稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)激勵(lì)效應(yīng)探析

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近年來，企業(yè)已成為我國(guó)科技創(chuàng)新的生力軍，但是，由于企業(yè)的科技創(chuàng)新具有正外部性，即企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的內(nèi)部收益總是小于社會(huì)收益，企業(yè)遵循市場(chǎng)原則做出的科技創(chuàng)新決策的均衡規(guī)?？偸切∮谏鐣?huì)均衡規(guī)模。同時(shí)，科技創(chuàng)新結(jié)果具有不確定性，尤其是對(duì)中小企業(yè)來說，由于其資金規(guī)模有限，且融資相對(duì)較為困難，使得其在技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中面臨較高的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)政府對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的重視度不斷提高，對(duì)其發(fā)展構(gòu)建了一整套優(yōu)惠框架，其中，稅收優(yōu)惠政策是其中的重要組成部分。稅收優(yōu)惠政策的介入可以激勵(lì)企業(yè)提高研發(fā)投入強(qiáng)度，加快科技創(chuàng)新步伐以及科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化率，在一定程度上增強(qiáng)了中小企業(yè)抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而提升我國(guó)的科技創(chuàng)新實(shí)力。

一、稅收優(yōu)惠政策概述

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的具體手段，通過稅收優(yōu)惠政策，可以扶持某些特定地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。2019年，為支持集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布公告，明確集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)已被廣泛使用。

1.基于稅種分析主要包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅

（1）企業(yè)所得稅

對(duì)于企業(yè)所得稅，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新的主要方式有降低稅率、減免稅額以及加計(jì)扣除、加速折舊等，可有力推動(dòng)企業(yè)科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)步。其中降低稅率方式，對(duì)各方面都達(dá)到政策認(rèn)定要求的高新技術(shù)企業(yè)，按照企業(yè)所得稅稅率的百分之十五進(jìn)行征收。在我國(guó)重點(diǎn)管理規(guī)劃范圍內(nèi)的軟件企業(yè)等，則是按照企業(yè)所得稅稅率百分之十進(jìn)行征收；減免稅額則是在集成電路及其關(guān)鍵材料、設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)、軟件企業(yè)等實(shí)現(xiàn)獲利后的前兩年時(shí)間內(nèi)，不征收企業(yè)所得稅；加計(jì)扣除是基于企業(yè)的實(shí)際支出上按照一定比例實(shí)施扣除。如企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)方面的加計(jì)扣除，前期在科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新或改進(jìn)、新產(chǎn)品研發(fā)等活動(dòng)支出了費(fèi)用，但沒有相應(yīng)的無形資產(chǎn)形成的情況下，通常會(huì)在扣除后再加上75%扣除，并在當(dāng)期費(fèi)用中計(jì)入具體的扣除，對(duì)中小型科技企業(yè)會(huì)進(jìn)行75%的加計(jì)扣除。若企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)已有無形資產(chǎn)形成，則需依照成本的175%實(shí)施攤銷計(jì)算。2021年10月，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策正式落地實(shí)施，并再度“加碼”，即制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，相當(dāng)于企業(yè)每投入100萬元符合條件的研發(fā)費(fèi)用，可在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元；加速折舊方式是采用縮短折舊年限方法或者雙倍余額遞減法等對(duì)企業(yè)的折舊費(fèi)用進(jìn)行加速計(jì)算。例如，企業(yè)針對(duì)新產(chǎn)品創(chuàng)新研發(fā)購(gòu)置的高于五百萬元的儀器設(shè)備等，實(shí)施稅收優(yōu)惠政策則可采取縮短折舊年限進(jìn)行計(jì)算。

（2）個(gè)人所得稅

我國(guó)稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)新激勵(lì)，在個(gè)人所得稅方面主要采取延期繳納、免征收兩種方式。其中個(gè)人所得稅延期繳納是指在滿足特定要求的前提下，個(gè)人無法支付一次性繳納個(gè)人所得稅時(shí)，允許在五個(gè)會(huì)計(jì)年度時(shí)間內(nèi)按照分期繳稅計(jì)劃分期繳納個(gè)人稅收；對(duì)于免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，需滿足個(gè)人稅法的相關(guān)要求，可有效激勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)人才資源方面的投入。

