財(cái)務(wù)管理下的稅收籌劃論文

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一、稅收籌劃的基本原則

（一）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)服從財(cái)務(wù)決策

企業(yè)稅收籌劃是利用安排企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的，對(duì)于企業(yè)的投資、融資以及利益分配等方面都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，假如說(shuō)企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)決策嚴(yán)重脫節(jié)的話(huà)，會(huì)對(duì)決策的可行性以及科學(xué)性產(chǎn)生嚴(yán)重影響，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生錯(cuò)誤的決策行為。比方說(shuō)稅法之中對(duì)于企業(yè)出口產(chǎn)品能夠享受有關(guān)優(yōu)惠進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)如果說(shuō)選擇了開(kāi)放式的出口策略的話(huà)，經(jīng)濟(jì)效益會(huì)得到提升。假如不顧國(guó)際市場(chǎng)，也沒(méi)有考慮企業(yè)所具有的競(jìng)爭(zhēng)力，僅僅是盲目追求這種稅收利益的話(huà)，就可能導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行錯(cuò)誤的決策。

（二）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)分析成本一效益

稅收籌劃的根本目標(biāo)是為了得到一定的效益。然而所有的籌劃方案都有兩面性特點(diǎn)，在實(shí)施一種籌劃方案的過(guò)程中，納稅人可能會(huì)取得一些稅收利益，但是也可能會(huì)為實(shí)施這種方案而付出一定的代價(jià)，或者說(shuō)由于放棄其他方案，導(dǎo)致產(chǎn)生一定的損失。如果說(shuō)新發(fā)生的費(fèi)用比取得的利益要小的話(huà)，這種籌劃方案才是具有一定的合理性的，如果說(shuō)損失費(fèi)用比利益還要大的話(huà)，那么這種方案可以說(shuō)是非常失敗的。所以說(shuō)成功的稅收籌劃需要各種稅收方案之間的對(duì)比和選擇，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面內(nèi)容。

（三）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)考慮到貨幣具有的時(shí)間價(jià)值

企業(yè)的稅收籌劃并不僅僅是比較企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)對(duì)于資金的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行充分考慮，因?yàn)槿绻f(shuō)一個(gè)納稅方案，可以使當(dāng)前的稅收負(fù)擔(dān)大大降低的話(huà)，也可能會(huì)使未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生增加，這就對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員提出了一定的要求，在對(duì)于納稅方案進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程中，要進(jìn)行時(shí)間價(jià)值觀念的引入，將不同的納稅方案，或者說(shuō)同一個(gè)納稅方案之中，不同時(shí)期的稅收進(jìn)行折現(xiàn)來(lái)進(jìn)行對(duì)比。不過(guò)要注意，不同時(shí)間的貨幣是具有不同的結(jié)果以及價(jià)值的。如果說(shuō)納稅年份的選擇不同的話(huà)，那么應(yīng)納稅款就有一定的差異存在。

（四）稅收籌劃不應(yīng)忽視風(fēng)險(xiǎn)收益

稅收籌劃能夠得到一定的收益，但同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)指的是在某種環(huán)境下，一定條件下，可能會(huì)產(chǎn)生的各種結(jié)果的改變，或者說(shuō)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，可能會(huì)導(dǎo)致某個(gè)事情的預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果之間出現(xiàn)差距，這些風(fēng)險(xiǎn)包含外部因素也包含內(nèi)部因素。因此企業(yè)不應(yīng)當(dāng)忽視風(fēng)險(xiǎn)和收益任何一個(gè)部分，而是應(yīng)當(dāng)采取一定的措施，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解以及分散，并起到趨利避害的作用。

二、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收籌劃

（一）籌資活動(dòng)

籌資指的是企業(yè)為了滿(mǎn)足用資以及投資方面的舉措，并對(duì)于資金進(jìn)行集中的過(guò)程。企業(yè)資金的來(lái)源主要包括兩個(gè)方面：第一是吸收投資者的直接投資，或者說(shuō)通過(guò)發(fā)行股票，使其成為企業(yè)本身具有的資金；第二是利用銀行借款，商業(yè)信用等，產(chǎn)生企業(yè)的債務(wù)資金。

（二）投資活動(dòng)中的稅收籌劃

1.選擇投資方向

我國(guó)如今對(duì)于內(nèi)資以及外資企業(yè)的稅制是不同的，相對(duì)來(lái)說(shuō)，對(duì)于外資企業(yè)的投資，稅收優(yōu)惠比較多。而且，國(guó)家為了進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)以及生產(chǎn)性外商投資企業(yè)都有一定的稅收優(yōu)惠政策。

