人力資源管理數(shù)字化審計(jì)探究

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［摘要］隨著互聯(lián)網(wǎng)、人工智能和科技信息化時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)大量數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了智能化記錄，通過(guò)構(gòu)建審計(jì)分析模型，對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，能有效提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。文章以人力資源管理數(shù)字化審計(jì)為切入點(diǎn)，探討內(nèi)部審計(jì)工作數(shù)據(jù)化的意義，分析數(shù)字化審計(jì)的典型特征，探索人力資源管理數(shù)字化審計(jì)分析模型編制和實(shí)務(wù)化操作方法，為提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效、保證人力資源核算與管理的真實(shí)性、正確性和公允性提供路徑。

［關(guān)鍵詞］人力資源；審計(jì)；數(shù)字化

1內(nèi)部審計(jì)工作數(shù)字化的意義

國(guó)務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》明確指出，要加大審計(jì)力度，創(chuàng)新審計(jì)方式，提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。探索基于數(shù)字化環(huán)境的審計(jì)監(jiān)督模式，適應(yīng)新形勢(shì)、新任務(wù)、新要求是當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)審計(jì)工作研究的重大課題。

1.1創(chuàng)新開(kāi)展數(shù)字化審計(jì)的必要性

1.1.1數(shù)字化審計(jì)是審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展的必然趨勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，基于數(shù)據(jù)的相關(guān)技術(shù)、系統(tǒng)、應(yīng)用形式也在快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能早已超越了傳統(tǒng)單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)范疇，逐步轉(zhuǎn)向全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。管理體制的變化以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量的成倍增加促使數(shù)字化審計(jì)工作的開(kāi)展成為當(dāng)務(wù)之急。1.1.2數(shù)字化審計(jì)是全面落實(shí)依法治國(guó)的客觀需要。國(guó)務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》明確要求，加快推進(jìn)審計(jì)信息化工作，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，推進(jìn)金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位等有關(guān)部門(mén)與審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息共享。近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)署積極加大對(duì)行業(yè)數(shù)據(jù)的綜合利用力度，創(chuàng)新電子審計(jì)技術(shù)，探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐工作，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)向數(shù)字化發(fā)展起到指導(dǎo)和推動(dòng)作用。1.1.3數(shù)字化審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的必由之路。在審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求下，國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)資源配置也逐步呈現(xiàn)集約化趨勢(shì)，“上審下”力度不斷加大，“抽樣審計(jì)”也逐漸被“全量審計(jì)”替代。1.2數(shù)字化審計(jì)的典型特征1.2.1審計(jì)查證的即時(shí)性。在數(shù)字化審計(jì)模式下，審計(jì)人員可以從收集審計(jì)證據(jù)、審計(jì)資料檢索等一些簡(jiǎn)單機(jī)械的事務(wù)中脫離出來(lái)，將主要精力集中在對(duì)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、控制與執(zhí)行上。同時(shí)，即時(shí)性可以保證審計(jì)人員及時(shí)便捷地獲取并共享審計(jì)線索、證據(jù)。審計(jì)結(jié)果可以在第一時(shí)間為決策者提供參考。1.2.2審計(jì)過(guò)程的持續(xù)性傳統(tǒng)審計(jì)多采用階段性或者周期性審計(jì)等事后審計(jì)模式，難以為管理層提供及時(shí)、有效的審計(jì)信息。在數(shù)字化環(huán)境下，審計(jì)方式從階段性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)性審計(jì)，審計(jì)執(zhí)行時(shí)間也由事后轉(zhuǎn)向事中和事前。通過(guò)采用在線（非現(xiàn)場(chǎng)）審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)轉(zhuǎn)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的審計(jì)上，由“結(jié)果審計(jì)”向“過(guò)程審計(jì)”轉(zhuǎn)變［1］。1.2.3審計(jì)監(jiān)控的預(yù)警性在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化系統(tǒng)能夠在后臺(tái)對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)有效的監(jiān)控，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確的定位。在內(nèi)部控制方面，大數(shù)據(jù)系統(tǒng)覆蓋了經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)甚至日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的決策過(guò)程，有利于為企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)提供有力支持。利用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能還可以對(duì)指標(biāo)持續(xù)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常的時(shí)間節(jié)點(diǎn)或者企業(yè)個(gè)體，確保風(fēng)險(xiǎn)可控。

2人力資源管理數(shù)字化審計(jì)分析模型的構(gòu)建

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，人力資源已成為企業(yè)重要的核心資源之一。科學(xué)合理的人力資源管理能夠有效推動(dòng)企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

2.1人力資源管理數(shù)字化審計(jì)總體目標(biāo)

人力資源管理數(shù)字化審計(jì)體系總體目標(biāo)是通過(guò)開(kāi)展數(shù)字化環(huán)境下人力資源管理審計(jì)研究，固化數(shù)字化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)流程，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向構(gòu)建審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)清單，以流程為主線建立數(shù)字化審計(jì)分析模型，以成果為目標(biāo)完善數(shù)字化審計(jì)作業(yè)程序，以機(jī)制為準(zhǔn)繩助推審計(jì)分析模型廣泛應(yīng)用。