（3）流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅方面主要優(yōu)惠方式有免征進(jìn)口關(guān)稅、退還增值稅等。其中增值稅退稅政策，對(duì)達(dá)到條件要求購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備儀器的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)等，會(huì)全額退還增值稅，進(jìn)而加強(qiáng)國(guó)產(chǎn)設(shè)備儀器的推廣應(yīng)用；免征進(jìn)口關(guān)稅系列政策，如對(duì)滿足相關(guān)規(guī)定要求的科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)口有關(guān)科技創(chuàng)新研發(fā)的用品等，可免征收產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅等稅費(fèi)，通過這種方式對(duì)進(jìn)口國(guó)際先進(jìn)技術(shù)提供一定支持，有效推動(dòng)企業(yè)增強(qiáng)自主研發(fā)能力。

2.基于稅收征收方式分為直接優(yōu)惠方式與間接優(yōu)惠方式

稅收優(yōu)惠政策中的直接優(yōu)惠方式是在企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為成果后，對(duì)所得稅進(jìn)行減免征收、退還已征收的增值稅、降低所得稅稅率等方式，可有效激勵(lì)企業(yè)最終創(chuàng)新成果。而享受稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)通常是我國(guó)重點(diǎn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及先進(jìn)的集成電路產(chǎn)業(yè)等；間接優(yōu)惠方式是采用加計(jì)扣除等優(yōu)惠方式對(duì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)事前進(jìn)行優(yōu)惠，在征收企業(yè)應(yīng)納稅時(shí)，減免一定的納稅所得額，有助于激勵(lì)企業(yè)增大研發(fā)投入，從而加快技術(shù)及產(chǎn)品的創(chuàng)新改進(jìn)速度。

二、稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)

1.提高企業(yè)預(yù)期收益，減少企業(yè)成本投入

就管理經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行可促使企業(yè)新產(chǎn)品在市場(chǎng)中的生命周期明顯縮短，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)入到下一階段的創(chuàng)新研發(fā)中，可發(fā)揮著有效的激勵(lì)作用。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策中的直接優(yōu)惠或間接優(yōu)惠都能激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，可在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的預(yù)期收益提升，同時(shí)也能使企業(yè)降低生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)資金流向的引領(lǐng)，為國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供助力。落實(shí)稅收優(yōu)惠政策能有效緩解戰(zhàn)略性新興企業(yè)的融資壓力，可使企業(yè)在中期發(fā)展過程中的經(jīng)營(yíng)發(fā)展難度大幅降低。新型商品在市場(chǎng)更新發(fā)展過程中，由政府推進(jìn)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施，能使企業(yè)消費(fèi)品成本投入減少，從而使得企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格隨之進(jìn)行一定的下調(diào)。在這種情況下，企業(yè)新型產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力大幅提高，獲得較好的流動(dòng)性，能有效刺激更多消費(fèi)者的消費(fèi)需求，對(duì)我國(guó)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到較好的促進(jìn)作用。

2.吸引社會(huì)資金流入，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)溢出效應(yīng)

稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施可有效激勵(lì)更多企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新改革，能將外部的社會(huì)資金引入企業(yè)中。企業(yè)在資金及政策等的有力支持下，經(jīng)營(yíng)管理等方面更具活力，使得產(chǎn)業(yè)的溢出效應(yīng)明顯增強(qiáng)。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策可有效激勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)方面的投入，可帶動(dòng)企業(yè)技術(shù)發(fā)展進(jìn)步。針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)，企業(yè)需投入極高的成本，并且研發(fā)失敗風(fēng)險(xiǎn)很高，在新技術(shù)投入使用后進(jìn)行不斷調(diào)試與檢驗(yàn)等活動(dòng)，通常在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)難以獲得成效。這使得很多企業(yè)在資金不充足的條件下，首先會(huì)選擇中止新技術(shù)研發(fā)，會(huì)給企業(yè)創(chuàng)新造成消極影響。企業(yè)若能獲得稅收優(yōu)惠政策的支持，就能節(jié)約一定的費(fèi)用，追求創(chuàng)新的積極性明顯提高，可將更多的資源投入技術(shù)創(chuàng)新中。此外，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施可使企業(yè)的投資建設(shè)與擴(kuò)大自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模的意愿大幅增強(qiáng)，可激勵(lì)企業(yè)增加創(chuàng)新方面投入，同時(shí)也可促進(jìn)企業(yè)兼并重組，逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益的增長(zhǎng)。

