中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃論文

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一、中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要性分析

由于中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必然要對國家相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行研究,以順應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。因此,中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案選擇時(shí),除了要遵循成本效益原則外,還應(yīng)該順應(yīng)國家的相關(guān)政策及經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢進(jìn)行方案的優(yōu)選,進(jìn)而改善其中小企業(yè)的經(jīng)營方式。

二、基于生命周期的中小企業(yè)稅收籌劃

(一)中小企業(yè)導(dǎo)入期的稅收籌劃

導(dǎo)入期的中小企業(yè)產(chǎn)品的用戶少,銷量小,生產(chǎn)成本高,使得凈利潤較低。企業(yè)規(guī)模非常小,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是擴(kuò)大市場份額,因此,這個(gè)時(shí)期中小企業(yè)應(yīng)主要投資于研究與開發(fā)和技術(shù)改進(jìn),提高產(chǎn)品的質(zhì)量,這就需要投入大量的資金,形成生產(chǎn)能力來開拓市場。因此,其資金來源主要通過借款等籌資方式來取得。導(dǎo)入期的中小企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)該是最大限度的減少稅收負(fù)擔(dān),進(jìn)而節(jié)約成本,降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。該時(shí)期的稅收籌劃應(yīng)該主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:

1、組織形式、注冊地點(diǎn)的選擇。

(1)在組織形式上,中小企業(yè)的組織形式主要有有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)、一人有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。不同的組織形式稅法的規(guī)定不同,有限責(zé)任公司如果企業(yè)創(chuàng)造利潤則要交企業(yè)所得稅,將利潤分配給股東,股東還要交個(gè)人所得稅;合伙企業(yè)只需交個(gè)人所得稅;一人有限責(zé)任公司要交企業(yè)所得稅;個(gè)人獨(dú)資企業(yè)要交個(gè)人所得稅。因此,中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇對其有利的組織形式以減少稅負(fù)。

(2)在注冊地點(diǎn)的選擇上,國家對西部大開發(fā)地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等地區(qū)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策,因此,中小企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況來選擇稅負(fù)較低的地區(qū)作為企業(yè)的注冊地點(diǎn),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

2、經(jīng)營項(xiàng)目的選擇。中小企業(yè)可以選擇如科技進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目,節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用項(xiàng)目,宣傳、文化項(xiàng)目,從事國家稅收優(yōu)惠政策的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目、軟件、集成電路、動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)等具有國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)營項(xiàng)目。

3、籌資方式的選擇。導(dǎo)入期的中小企業(yè)需要大量的資金投入,而該時(shí)期的中小企業(yè)又存在資金不足的問題,因此,應(yīng)該主要通過外部籌資來滿足其資金的不足。雖然向銀行借款,利息能夠減少一部分稅負(fù),但是由于處于導(dǎo)入期,再加上中小企業(yè)自身的特點(diǎn),存在向銀行借款難的問題。因此,中小企業(yè)可以根據(jù)自身的項(xiàng)目特點(diǎn)來吸收直接投資或者引入風(fēng)險(xiǎn)投資,這樣的籌資方式不需要還本付息,減輕了企業(yè)的償債壓力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),另外,吸收投資或者風(fēng)險(xiǎn)投資能夠增加企業(yè)的資本,增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力,并能盡快形成企業(yè)的生產(chǎn)能力,有利于企業(yè)的快速發(fā)展,減輕了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

4、人員的選擇。國家稅收政策對雇用殘疾人員以及吸納、安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)的企業(yè)有優(yōu)惠政策,因此,導(dǎo)入期的中小企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)所從事的經(jīng)營項(xiàng)目等聘用殘疾人員和下崗失業(yè)人員來從事其相應(yīng)的工作,這樣既解決了這些特殊人群的就業(yè)問題又為企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

(二)中小企業(yè)成長期的稅收籌劃

成長期的中小企業(yè)產(chǎn)品處于高速發(fā)展階段,銷售節(jié)節(jié)攀升,市場擴(kuò)大,出現(xiàn)需求大于供應(yīng)的情況,此時(shí)產(chǎn)品價(jià)格最高,單位產(chǎn)品的凈利潤也最高,表現(xiàn)為經(jīng)營活動(dòng)中大量貨幣資金回籠。但是,企業(yè)的生產(chǎn)能力出現(xiàn)不足,需要向大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)換,為了擴(kuò)大市場份額,企業(yè)仍需要大量追加投資,而僅靠經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額可能無法滿足所需投資,必須籌集必要的外部資金作為補(bǔ)充。因此,該時(shí)期的稅收籌劃重點(diǎn)應(yīng)該是在銷售、籌資、投資方式上來進(jìn)行籌劃,以減少稅收負(fù)擔(dān)。

1、銷售方式的稅收籌劃。不同的銷售方式稅法有不同的規(guī)定,例如,商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣如果在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額,可按照折扣后的金額計(jì)稅;而現(xiàn)金折扣本質(zhì)上是企業(yè)的一種融資行為,其折扣額不得從銷售額中扣除,應(yīng)全額計(jì)稅。因此,如果僅從稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā),商業(yè)折扣的銷售方式優(yōu)于現(xiàn)金折扣的銷售方式。

