后，進行一次性的報酬結算，因此他們并沒有較為固定的工資收入。針對這種情況，影視企業(yè)可以將主要人員的勞務報酬直接支付給影視名人工作室，再由影視名人工作室根據具體的酬勞進行開票銷售處理，使得影視企業(yè)支付員工報酬的行為，轉變成企業(yè)與企業(yè)之間的經濟往來，從而實現合法合規(guī)的成功節(jié)稅。比如對于一些知名的影視從業(yè)人員而言，他們往往需要按最高檔稅率45%繳納個人所得稅，但是如果這些知名影視從業(yè)人員成立個人工作室，那么繳納的稅率就會按照個體工商戶進行計算，最高檔稅率為35%，這能夠獲得一筆非常可觀的收益。

2.積極開展直接運用稅收優(yōu)惠政策策劃工作

我國國土面積遼闊，不同地區(qū)的經濟發(fā)展和稅收優(yōu)惠政策存在著較大的差異。在某些特定地區(qū)注冊的企業(yè)可以享受如財政返還、納稅減半、甚至免稅的政策。就比如前幾年而言，很多影視企業(yè)都在霍爾果斯、橫店注冊公司，其根本原因就是這些地方出臺了與文創(chuàng)產業(yè)相關的優(yōu)惠政策。針對這種情況，影視企業(yè)要隨時關注不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，積極尋找政策洼地，從而為合理節(jié)稅提供良好的條件。比如對于某影視傳媒有限公司而言，它在某年份前半年的利潤總額為5333余萬元，其中在霍爾果斯經營活動中產生的利潤總額為4550余萬元。在這種情況下，如果工作人員能夠根據相關的文件規(guī)定，在霍爾果斯成立分公司或者子公司，那么就具備享受霍爾果斯稅收優(yōu)惠政策的條件，可在前五年內享受免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，這對降低該影視傳媒有限公司的稅務支出大有裨益。再比如對于某影視傳媒有限公司而言，它在某年份前半年的營業(yè)收入達到了10430余萬元，其中在霍爾果斯創(chuàng)造的營業(yè)收入達到10122余萬元。如果該影視傳媒有限公司對于霍爾果斯稅收優(yōu)惠政策缺乏全面的關注，那么繳納的稅款將會遠遠大于根據霍爾果斯稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃后繳納的稅款，從而大幅度增加在稅收方面的資金投入。除此之外，影視企業(yè)可以將公司遷移至稅收優(yōu)惠地區(qū)，從而合法合規(guī)地享受當地的一些財政獎勵。對于重慶地區(qū)而言，他們的稅收扶持力度要遠遠大于其他地區(qū)，加之該地區(qū)從古至今就盛產美女，因此越來越多的影視劇開始在重慶取景拍攝，使重慶逐漸成為影視熱土。在此過程中，影視企業(yè)可以選擇在園區(qū)成立影視公司，從而享受到園區(qū)的稅收獎勵政策，增值稅留存45%。所得稅留存36%，最高獎勵70%，個人獨資享受核定征收。結語稅收在影視行業(yè)中占據著非常關鍵的地位，對影視行業(yè)的發(fā)展具有非常重要的影響。近年來，影視行業(yè)偷稅漏稅的現象不斷曝光，如何利用當前的稅收優(yōu)惠政策，實現影視行業(yè)的納稅籌劃，已經成了影視行業(yè)重點關注的問題之一。針對這種情況，影視行業(yè)要切實加大對各個地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的關注力度，合法合規(guī)地創(chuàng)造享受稅收優(yōu)惠政策的條件，積極開展稅收優(yōu)惠政策策劃工作，從而充分發(fā)揮納稅籌劃在影視行業(yè)發(fā)展中的實際效能。

參考文獻

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作者:吳瑩 單位:浙江廣廈股份有限公司