2.2人力資源管理數(shù)字化審計(jì)分析模型架構(gòu)

從整體審計(jì)角度來(lái)看，人力資源管理數(shù)字化審計(jì)就是“事項(xiàng)確立—數(shù)據(jù)采集—數(shù)據(jù)分析—邏輯判斷—初步成果”的過(guò)程，其內(nèi)容涵蓋了審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、數(shù)字化監(jiān)測(cè)指標(biāo)、數(shù)字化邏輯模型、指標(biāo)獲取方法等方面［2］，其具體流程可以歸納為以下3個(gè)方面。2.2.1以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，構(gòu)建審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)清單人力資源審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)清單的建立是人力資源內(nèi)部審計(jì)數(shù)字實(shí)務(wù)化開(kāi)展的根基，一般可分為審計(jì)事項(xiàng)（審計(jì)涉及的具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)）、審計(jì)內(nèi)容（問(wèn)題事項(xiàng)的類型）、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（問(wèn)題的具體表現(xiàn)形式）。（1）審計(jì)事項(xiàng)分類庫(kù)。根據(jù)業(yè)務(wù)處理邏輯、數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)業(yè)務(wù)的認(rèn)知以及積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，建立起的審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)清單具體包括人力資源管理制度建設(shè)、人力資源信息系統(tǒng)建設(shè)及應(yīng)用、人力資源管理部門(mén)職責(zé)定位及履行、人力資源重要決策、機(jī)構(gòu)設(shè)置管理、崗位編制管理、定員管理、干部管理、勞動(dòng)用工計(jì)劃管理、員工入口管理、勞動(dòng)合同管理、內(nèi)部員工調(diào)配、勞務(wù)派遣用工管理、業(yè)務(wù)外包管理、工資計(jì)劃管理、工資支付管理、企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理、福利保障管理以及教育培訓(xùn)管理等人力資源管理審計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)分析模型。（2）審計(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。從問(wèn)題發(fā)生的可能性、嚴(yán)重性、損害性、指導(dǎo)性4個(gè)維度綜合評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)?？赡苄允侵竼?wèn)題在企業(yè)內(nèi)部可能發(fā)生的概率，以及問(wèn)題可能存在的覆蓋面大小。嚴(yán)重性是指根據(jù)問(wèn)題性質(zhì)，反映的是問(wèn)題一旦發(fā)生，對(duì)企業(yè)形象、經(jīng)營(yíng)管理等方面造成的影響程度。損害性是指問(wèn)題發(fā)生導(dǎo)致的企業(yè)資金、資產(chǎn)安全等方面的損失程度。指導(dǎo)性是指對(duì)開(kāi)展數(shù)字化審計(jì)在線監(jiān)測(cè)工作的遠(yuǎn)期指導(dǎo)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)由低到高依次評(píng)定為Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ等。2.2.2以流程為主線，建立數(shù)字化審計(jì)分析模型建立人力資源管理審計(jì)數(shù)字化分析模型是數(shù)字化環(huán)境下人力資源管理審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的重要特征。按照人力資源管理相關(guān)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)細(xì)分為監(jiān)測(cè)指標(biāo)、數(shù)據(jù)采集范圍、審計(jì)步驟及方法、內(nèi)容和重點(diǎn)，整理、歸類形成審計(jì)分項(xiàng)操作流程標(biāo)準(zhǔn)，以建立邏輯化、數(shù)字化、經(jīng)驗(yàn)化的審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，實(shí)現(xiàn)智能化程度較高的審計(jì)分析，并輸出初步成果［3］。模型具體功能可分為以下幾項(xiàng)。（1）數(shù)字化審計(jì)監(jiān)測(cè)指標(biāo)與規(guī)則。數(shù)字化監(jiān)測(cè)指標(biāo)是指遠(yuǎn)程數(shù)字化審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中，在相關(guān)信息系統(tǒng)中需監(jiān)測(cè)的相關(guān)指標(biāo)；數(shù)字化審計(jì)監(jiān)測(cè)規(guī)則是指遠(yuǎn)程數(shù)字化審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和疑點(diǎn)的內(nèi)容，具體包括信息系統(tǒng)中監(jiān)測(cè)的相關(guān)指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，以及達(dá)到或突破何種狀態(tài)時(shí)需提示預(yù)警。通過(guò)監(jiān)測(cè)指標(biāo)及監(jiān)測(cè)規(guī)則的設(shè)定，實(shí)時(shí)預(yù)警問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)。（2）線上審計(jì)技巧及步驟。具體是指數(shù)字化環(huán)境下審計(jì)查證風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的操作方法和實(shí)現(xiàn)路徑，以及適用的信息系統(tǒng)和審計(jì)查證功能點(diǎn)，可作為審計(jì)人員線上作業(yè)分析審計(jì)問(wèn)題的工作指引。（3）初步成果輸出。輸出成果指的是根據(jù)線上審計(jì)直接輸出的結(jié)果，可分為“資料清單、疑點(diǎn)清單、問(wèn)題清單”3類。資料清單：輸出結(jié)果可作為審計(jì)查證的基礎(chǔ)資料。疑點(diǎn)清單：輸出結(jié)果可列為審計(jì)疑點(diǎn)的內(nèi)容，作為審計(jì)進(jìn)一步查證的資料。問(wèn)題清單：輸出結(jié)果可直接定性為問(wèn)題的清單內(nèi)容。2.2.3以成果為目標(biāo)，完善數(shù)字化審計(jì)作業(yè)程序?yàn)樘嵘龑徲?jì)成果的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性，人力資源管理數(shù)字化審計(jì)模型初步輸出的成果仍需要進(jìn)一步延伸、取證并核實(shí)。線上發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常變動(dòng)時(shí)，要線下獲取證據(jù)，將線上數(shù)據(jù)和線下實(shí)際相結(jié)合，對(duì)審計(jì)結(jié)果予以證實(shí)或排除［4］。（1）線下審計(jì)技巧與步驟。具體是指制訂詳細(xì)、具體、易操作線下實(shí)施審計(jì)的具體查證方法，或與線上審計(jì)相結(jié)合的具體步驟，彼此互相作證。（2）適用管理崗位及制度。適用制度是指風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的法律、法規(guī)以及公司內(nèi)部規(guī)章制度，根據(jù)法規(guī)制度的時(shí)效性和適用性原則，明確具體法規(guī)制度的文號(hào)及條款。管理職責(zé)是指風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)事項(xiàng)形成和整改歸屬的主體，具體到責(zé)任部門(mén)、職責(zé)崗位。