2、籌資方式的稅收籌劃。企業(yè)的籌資方式主要有權(quán)益和債務(wù)兩種,中小企業(yè)發(fā)行股票在我國受到很多限制,利用留存收益和吸收投資不符合中小企業(yè)處于成長期的特點(diǎn);發(fā)行債券一般適用于大公司,處于成長期的中小企業(yè)由于資金實(shí)力不雄厚和競爭力不強(qiáng),所以也不適合采用商業(yè)信用。因此,此階段的中小企業(yè)的籌資方式適合采用向銀行借款和融資租賃等方式進(jìn)行資金的籌集。根據(jù)稅法的規(guī)定,利息可以在稅前扣除,因此中小企業(yè)如果選擇向銀行借款,就有利息抵稅的效應(yīng),可以減少企業(yè)的所得稅。稅法規(guī)定,以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。因此,融資租賃的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)也可以稅前扣除,減少企業(yè)的所得稅。利息和固定資產(chǎn)折舊稅前扣除的金額取決于支付利息的金額和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及固定資產(chǎn)的折舊方法,通過二者的比較,即可選出稅負(fù)較輕的籌資方式。當(dāng)然,這是僅從稅收的角度考慮的。在實(shí)際工作中,中小企業(yè)還應(yīng)該綜合考慮負(fù)債的杠桿效應(yīng)、綜合資金成本、銀行是否愿意借款以及融資租賃的租賃費(fèi)是否高于借款利息等相關(guān)的問題,進(jìn)而做出選擇。3、投資方式的稅收籌劃。(1)企業(yè)可以通過對固定資產(chǎn)投資來減輕稅負(fù)。首先,根據(jù)稅法的規(guī)定,購置的固定資產(chǎn),取得增值稅專用發(fā)票的,增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣。其次,如果中小企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。另外,固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊可以在稅前扣除。因此,企業(yè)通過對固定資產(chǎn)的投資不但可以減輕稅收負(fù)擔(dān),而且還可以滿足企業(yè)處于成長期擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的要求。

(2)企業(yè)可以通過對無形資產(chǎn)的投資來減輕稅負(fù)。稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。處于成長期的中小企業(yè)需要進(jìn)行產(chǎn)品的擴(kuò)大生產(chǎn),因此可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況考慮滿足上述條件的無形資產(chǎn)投資,進(jìn)而減輕企業(yè)的稅負(fù)。

(三)中小企業(yè)成熟期的稅收籌劃

成熟期的中小企業(yè)銷售額和市場份額、盈利水平都比較穩(wěn)定,現(xiàn)金流量也比較容易預(yù)測,前期進(jìn)行的投資已經(jīng)進(jìn)入投資回收期,獲得了一定的投資回報(bào),但是導(dǎo)入期和成長期的外部借入的資金需要進(jìn)行償還,以此來保持企業(yè)良好的資信程度。另外,此階段的企業(yè)開始把資金投資在其他領(lǐng)域以期望開拓新的成長機(jī)會(huì)和形成新的可持續(xù)競爭優(yōu)勢,并以此創(chuàng)造新的增長機(jī)遇。因此,此階段的中小企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)是投資領(lǐng)域、投資分回利潤的稅收籌劃。

1、投資領(lǐng)域的稅收籌劃。稅法對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等屬于免稅收入,不交企業(yè)所得稅;國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一至第三年免征企業(yè)所得稅,第四至第六年減半征收企業(yè)所得稅。因此,中小企業(yè)要認(rèn)真分析稅法的立法精神,在投資決策時(shí)仔細(xì)權(quán)衡,投資那些稅法優(yōu)惠的項(xiàng)目或領(lǐng)域,充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。

2、投資分回利潤的稅收籌劃。根據(jù)稅法的規(guī)定,投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的,如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損,其分回的利潤可先彌補(bǔ)虧損,彌補(bǔ)虧損后仍有余額的,再按照規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損;彌補(bǔ)后還有虧損的,再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損;彌補(bǔ)后有盈余的,不再補(bǔ)稅。按照稅法的規(guī)定計(jì)算,通常情況下,中小企業(yè)應(yīng)先用稅率低的企業(yè)分回的利潤彌補(bǔ)虧損,可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,如果被投資企業(yè)適用的所得稅稅率相同,則無論先用哪家企業(yè)的分回利潤彌補(bǔ)虧損,稅負(fù)都不變。因此,中小企業(yè)可根據(jù)投資分回利潤的實(shí)際情況,選擇對自己有利的方式計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃。

(四)中小企業(yè)衰退期的稅收籌劃

衰退期的中小企業(yè)市場萎縮,產(chǎn)品銷售的市場占有率下降,獲利能力下降,同時(shí)企業(yè)為了應(yīng)付債務(wù)不得不大規(guī)模收回投資以彌補(bǔ)資金的不足。另外,該階段的投資機(jī)會(huì)降低,企業(yè)可通過較高的股利支付率來滿足投資者的需求。因此,此階段的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)重點(diǎn)是防御,控制成本,以求能維持正的現(xiàn)金流量。如果缺乏成本控制的優(yōu)勢,就應(yīng)采用退卻戰(zhàn)略,盡早退出。因此,該階段的稅收籌劃重點(diǎn)應(yīng)該是清算的稅收籌劃。中小企業(yè)在清算期間可以通過改變企業(yè)的清算日期來減少清算期間的應(yīng)稅所得額。具體途徑是盡量造成虧損,沖減利潤,從而減少企業(yè)清算期間的應(yīng)稅所得數(shù)額,實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。另外,除企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值外,資本公積金中的其他項(xiàng)目可從清算所得中扣除。對重估增值和接受捐贈(zèng),發(fā)生時(shí)計(jì)入資本公積,清算時(shí)并入清算所得予以課稅,這相當(dāng)于增值部分可以延期納稅。在其他條件不變的情況下,創(chuàng)造條件進(jìn)行資產(chǎn)評估,以評估增值后的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為折舊計(jì)提基礎(chǔ),可以較原來多提折舊,抵減更多的所得稅,從而減輕稅負(fù)。

作者：邵立敏 張戰(zhàn)友 佟筱楓 單位：綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院