2.選擇企業(yè)組織形式

主要指的是企業(yè)在進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置時(shí)，是進(jìn)行子公司或者是分公司的設(shè)置進(jìn)行選擇。假如說(shuō)分支機(jī)構(gòu)有比總公司更加優(yōu)惠的政策的話(huà)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行子公司的設(shè)置，反之就要設(shè)立分公司。

3.選擇投資地點(diǎn)

在企業(yè)投資的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將基礎(chǔ)設(shè)施以及金融環(huán)境等問(wèn)題作為基礎(chǔ)，并利用不同地區(qū)稅制方面的區(qū)別以及區(qū)域性的政策區(qū)別，在稅負(fù)比較低的地方進(jìn)行投資，從而得到比較大的利益。

（三）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

通過(guò)存貨計(jì)價(jià)來(lái)展開(kāi)稅收籌劃，主要是對(duì)于企業(yè)稅制環(huán)境以及物價(jià)改變等因素進(jìn)行考慮，對(duì)于下一年的物價(jià)趨勢(shì)進(jìn)行準(zhǔn)確客觀的判斷，并選擇對(duì)于企業(yè)稅負(fù)最有利的方法。在物價(jià)持續(xù)下降的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)通過(guò)先進(jìn)先出的辦法來(lái)進(jìn)行存貨。如果說(shuō)物價(jià)上下波動(dòng)的話(huà)，則應(yīng)當(dāng)使用移動(dòng)加權(quán)或者說(shuō)加權(quán)平均法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的多少會(huì)對(duì)于企業(yè)當(dāng)期的損益產(chǎn)生直接影響，在使用資金的時(shí)候進(jìn)行一定的分?jǐn)傉叟f，能夠減輕企業(yè)的稅務(wù)，并起到延遲納稅的效果。假如說(shuō)企業(yè)擴(kuò)大了規(guī)模的話(huà)，每年的投資會(huì)增加，那么就能夠保持延遲繳納的稅款，起到減稅的效果。

3.充分的費(fèi)用列支，但是沒(méi)有超過(guò)限額

依照稅法規(guī)定，這種攤銷(xiāo)、列支等方面的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡量列足。比方說(shuō)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)以及廣告費(fèi)等對(duì)于列支限額有明確限制的話(huà)，可以進(jìn)行最大程度的利用，需要報(bào)給有關(guān)部門(mén)進(jìn)行審批，才能夠扣除相應(yīng)的損失費(fèi)用，一定要按時(shí)進(jìn)行報(bào)批，才能增加企業(yè)利潤(rùn)。

4.采購(gòu)對(duì)象的選擇

對(duì)于增值稅的一般納稅人來(lái)說(shuō)，如果采購(gòu)對(duì)象不同的話(huà)，企業(yè)負(fù)擔(dān)的附加稅以及流轉(zhuǎn)稅也會(huì)有一定的區(qū)別。在銷(xiāo)項(xiàng)稅額已經(jīng)確定的狀況下，如果說(shuō)采購(gòu)對(duì)象選擇的是增值稅稅率比較高的企業(yè)的話(huà)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額也比較多，就可以減少增值稅的繳納，并減少繳納附加稅。通常來(lái)看，一般納稅人如果說(shuō)開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票的話(huà)，能夠得到最大的稅額抵扣，而小規(guī)模納稅人如果說(shuō)得到了稅務(wù)部門(mén)代為開(kāi)具的發(fā)票的話(huà)，也可以進(jìn)行稅額抵扣。

三、稅收籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化作業(yè)

（一）稅收籌劃對(duì)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有一定幫助

對(duì)于企業(yè)運(yùn)行來(lái)說(shuō)，完善的財(cái)務(wù)管理有著非常巨大的作用。在傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式之中，有著非常濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，而稅收也被人們當(dāng)做是對(duì)于國(guó)家的貢獻(xiàn)，沒(méi)有注意到稅收對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度方面產(chǎn)生的影響。然而在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，稅收制度也漸漸得到了完善，因此越來(lái)越突出了稅收的籌劃性。首先稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立以及評(píng)估息息相關(guān)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，要求企業(yè)進(jìn)行最大化的成本降低，進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)的減弱。稅收包含直接以及間接的負(fù)擔(dān)，直接指的是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅，而依照法律進(jìn)行繳納的支出。而間接負(fù)擔(dān)指的是企業(yè)在進(jìn)行涉稅事務(wù)的辦理過(guò)程中，產(chǎn)生的一系列支出。降低稅收負(fù)擔(dān)雖然說(shuō)能夠通過(guò)逃稅漏稅實(shí)現(xiàn)，但是這兩種方法往往使企業(yè)產(chǎn)生巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果說(shuō)查出的話(huà)，企業(yè)就必須要接受稅收罰款等懲罰，企業(yè)的信用等級(jí)也會(huì)大大降低，這與現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理宗旨是相悖的。因此只能通過(guò)實(shí)現(xiàn)籌劃以及安排一些投資、經(jīng)營(yíng)以及理財(cái)行為，進(jìn)行比較科學(xué)的籌劃，選擇最好的方案使稅收負(fù)擔(dān)大大降低，才符合現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理之中的要求，才可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)目標(biāo)。