2.3人力資源管理數(shù)字化審計(jì)配套措施

為確保數(shù)字化審計(jì)工作的持續(xù)性和適用性，要階段性總結(jié)、提煉數(shù)字化審計(jì)工作成果，進(jìn)一步強(qiáng)化以數(shù)字化審計(jì)理念指導(dǎo)實(shí)踐工作，可以建立3項(xiàng)保障機(jī)制，推動(dòng)數(shù)字化審計(jì)分析模型的深化應(yīng)用。一是持續(xù)完善機(jī)制。對(duì)審計(jì)成果定期開(kāi)展總結(jié)提煉，形成重點(diǎn)問(wèn)題的持續(xù)數(shù)字化審計(jì)模型，實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)修編和構(gòu)建機(jī)制。二是應(yīng)用考核機(jī)制。在審計(jì)項(xiàng)目中，實(shí)踐數(shù)字化審前調(diào)查，現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)反饋，對(duì)審計(jì)分析模型內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)復(fù)核測(cè)試，事后評(píng)價(jià)考核的工作模式。三是成果共享機(jī)制。加強(qiáng)與監(jiān)督部門(mén)及業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)作，以系統(tǒng)數(shù)據(jù)互享、業(yè)務(wù)信息互通、審計(jì)監(jiān)控互動(dòng)、成果落實(shí)互用的“四互”格局，踐行監(jiān)督與服務(wù)并重的審計(jì)價(jià)值理念。

3人力資源管理數(shù)字化審計(jì)主要成效

數(shù)字化審計(jì)的特性有助于創(chuàng)新實(shí)時(shí)監(jiān)督模式，將審計(jì)關(guān)口前移。通過(guò)數(shù)字化審計(jì)可以在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)前梳理可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有助于創(chuàng)新審計(jì)方法，提升審計(jì)工作效率。數(shù)字化審計(jì)相較于常規(guī)審計(jì)，能夠大幅度提高審計(jì)抽取的樣本量，有效拓展審計(jì)范圍，使審計(jì)評(píng)價(jià)更加公正、準(zhǔn)確。數(shù)字化審計(jì)分析模型輸出成果有助于建立統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、多維度的審計(jì)問(wèn)題分類標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)問(wèn)題的精細(xì)化歸集，按問(wèn)題屬性、問(wèn)題單位、問(wèn)題行業(yè)、問(wèn)題金額、屢查屢犯、高頻多發(fā)等多維度進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的出血點(diǎn)、敏感點(diǎn)、頑疾點(diǎn)，實(shí)時(shí)掌控問(wèn)題發(fā)展的動(dòng)向，促進(jìn)問(wèn)題能夠得到及時(shí)、全面整改。

4結(jié)語(yǔ)

人力資源是企業(yè)的核心資源，在人力資源管理業(yè)務(wù)中應(yīng)積極探索應(yīng)用數(shù)字化審計(jì)模式，順應(yīng)企業(yè)數(shù)字化發(fā)展進(jìn)程，落實(shí)審計(jì)全覆蓋工作要求，有效拓展內(nèi)部審計(jì)的深度和廣度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效的提升，保證人力資源核算與管理的真實(shí)性、正確性和公允性。

參考文獻(xiàn)

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作者:蔡念東 單位:江蘇省廣電有線信息網(wǎng)絡(luò)股份有限公司