三、促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化和完善的對(duì)策

1.調(diào)整政策結(jié)構(gòu)，提升間接優(yōu)惠政策比重

在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過程中，往往采取直接優(yōu)惠稅收方式對(duì)企業(yè)應(yīng)繳稅進(jìn)行計(jì)算與征收，這種做法一方面會(huì)使國(guó)家稅收的總收入大幅減少，另一方面會(huì)錯(cuò)誤引導(dǎo)企業(yè)決策動(dòng)機(jī)，使部分企業(yè)為了避稅進(jìn)行造假。對(duì)此，應(yīng)改進(jìn)激勵(lì)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)，適當(dāng)調(diào)整直接優(yōu)惠待遇，多采取間接優(yōu)惠方式進(jìn)行征稅，可以使企業(yè)更重視研發(fā)環(huán)節(jié)。對(duì)于超出優(yōu)惠規(guī)定要求的企業(yè)，建議按照對(duì)應(yīng)比例退還稅收，或者給予一定獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于技術(shù)及新產(chǎn)品等創(chuàng)新研發(fā)提供的支持，可適當(dāng)增大研發(fā)方面費(fèi)用的加計(jì)扣除比例，同時(shí)允許企業(yè)使用研發(fā)準(zhǔn)備金。通過這種方式降低企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)方面的成本投入，以刺激企業(yè)創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)按照政府規(guī)劃的目標(biāo)方向進(jìn)行投資建設(shè)等，引導(dǎo)企業(yè)從全局出發(fā)制定長(zhǎng)期創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)發(fā)展計(jì)劃。

2.擴(kuò)大政策覆蓋面，完善優(yōu)惠政策管理體系

實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，不但要為特定產(chǎn)業(yè)提供企業(yè)稅收優(yōu)惠，還應(yīng)擴(kuò)大覆蓋面，為更多企業(yè)提供政策支持。為此，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大適用范圍，通過給予更多企業(yè)稅收優(yōu)惠，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。當(dāng)前我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策在同一產(chǎn)業(yè)的不同行業(yè)間存在較為明顯的差異，如動(dòng)漫企業(yè)、軟件企業(yè)等進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)可享受即征即退及減免優(yōu)惠，但美術(shù)企業(yè)只有很少的稅收優(yōu)惠。對(duì)此，可對(duì)不同行業(yè)的創(chuàng)新結(jié)果轉(zhuǎn)化情況進(jìn)行調(diào)研，設(shè)定針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，并不斷完善稅收優(yōu)惠管理體系，積極引導(dǎo)企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)中投入更多資源，促進(jìn)技術(shù)及產(chǎn)品的迭代創(chuàng)新。

3.優(yōu)化認(rèn)定程序，促進(jìn)優(yōu)惠政策落地落實(shí)

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)各方面的條件要求較高，部分無力進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)的中小型企業(yè)由于不能滿足條件要求，無法享受相關(guān)優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)而完全依賴外部引進(jìn)技術(shù)，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新造成不利影響。對(duì)此，我國(guó)應(yīng)適當(dāng)降低稅收優(yōu)惠政策的部分規(guī)定要求，在更大范圍內(nèi)普及稅收優(yōu)惠政策，使更多有意愿自主創(chuàng)新的企業(yè)享受優(yōu)惠。我國(guó)政府部門可構(gòu)建稅收優(yōu)惠管控平臺(tái)，由企業(yè)提出稅收優(yōu)惠認(rèn)定申請(qǐng)，對(duì)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施進(jìn)行改善，搜集企業(yè)反饋的熱點(diǎn)問題，進(jìn)一步優(yōu)化相關(guān)認(rèn)定程序。此外，我國(guó)政府部門還可借助大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠監(jiān)督管控力度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新申報(bào)資料造假，立即進(jìn)行處理，促進(jìn)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策平穩(wěn)運(yùn)行。四、總結(jié)綜上所述，在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的引領(lǐng)下，我國(guó)政府可以借助稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。為了提升稅收優(yōu)惠政策的科學(xué)性，我國(guó)應(yīng)改進(jìn)優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)，完善稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化優(yōu)惠政策認(rèn)定程序，促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)。

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作者:林亞虹 單位:履保（福州）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司