（二）在企業(yè)財(cái)務(wù)決策的過(guò)程中，稅收籌劃是非常重要的

在企業(yè)進(jìn)行籌資決策的時(shí)候，不但要考慮到資金方面的需求，而且也要對(duì)于籌資成本加以考慮。對(duì)于不同方式或者來(lái)自不同渠道的資金，在稅法之中有著不同的成本列支方式，比方說(shuō)債券的利息費(fèi)用可以在稅前進(jìn)行一定的列支，但是對(duì)于股票來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生的利息只有在稅后才能進(jìn)行列支。所以說(shuō)要使企業(yè)籌資成本大大降低的話(huà)，就應(yīng)當(dāng)考慮在籌資活動(dòng)之中出現(xiàn)的一些納稅因素，并且科學(xué)合理的籌劃籌資的渠道以及方式，選擇最合適的資本結(jié)構(gòu)，在投資決策的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮到這種活動(dòng)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)哪些收益。稅款可以說(shuō)是投資收益的抵減，而稅法對(duì)于投資方式、投資行業(yè)、投資區(qū)域、組織形式以及投資期限之中的規(guī)定也有著一定的差別，這就要求企業(yè)在進(jìn)行投資的時(shí)候應(yīng)當(dāng)考慮到稅制所產(chǎn)生的影響，并保證稅收籌劃的科學(xué)性。在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的過(guò)程中，納稅因素在很多方面都有一定的體現(xiàn)，比方說(shuō)在生產(chǎn)規(guī)模、購(gòu)銷(xiāo)、存貨管理以及成本費(fèi)費(fèi)用等方面。因此也都有怎樣進(jìn)行稅收籌劃之類(lèi)得到問(wèn)題。在企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配的過(guò)程中，企業(yè)得到利潤(rùn)的方式，利潤(rùn)分配的方式以及彌補(bǔ)時(shí)間的安排和選擇，都會(huì)受到稅收法律的影響，因此也需要進(jìn)行一系列的稅收籌劃。另外，在企業(yè)進(jìn)行重組決策的過(guò)程中，稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)合并、分立以及清算等方面的政策差異來(lái)進(jìn)行。

（三）稅收籌劃能夠使企業(yè)的償債以及盈利能力得到提高

可以說(shuō)在財(cái)務(wù)能力之中，盈利能力是一個(gè)非常重要的體現(xiàn)，企業(yè)盈利能力通常是在稅后利潤(rùn)方面進(jìn)行表現(xiàn)的。企業(yè)提高稅后利潤(rùn)的途徑有兩個(gè)方面：第一是增加收入，第二是降低成本費(fèi)用。而稅金作為企業(yè)的一種必要成本，稅收越高，企業(yè)的利潤(rùn)也就越低，所以說(shuō)企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用稅收籌劃來(lái)降低有關(guān)稅收金額，使企業(yè)的盈利能力大大增加。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)能力來(lái)說(shuō)，償債能力是另一個(gè)重要的內(nèi)容，它對(duì)于某個(gè)時(shí)間點(diǎn)中，企業(yè)對(duì)于到期債務(wù)的清償能力進(jìn)行了反應(yīng)，企業(yè)不但可以用貨幣資金進(jìn)行清償，還可以用非現(xiàn)金的資產(chǎn)進(jìn)行抵債。而企業(yè)的納稅支出比較剛性，在持續(xù)的經(jīng)營(yíng)之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照稅法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)貨幣資金進(jìn)行上交，如果說(shuō)貨幣資金不足，一時(shí)間沒(méi)有辦法進(jìn)行資金融通的話(huà)，企業(yè)可能會(huì)受到一定的處罰，使自身形象被嚴(yán)重?fù)p害。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的稅收籌劃，對(duì)于稅金支出進(jìn)行合理的安排，避免在必要的時(shí)候有現(xiàn)金短缺的狀況出現(xiàn)，這樣就能夠使企業(yè)償債能力大大增加。

四、結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，稅收籌劃非常復(fù)雜，而且有著較廣的涉及面，是一個(gè)注重實(shí)踐，同時(shí)也注重理論的領(lǐng)域，對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)的健康發(fā)展，都有非常大的意義。稅收籌劃可以說(shuō)是納稅人的基本權(quán)利，也是可以暴露在陽(yáng)光下的籌劃過(guò)程。

作者：王許彬 單位：北京四利通控制技術(shù)股份有限公司